Аудит готової продукції та її реалізації

ВСТУП

РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АУДИТУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

1. Нормативні та законодавчі аспекти обліку і аудиту готової продукції, альтернативні облікові рішення щодо відображення готової продукції в обліку.
2. Джерела інформації аудиту операцій з готовою продукцією.
3. Методика проведення аудиторської перевірки операцій з обліку готової продукції.

РОЗДІЛ 2 ОРГАНІЗАЦІЯ І  МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ НА ТзОВ «Птахокомплекс –Губин».

1. Характеристика підприємства як об’єкта аудиту.
2. Планування аудиту операцій з обліку готової продукції.
3. Класифікація можливих порушень з обліку готової продукції і штрафні санкції.
4. Методи збору аудиторських доказів, документування процесу перевірки обліку готової продукції.
5. Узагальнення результатів аудиту обліку готової продукції.

РОЗДІЛ 3 ВДОСКОНАЛЕННЯ МЕТОДИКИ АУДИТУ ТА КОНТРОЛЮ ОПЕРАЦІЙ З ОБЛІКУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ.

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ВСТУП

Випуск готової продукції  та збільшення обсягів цього випуску, а також реалізація випущеної  продукції – кінцева мета діяльності організації, заключний етап кругообігу ії засобів, по завершенні якого визначаються фінансові результати господарювання, ефективність виробництва. Результат праці на підприємстві здебільшого матеріалізується у вигляді конкретного продукту (продукції, виробу). Це, фактично, матеріальний результат виробничої діяльності підприємства, який буде реалізовано з метою отримання прибутку.

В зв’язку з вищезазначеним обрана для дослідження тема вважається дуже актуальною, оскільки дуже важливо  проводити достовірний, точний, повний та своєчасний облік готової продукції  підприємства. А для того, щоб  прослідкувати правильність цього  обліку, необхідно періодично проводити  аналіз та аудит зазаначеної сфери  обліку.

Метою даної роботи виступає вивчення теоретико-методологічних основ  обліку і аудиту готової продукції  на прикладі ТзОВ «Птахокомплекс –Губин»..

Із зазначеної мети випливають наступні завдання:

1. Проаналізувати техніко-економічні  показники та фінансовий стан  обраного для дослідження підприємства.

2. Розглянути економічну  сутність готової продукції на  підприємстві.

3. Оглянути нормативно-правову  базу обліку і аудиту готової  продукції.

4. Визначити завдання  і джерела проведення аудиту  готової продукції.

5. Провести аудит готової  продукції на базовому підприємстві.

6. Зробити аудиторський  висновок за результатами аудиту  і дати рекомендації по удосконаленню  обліку готової продукції з  метою прийняття управлінських  рішень

Предметом дослідження в  даній роботі є система бухгалтерського  обліку, аналізу і аудиту готової  продукції на підприємстві.

Об’єктом дослідження  виступає ТзОВ «Птахокомплекс-Губин».

В ході дослідження осмислені  і узагальнені різноманітні вітчизняні та зарубіжні літературні джерела  з проблем сутності готової продукції  на підприємстві та її економічного аналізу. Про високий рівень вивченості даної  проблеми свідчить велика кількість робіт таких фахівців-економістів яу С.Ф. Покропивний, В.Я. Горфінкель, С.Ф. Фішер та Р.Дорнбуш, К.Макконнелл та С. Брю та багато інших. Важливе значення мають також праці з фінансового та економічного аналізу таких фахівців як Савицька, Подольський, Цал-Цалко та ін.

Якщо говорити про методи написання роботи, то можна сказати, що як вітчизняні, так і зарубіжні  вчені багато уваги приділяють вивченню процесів реалізації продукції підприємств, проводять різні дослідження  та аналізи. Зокрема, важливу роль відіграє так званий поточний і ретроспективний  аналіз, а також факторний аналіз. Використовуються також порівняльні  методи оцінки показників економічної  ефективності.

РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АУДИТУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

1.1. Нормативні та законодавчі аспекти обліку і аудиту готової продукції.

