Аудит затрат и выхода продукции промышленных производств

Введение

    Основной  задачей изучения аудита является реализация требований, установленных Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования в подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту.

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

     Аудиторская деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального  бухгалтера-аудитора о достоверности  публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставления услуг, сопутствующих аудиту, – весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

     В данной курсовой работе я рассмотрю  аудит  затрат и выхода продукции  промышленных производств.

     В процессе деятельности предприятие  решает следующие задачи:

     - изучает современное состояние  учета затрат и методы исчисления

     себестоимости продукции;

     - рассматривает организацию первичного  и сводного учета затрат и  выхода

     продукции на конкретном предприятии;

     - выявляет недостатки в учете  затрат на производство и исчислении

     себестоимости продукции;

     - разрабатывает предложения по  совершенствованию учета затрат, способствующие снижению себестоимости  продукции переработки.

     В условиях перехода к рыночной экономике  себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

     Управление  себестоимостью продукции предприятия - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции  и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов её снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

    Глава 1.   Аудит затрат и выхода продукции  промышленных производств

1. Нормативно-законодательная база по учету и аудиту

      При проведении аудиторской проверки учета  затрат и выхода продукции промышленных  производств используются следующие нормативные документы:

• Гражданский кодекс РФ;
• Трудовой кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ № 34-н от 29 июля 1998г.);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000г.);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998г.);
• Положение по бухгалтерскому учету «расходы организаций» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ № 33н от 6 сентября 1999г.);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995г.);
• Отраслевые нормативные документы по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина №44н от 9 июня 2001г.).

Проверка  осуществляется на основе представленных документов:

1. Первичные документы:
• лимитно – заборная карта
• акт – требование на замену
• требование  - накладная
• расчетно – платежная ведомость
• расчетная ведомость
• путевой лист автомобиля
• авансовый отчет
• ведомость расчета амортизации основных средств
• ведомость расчета износа нематериальных активов
• карточка складского учета готовой продукции
• счет – фактура
• товарно – транспортная накладная
• договор
2. Регистры аналитического и синтетического учета:
• ведомость выпуска готовой продукции;
• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
• ведомость учета затрат цехов;
• ведомость учета потерь;
• ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов;
• журналы  - ордера №10, 10а, 10/1 по кредиту счетов
• 02 «Амортизация основных средств»,
• 05 «Амортизация нематериальных активов»,
• 10 «Материалы»,
• 20 «основное производство»,
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,
• 23 «Вспомогательное производство»,
• 25 «Общепроизводственные расходы»,
• 26 «Общехозяйственные расходы»,
• 28 «Брак в производстве», 
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
• 69 «Расчеты по социальному страхованию»,
• 70 «Расчеты по оплате труда»,
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
• 97 «Расходы будущих периодов».
3. бухгалтерская отчетность:
• бухгалтерский баланс;
• приложение к бухгалтерскому балансу;
• пояснительная записка.
4. Внеучетная документация:
• договоры с разными контрагентами;
• приказы руководства;
• трудовой договор;
• акты налоговых проверок;

     Из  девятой статьи действующего закона следует, что все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых в дальнейшем ведется бухгалтерский учет. В дальнейшем хозяйственные операции отражаются в регистрах, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

     Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34 Н устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

     Положение определяет порядок организации  и ведение бухгалтерского учета, составление и предоставление бухгалтерской  отчетности, а также взаимоотношения  по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления. В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34 Н Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательны к исполнению всеми организациями на территории Российской Федерации.

     В Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" от 9 декабря 1998 г. № 60 Н отражаются следующие разделы:

1. Общие  положения

2. Раскрытие  учетной политики

3. Изменение  учетной политики.

     В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", принятая организацией учетная политика, утверждается приказом или распоряжением лица ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, формы первичных документов, принятых для оформления хозяйственных операций, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год, изменения в ней могут производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации, нормативных актов, документов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

     На  основе плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и  аналитических счетов, необходимых  для ведения бухгалтерского учета.

     В соответствии с Планом счетов учет затрат в промышленных производствах в «Лесопромышленной компании» осуществляется на субсчете 3 "Промышленные производства" счета 20 "Основное производство", по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту - выход продукции.

     С 1 января 2002 года в связи со вступлением  в действие главы 25 "Налог на прибыль  организаций" НК РФ (Федеральный  закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ) законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового учета. Для этого налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения прибыли.

     Для учета специфических операций организация  может по согласованию с Министерством  финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные аналитические и синтетические счета, используя свободные номера счетов.

     В условиях рыночной экономики руководство  организацией должно самостоятельно принимать  решения, в каких направлениях классифицировать затраты, на сколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности.

     Необходимо  разрабатывать соответствующие  отраслевые рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

     В рыночной экономике, когда предприятия  работают на основе самофинансирования, особо актуальное значение приобретает  проблема экономического обоснования разграничения затрат на затраты включаемые в себестоимость.

     В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ ст.252 в себестоимость  продукции (работ, услуг) включают:

- затраты,  непосредственно связанные с  производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включаются расходы по контролю производственных процессов и качества производимой продукции;

- затраты  некапитального характера, связанные  с совершенствованием технологии  и организации производства, а также с улучшением качества продукции;

- затраты,  связанные с изобретательством  и рационализаторством;

- затраты  на обслуживание производственного  процесса;

- затраты  по обеспечению нормальных условий  труда и техники безопасности;

- затраты, связанные с управлением производством;

- затраты,  связанные с подготовкой и  переподготовкой кадров;

- затраты  по транспортировке работников  к месту работы и обратно;

- выплаты,  предусмотренные законодательством  о труде за не проработанное  время;

- отчисления на государственное социальное страхование, в соответствии с установленным законодательством порядком и др.;

- прочие  затраты.

     Положением  по бухгалтерскому учету "Учет расходов организаций" ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности устанавливает следующую их группировку:

1. Материальные  затраты. В составе материальных  затрат отражается стоимость  покупных материалов, сырья, комплектующих  изделий, полуфабрикатов, топлива  и энергии, запасных частей, работ  и услуг, выполненных сторонними организациями, плата за воду, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

2. Затраты  на оплату труда. Сюда включается  основная и дополнительная заработная  плата, оплата работ по договорам  подряда и трудовым соглашениям.

3. Отчисления  на социальные нужды. Здесь  отражаются отчисления по установленным  нормам от расходов на оплату  труда.

4. Амортизация.  Здесь отражается амортизация  как собственных, так и арендованных  основных средств.

5. Прочие  затраты. В данном элементе отражаются платежи по страхованию имущества предприятия, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы и т.д. Такая классификация необходима на макроуровневом управлении и для расчета валового внутреннего продукта.

     Большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции.

     Группировка затрат по экономическим элементам  позволяет определить, что и в  каком объеме расходует предприятие  на производство продукции.

     Перечень  статей затрат строго не стандартизирован, он определяется ведомственными методическими рекомендациями и учетной политикой организации. Конкретную номенклатуру статей расходов могут формировать предприятия, исходя из своей учетной политики. Так, типовыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости в промышленности предусмотрены следующие статьи затрат:

1. Сырье  и материалы.

2. Возвратные  отходы (вычитываются).

3. Покупные  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера сторонних  предприятий и организаций.

4. Топливо и энергетика на технологические цели.

5. Заработная  плата производственных рабочих.

6. Отчисления  на социальные нужды.

7. Расходы  по содержанию машин и оборудования.

8. Потери  от брака.

9. Общепроизводственные  расходы.

10. Общехозяйственные  расходы.

11. Прочие производственные расходы.

     Затраты группируются по различным признакам:

1) основные - затраты, непосредственно связанные  с технологическим процессом  изготовления продукции.

2) накладные  - затраты, образующиеся в связи  с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

3) одноэлементные - затраты, которые на данном  предприятии не могут быть  разложены на составные слагаемые.

4) комплексные  - состоят из нескольких экономических  элементов (расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования).

5) прямые - которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции.

6) косвенные  - затраты, связанные с одновременным  производством нескольких изделий.

7) переменные - величина которых изменяется  пропорционально изменению объема  производства продукции.

8) постоянные - величина которых не зависит  от изменения производства (общецеховые  и общезаводские расходы) и  другие затраты.

     Затраты должны группироваться: по месту их возникновения, по видам продукции  и видам расходов, т.е. по статьям  и элементам затрат. Последняя группировка является весьма важной в учете себестоимости продукции.