Виробництво готової продукції, та отримання доходів від її реалізація в умовах конкуренції є центральними проблемами функціонування підприємств. Ринкові відносини вимагають  від них швидкої окупності  витрат та оперативного реагування на зміни споживчого попиту. В реальних умовах змінна структура споживчого попиту за номенклатурою виробів  та обсягом реалізації не завжди збігається зі структурою виробничих потужностей  і ресурсів. У зв'язку з цим  виникає потреба формування підприємствами оптимальної виробничої програми, яка  би найповніше задовольняла попит і  забезпечувала максимальний прибуток за рахунок встановлення оптимальних  цін та обсягу випуску продукції.

 Бухгалтерський облік процесу виробництва залежить від конкретних умов, властивостей і характеру технології та організації виробництва, що визначаються індивідуальними особливостями. Інколи виникають ситуації, коли виготовлення одного продукту різними технологічними прийомами вимагає різної системи групування статей витрат та обрахування собівартості. Такі процеси призводять до ускладнення документування, обліку випуску готової продукції та подальшої її реалізації.

Водночас у процесі  здійснення виробничої діяльності підприємств  різних форм власності та організаційно-правових форм господарювання вступають у  певні економічні відносини, результатом  яких є цикл операцій, пов'язаних із реалізацією готової продукції. В цьому циклі приймаються управлінські рішення щодо продажу товарно-матеріальних цінностей, відбуваються процеси, які необхідні для передачі права власності покупцям на відвантажену, відпущену, реалізовану продукцію. В зв'язку з цим, на нашу думку, розгляд і дослідження деяких аспектів обліку готової продукції та її реалізації актуальні за нинішніх економічних умов і потребують врегулювання.

Проблеми обліку витрат і  калькулювання собівартості продукції  постійно знаходяться в центрі уваги  багатьох відомих вчених. Значна увага  їм приділена в працях таких економістів: Ф.Ф.Бутинця, С.Ф.Голова‚ З.В.Гуцайлюка‚ В.І.Єфіменка‚ Б.М.Литвина, Ю.Я.Литвина‚ М.Р.Лучка‚ М.С.Пушкаря‚ В.В.Сопка‚ М.Г.Чумаченка  та ін. Вагомий вклад у розвиток методологічних питань обліку витрат виробництва внесли зарубіжні вчені: О.П.Аксененко‚ П.С.Безруких‚ Р.Вандер Віл‚ Фандель Гюнтер‚ К.Друрі‚ В.Ф.Палій‚ Т.Скоун‚ В.І.Ткач‚ Д.Фостер‚  Ч.Т.Хорнгрен‚ А.Яругова та ін. Одержані протягом багатьох років результати теоретичних і практичних розробок по проблемах удосконалення обліку витрат на виробництво мають велике значення для розвитку вітчизняної  теорії обліку витрат і калькулювання  собівартості продукції.

Основу побудови обліку готової  продукції становить: визначення терміна "готова продукція".Тому визначення цього терміна подається нижче (Табл.1.1)

Таблиця 1.1

Аналіз сучасної нормативної бази

Аналізуючи сучасну нормативну базу слід зазначити неузгодження суперечливість законодавчих актів щодо відображення ,оцінці  обліку     готовоїпродукції в Україні,декілька таких нормативно-правових документів які були зазначені. (Таблиця1.2)

Таблиця 1.2

Слідкуючи за введенням нового Податкового Кодексу можна зауважити  зміни,цей Порядок визначає механізм нарахування податку на додану вартість, що сплачується до спеціального фонду  державного бюджету переробними  підприємствами всіх форм власності  за реалізовані ними молоко, молочну  сировину та молочні продукти, м'ясо  і м'ясопродукти, іншу продукцію  переробки тварин, закуплених у живій  вазі (шкури, субпродукти, м'ясо-кісткове борошно)  у період з 1 січня 2011 р. до 1 січня 2015 р., а також виплати  і використання коштів, що надійшли від сплати податку.

Також незрозуміло в новому кодексі  як бути із залишками незавершеного  виробництва та готової продукції  станом на 1 квітня 2011 р.? Адже по таких  залишках у валові витрати вже  включені всі інші витрати, окрім  матеріальних. Тому при відображенні їх собівартості у витратах згідно Податкового кодексу прямі витрати  на оплату праці та інші прямі витрати  будуть враховані повторно? Навряд чи дозволять включити ці витрати  знову, оскільки п.138.3 передбачено, що витрати  «відображені у складі витрат платника податку, у тому числі в частині  амортизації необоротних активів, не підлягають повторному включенню  до складу його витрат». Тоді, як все  це врахувати при складенні декларації про прибуток? Виходить, що по старих залишках включати лише прямі матеріальні  витрати, а по нових – всі прямі  витрати. А що робити з матеріальною частиною загальновиробничих витрат, які при розрахунку частки матеріальних активів у залишках готової продукції  станом на 1 квітня 2011 року ще не включені у валові витрати?

Ще одне болюче питання  – це заборона включати у витрати  матеріали, придбані в фізичної особи, що сплачує єдиний податок. Якщо таких  матеріалів ми придбали кілька найменувань  і вони в різній кількості на дату складення декларації частково знаходяться  на складі, в незавершеному виробництві, в залишках готової продукції  і в собівартості реалізованої продукції. Важко собі навіть уявити, які розрахунки доведеться здійснити бухгалтеру, щоб витримати норми Податкового кодексу. 

Саме через непостійність  і часту зміну нормативної  бази в Ураїні, змінюється також і облік,як можна зауважити не завжди в кращу сторону,також це негативно впливає на роботу бухгалтерів, оскільки часта зміна не дає адаптуватися до нових змін як уже є інші.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про готову продукцію визначаються П(С)БО 9 “Запаси” та П(С)БО 16 “Витрати”. Основними завданнями аудиту є встановлення правильності і достовірності відображення у звітності фактичної виручки  від реалізації робіт (послуг) та фактичних  витрат на виробництво і реалізацію продукції, формування фінансових результатів, з’ясування правильності визначення виробничої собівартості готової продукції, до якої входять:

- прямі матеріальні витрати;

-прямі витрати на оплату праці;

- інші прямі витрати;

-загально-виробничі витрати.

Прямі матеріальні витрати  включають вартість сировини й основних матеріалів, купованих напівфабрикатів, комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів.

 З’ясовується, чи дотримуються  на підприємстві Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 у частині  визначення вартості матеріальних  запасів і яка методика застосовується  для оцінки запасів, зокрема  ідентифікованої собівартості відповідної  одиниці запасів, середньозваженої  собівартості, собівартості перших  за часом надходження запасів  (ФіФо); собівартість останніх за  часом надходження запасів (ДіФо), нормативних витрат.

1.2. Джерела аудиту операцій з обліку готової продукції.

Основні джерела інформації:

1. Документи на право  здійснення підприємницької діяльності: документи про реєстрацію підприємства, установчі документи, ліцензії, свідоцтва  на сертифікацію продукцію, господарські  угоди з покупцями і замовниками,  свідоцтво платника ПДВ. 

2. Первинні бухгалтерські  документи: акти приймання готової  продукції на склад, накладні, товаро - транспортні накладні, рахунки  - фактури, довіреності, акти здачі  - прийому виконаних робіт, квитанції  на надання послуг.

3. Облікові реєстри аналітичного  і синтетичного обліку: картки  складського обліку готової продукції,  оборотні відомості з номенклатури  готової продукції відомість  № 16, облікові реєстри по рахунках: 701 - "Доход від реалізації готової  продукції", 703 - "Доход від реалізації  робіт, послуг", 26 "Готова продукція" (за видами), Книга обліку продажу.

Джерелами інформації є: баланс підприємства, звіт про фінансові  результати та їх використання, журнали 1, 2, 3, 4, 5, 5а, 6 (у разі використання журнальної форми бухгалтерських записів), первинні документи з відпуску готової  продукції зі складу, банківські виписки  про рух коштів на поточному рахунку, касові звіти з прикладеними прибутково-видатковими  документами в оплату рахунків, платіжні доручення на оплату відвантаженої  продукції та ін.

 Аудитор повинен перевірити, а за необхідності і самостійно  здійснити розрахунок фактичної  собівартості продукції та реалізованої  продукції.