     Под экономическим элементом затрат понимается первичный однородный вид  затрат на производство продукции, который  на предприятии невозможно разложить  на составные части.

     Подразделения затрат по статьям калькуляции используется для аналитического учета издержек производства и калькулирования  себестоимости продукции. Такое  подразделение осуществляется по роли затрат в производственном процессе и предполагает их группировку на 2 части: основные производственные затраты и расходы на обслуживание производства и управление им. 

2. Планирование  аудиторской проверки

      Цель  аудиторской проверки учета затрат и выхода продукции промышленных  производств заключается в установлении достоверности и законности отражения указанных операций в учете и отчетности организации.

      Планируемые виды работ:

• Поверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• Проверка правильности исчисления себестоимости продукции промышленных производств;
• Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство;
• Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методом оценки, установленному учетной политикой предприятия;
• Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методом оценки, установленному учетной политикой предприятия;
• Проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;
• Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;
• Проверка учета затрат по статьям калькулирования;
• Проверка документального оформления продукции промышленных производств;
• Проверка первичного, аналитического и синтетического учета затрат;
• Проверка сводного учета затрат на производство.

      В связи с этим основными задачами аудита учета затрат и выхода продукции промышленных  производств является получение аудиторских доказательств в области:

• правильности отнесения затрат на производство продукции в соответствии с действующим законодательством;
• обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;
• правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

      Цель  и основные задачи аудита учета затрат и выхода продукции промышленных  производств позволяют выделить основные направления проверки. Общий план и программа аудита строятся в соответствии с основными направлениями проверки.

3. Типичные нарушения и их последствия аудита затрат и выхода продукции промышленных производств

      Типичные  ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат и выхода продукции промышленных производств:

- несоответствие  применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

- неправильное формирование расходов по сделкам;

- расходы  организации не соотнесены с  доходами;

- неправильная  оценка остатков незавершенного  производства;

- неправильное  разграничение расходов по отчетным  периодам;

- необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

- неправильное  отражение в учете нормируемых  расходов.

- нарушения,  допущенные при оформлении первичных  документов;

- нарушение  методологии учета (неверно составленные  корреспонденции счетов);

- неправильное  оцениваются материалы, списанные  на себестоимость продукции;

- не  соблюдаются технологические нормы  списания  и расхода сырья и  материалов; 
- в себестоимость основной деятельности включается заработная плата работников, занятых в других видах деятельности;

- не  соблюдается зависимость источника  отчислений в социальные фонды  от источника начисления оплаты  труда;

- на  счетах затрат отражаются суммы  амортизации основных средств, относящиеся к объектам социально – культурной сферы;

- на  счета затрат относятся расходы,  являющиеся капитальными вложениями;

- в состав  затрат данного отчетного периода  включаются расходы, относящиеся  к другим отчетным периодам;

- создаются  лишние резервы на предстоящие расходы;

- неправильно  определяется незавершенное производство  и списываются калькуляционные  разницы;

- в учетной  политике предприятий отсутствуют  положения в части затрат на  производство.

      Выявленные  нарушения и ошибки фиксируются в рабочем документе аудитора, который может быть оформлен в виде таблицы нарушений с указанием характеристики нарушений, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора по устранению допущенных нарушений. На заключительном этапе можно составить рабочий документ «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности». 

Последствия

      Если  организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО), сущность которого раскрыта в п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н), то себестоимость продукции занижена, что повлечет за собой искажение финансового результата.

      Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.  
 

1.4. Виды  аудиторских заключений

           На заключительном этапе аудита аудиторская организация  должна сформировать объективное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, путем составления аудиторского заключения.

      Аудиторское заключение должно содержать письменное, четко выраженное мнение аудитора о  достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

      К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

      Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором  и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

Виды  аудиторских заключений

      Правило (стандарт) № 6 аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», предусматривает два вида аудиторских заключений: аудиторское заключение, выражающее безоговорочно положительное мнение и модифицированное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение, выражающее безоговорочно  положительное мнение

Выдается  тогда, когда аудитор приходит к  заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное  преставление о финансовом положении  и результатах финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица в  соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение модифицированное

      Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

-         факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-         факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

      Аудитор также может модифицировать аудиторское  заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.