 Особлива увага приділяється  перевірці правильності відображення  у відомості № 31 даних первинних  документів з відвантаження готової  продукції. Перевіряється, чи  всі суми включені у відомість.  Якщо має місце невідповідність,  аудитор установлює її причини.  Правильність записів у рахунках  постачальників перевіряється за  накладними та за платіжними  документами на відпуск продукції  (товарів, робіт та послуг). Під  час перевірки рахунків з’ясовується, чи має місце завищення або  заниження цін або сум торговельних  націнок на продукцію.

 Перевіряючи розрахунки  за готову продукцію за бартерними  операціями, аудитор виявляє, чи  вся сума включена в обсяг  реалізації, чи правильно нараховано  ПДВ, а також в яких цінах  здійснено бартерний обмін. Після  цього аудитор аналізує правильність  визначення оподатковуваного обороту  для оподатковування ПДВ. Аудитор  аналізує суми безоплатно отриманих  товарів. При цьому необхідно  враховувати, яка їх сума включається  до об’єкта оподаткування на  прибуток. На підприємствах, які  використовують векселі під час  оформлення розрахунків за відвантажену  продукцію, важливо встановити  порядок проведення операцій  за рахунками бухгалтерського  обліку.

 Ретельного аналізу  потребує операція зі списання  готової продукції (товарів), перевіряється  правомірність списання та відображення  результатів на рахунках бухгалтерського  обліку. Перевіряється правомірність  списання нерозподілених постійних та наднормативних виробничих витрат на собівартість реалізованої готової продукції (виконаних робіт та послуг).

 Аналізується правильність  визначення результатів від реалізації  готової продукції (робіт та  послуг) за кожним номенклатурним  номером, а також правильність  відображення їх у реєстрах  бухгалтерського обліку та у  звітних даних форм № 1 та  № 2 річної та квартальної звітності.

1.3.Методика проведення аудиторської перевірки операцій з обліку готової продукції.

Завдання аудиту:

- Дати об'єктивну оцінку  підприємницької діяльності підприємства

- Встановити наявні порушення,  щодо правомірності підприємницької  діяльності в частині виробництва  продукції, виконання робіт (послуг) та їх реалізації як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках.

- Установити наявні факти  недостовірності даних податкової  звітності з обсягів виробництва  і реалізації, які впливають на  оподаткування та розрахунки  з бюджетом.

 - Вжити заходи до реалізації матеріалів аудиту:

 а). у частині нарахування  та стягнення штрафних санкцій  до бюджету за порушення чинного  законодавства про оподаткування,  підприємницьку діяльність.

 б). у частині притягнення  до відповідальності винних службових  осіб з адміністрації підприємства.

 в). у частині усунення  виявлених виявлених порушень  в обліку і звітності попередження  зловживань і порушень.

 Основні напрямки аудиту:

1. Контроль виконання  виробничої програми з випуску  готової продукції, робіт (послуг)

2. Контроль обсягів реалізації  готової продукції, здачі виконаних  робіт (послуг) замовникам

3. Перевірка фактичної  собівартості реалізованої продукції  та правильність відображення  ВД та податкового забов"зання  з ПДВ. Методика аудиту випуску і реалізації готової продукції(Табл.1.3).

Таблиця 1.3

Основні напрямки аудиторського  контролю по виробничій програмі:

1. Контроль правомірності  здійснення підприємницької діяльності  в частині виду виробничої  діяльності з асортименту випуску  продукції, надання послуг чи  виконання робіт. 

2. Контроль випуску продукції  методом аналізу залишків готової  продукції за вартістю і номенклатурою. 

3. Оцінка фактичного виконання  виробничої програми та вивчення  ритмічності випуску готової  продукції, проводиться методом  аналізу графіків випуску готової  продукції. 

4. Перевірка повноти оприбуткування  зданої на склад готової продукції.  Достовірність даних бухгалтерського  обліку по рахунку 26, даними  складського обліку.

5. Перевірка відповідності  фактичних запасів готової продукції  даним обліку здійснюється методом  вибіркової інвентаризації залишків  на складах. 

 Основні порушення,  що впливають на оподаткування  прибутку підприємств:

 а). Наявність не оприбуткованої  готової продукції або її нестача. 

 б). Недостовірність даних  податкової декларації про залишок  готової продукції на початок  і кінець звітного періоду.

Аудит розпочинається з вивчення даних звітності фінансових результатів  діяльності підприємства (Ф. №2), особливостей організації облікового процесу  на підприємстві.

 При цьому підлягає  контролю:

1. Загальна оцінка виконання  обсягів готової продукції підприємством,  контроль договорів з покупцями  та замовниками. 

2. Перевірка відвантаження  готової продукції покупцям - замовникам:

 а). Перевірка організації  обліку у відділах збуту за  відвантажену продукцію покупцям. Достовірність обліку контролюється  методом порівняння показників  накладних на відвантаження з  даними обліку відділу збуту.

 б). Перевірка своєчасності  відвантаження готової продукції,  перевіряється методом порівння  даних про випуск та її відвантаження  по датах місяця, ураховуючи обсяги  залишків на складів (розпоряджень, товарно - транспортних накладних).

3. Перевірка своєчасності  здачі первинних документів про  відвантаження до бухгалтерії  (метод порівняння дати звіту  і дати відвантаження).

4. Перевірка своєчасності  і правильності оформлення платіжних  документів для розрахунків з  покупцями. (рахунків - фактур, платіжних  доручень). Застосовується метод  візуальної перевірки реквізитів  документів, аналіз листування з покупцями, арифметична перевірка обсягів за вартістю, договірних цін, ПДВ.

5. Перевірка дотримання  методики бухгалтерського та  податкового облікового обліку, достовірності даних про розрахунки  з покупцями та обсяги реалізації  продукції:

 а). Перенесення залишків  з рахунку 36 "Розрахунки з  покупцями та замовниками"  з минулого місяця на початок  поточного місяця у відомості  №16, відповідність їх даним Книзі  головних рахунків.

 б). Обґрунтованість бухгалтерських  записів поточного місяця у  відомості № 16 (візуальна перевірка  наявності, достовірності первинних  документів і порівняння даних  з них у розрізі покупців). Особлива  увага звертається на: дату відвантаження,  дати оплату, факти списання заборгованості  покупців за рахунок підприємства, поверненнея покупцям, факти недостачі  по претензіям покупців, порушення  умов договорів, при бартерних  розрахунках. 

 в). Правильність ведення  податкового обліку по ПДВ,  валових доходів по операціях  з реалізації продукції (робіт,  послуг). Застосовуються методи нормативної  перевірки обліку, порівняння й  аналізу даних систематизації  та узагальнення даних бухгалтерського  обліку по рахунках 701, 703.

6. перевірка достовірності  звітності (ф. №2) про фінансові  результати, податкової звітності  з реалізації продукції (аналіз  і порівняння даних поточного  обліку в журналі - ордері №  11, Книзі головних рахунків, ураховуючи  дані про виявлені порушення).

4. При наявності обсягів  реалізації продукції на експорт  основними напрямками аудиту  є: 

1. Контроль правомірності  здійснення зовішньоекономічної  діяльності (метод нормативної перевірки  на дотримання Закону України  про зовнішньоекономічну діяльність  та візуальної перевірки наявності  та достовірності договорів з  покупцями - нерезидентами України,  ліцензій, квот залежно від номенклатури  продукції, що експортується).

2. Перевірка обґрунтованості  цін (метод аналізу діючих цін  на зовнішньому ринку та порівняння  з передбаченими в договорах  і при їх виконанні, з'ясування, чи ціни не є нищимо за  встановлені державою мінімальні).

3. Перевірка виконання  обсягів реалізації продукції  по експорту (методом аналізу  виконання договорів з покупцями  - нерезидентами України з даними  журналу - ордеру №11 і відомості №16, оперативного обліку виконання договорів).

4. Контроль повноти і  своєчасності надходження коштів  від покупців - нерезидентів за  експортовану ним продукцію , виконану роботу чи послуги  (метод порівняння і нормативної  перевірки даних по датах та  обсягах відвантаження та оплати  рахунків покупцями, додержання  нормативного терміну оплати  не пізніше 90 днів від моменту  проходження вантажу через митницю.