Аудит затрат на производство. 13

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ	3
1 Теоретические аспекты аудита затрат на производство	5
1.1 Понятие затрат и  их классификации	5
1.2 Нормативно-правовое  обеспечение аудиторской проверки  затрат на производство и источники  информации	7
1.3 Описание цели и основных задач аудиторской проверки, и перечень типовых ошибок	9
2 Организация аудиторской проверки затрат на производство продукции	17
2.1 Характеристика деятельности аудируемого лица и анализ показателей финансовой отчетности	17
2.2 План и программа аудита операций по учету затрат на производство и формированию себестоимости продукции	19
3 Проведение аудита и результаты аудиторской проверки затрат на производство	26
3.1 Оформление протокола о выявленных в ходе аудиторской проверки нарушениях и ошибках	26
3.2 Составление отчета о выявленных нарушениях и ошибках и рекомендации по их устранению	26
Заключение	31
Список используемой литературы	34

 

 

 

 

Введение

 

В России аудит - новое  направление контроля за хозяйственной  деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Актуальность данной работы, заключается в том, что  возникающая необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, включает в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит –деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

Цель данной курсовой работы - провести аудит затрат на производство продукции на примере организации и на основе выявленных в ходе аудиторской проверки предприятия нарушений и ошибок составить отчет и дать рекомендации по их устранению.

В связи с этим задачами курсовой работы являются:

- составление плана  (общих вопросов проверки) и программы  аудиторской проверки, содержащей  перечень аудиторских процедур  в соответствии с намеченными  вопросами проверки;

- составление отчета  с описанием выявленных нарушений  и ошибок и рекомендаций по их устранению.

Объектом исследования выступает организация ОАО «Восток». Предметом являются затраты на производство продукции данной организации.

Таким образом, метод  учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Правильность отнесения  затрат на производство продукции очень  важна потому, что от этого зависит  величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на прибыль и другие показатели. В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические  аспекты аудита затрат на производство

 

1.1 Понятие затрат и  их классификации

 

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных  операций, связанных с изготовлением  продукции, выполнением работ и  услуг. В процессе производства определяется себестоимость готовой продукции. Себестоимость - это выраженные в денежной форме текущий затраты организации на производство и сбыт продукции.

По экономическому содержанию все затраты фирмы подразделяются на экономические элементы и статьи расходов.

Экономический элемент - вид затрат, состоящий из однородных расходов. Номенклатура экономических элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

В элементе «Материальные  затраты» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных  сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.).

Элемент «Затраты на оплату труда» охватывает затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные  выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Элемент «Отчисления  на социальные нужды» отражает все  обязательные отчисления по установленным  законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования. Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования.

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных  отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы  ускоренной амортизации активной части  основных средств.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

Статьей расходов называют определенный вид затрат, образовавших себестоимость как отдельного вида продукции, так и всего товарного выпуска. Номенклатура статей расходов:

- Сырье и материалы;

- Полуфабрикаты;

- Топливо и энергия на технологические цели;

- Заработная плата производственных рабочих;

- Отчисления во внебюджетные фонды;

- Расходы на подготовку и освоения производства;

Итого: производственная себестоимость

Коммерческие расходы.

Итого: полная себестоимость

Затраты также можно классифицировать:

По отношению к производственному процессу:

Основные (прямые затраты). Они связаны с технологическим процессом производства продукции, занимают наиболее большой удельный вес в сумме всех затрат организации и непосредственно относятся на себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг.  
Счета 20, 23. Накладные (косвенные расходы). Образуются в ходе обслуживания производства и управления. Их невозможно отнести на конкретный вид продукции. Они включаются в себестоимость пропорционально какой-либо базе (объему выпуска, фонда оплаты труда). Счета 25,26.

По отношению к объему производства:

Переменные затраты - размер которых изменяется прямо-пропорционально изменению объема производства (сырье, заработная плата рабочих, материалы);

Постоянные - остаются неизменными при изменении объемов производства. К ним относят общехозяйственные расходы.

Для целей налогообложения  прибыли:

Лимитируемые затраты - к ним относят такие расходы, которые по законодательству нормированы (представительские расходы);

Не лимитируемые - все остальные расходы.

По участию в производственном процессе затраты делятся:

Производственные - охватывают все расходы фирмы, непосредственно связанные с производством;

Коммерческие расходы - расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг.

 

1.2 Нормативно-правовое  обеспечение аудиторской проверки  затрат на производство и источники  информации

 

Принципы ведения бухгалтерского учета затрат на производство закрепляются в учетной политике организации.

При проведении аудита затрат на производство аудитору следует руководствоваться рядом нормативных документов:

• Гражданским кодексом РФ;
• Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 25) ;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года 402-ФЗ ;
• Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07.2010 N 66н;
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н;
• Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от от 27.04.2012 N 55н);
• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ №49 от 08.11.2010 N 142н).

Источники информации.

Все источники информации, используемые в аудите учета затрат на производство продукции (работ, услуг), можно разделить на 6 групп:

1. Первичные документы:

• Лимитно-заборная карта – ф. М-8;
• Требование-накладная - ф. М-10;
• Расчетно-платежная ведомость – ф. Т -49;
• Авансовый отчет – ф. АО -1;
• Ведомость расчета амортизации основных средств;
• Ведомость расчета износа нематериальных активов.

2. Сводные учетные  документы (применительно к журнально-ордерной  форме учета):

• Расчетные ведомости.

3. Регистры аналитического  учета:

• Ведомость учета затрат цехов - ф. 12.

4. Регистры синтетического  учета:

• Журналы-ордера № 10, 10/1 по кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 23, 25, 26 и др.
• Главная книга по вышеуказанным счетам.

5. Бухгалтерская отчетность:

• Бухгалтерский баланс ф. №1;
• Приложение к бухгалтерскому балансу – ф. №5;
• Пояснительная записка.

6. Внеучетная документация:

• Договоры;
• Приказы;
• Протоколы;
• Акты налоговых проверок;
• Аудиторские заключения.[9-с.628].

 

1.3 Описание цели и основных задач аудиторской проверки, и перечень типовых ошибок

 

При оценке правильности учета отдельных вопросов формирования затрат аудитор руководствуется  следующими документами:

1.ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

2. План счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению;

3. 25 гл. НК РФ;

4. Отраслевые инструкции по учету  затрат на производство.

Цель аудита учета затрат на производство – установление достоверности  и  законности отражения указанных  операций в учете и отчетности организации.

В связи с этим основными задачами аудита затрат на производство является получение аудиторских доказательств в области:

• Правильности отнесения затрат на производство продукции в соответствии с действующим законодательством;
• Обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными  периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;
• Правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.[9-с.630]

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

- несоответствие применяемого  метода учета затрат, зафиксированному  в учетной политике;

- неправильное формирование расходов  по бартерным (товарообменным) сделкам;

- расходы организации не соотнесены  с доходами;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- неправильное разграничение расходов  по отчетным периодам;

- необоснованное (без документального  оформления) включение в себестоимость  отдельных видов затрат;

- неправильное отражение в учете  нормируемых расходов.

- нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;

- нарушение методологии учета  (неверно составленные корреспонденции счетов);[9-с.632]

В бухгалтерском учете себестоимость  продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить  наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости  продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно  ли отнесены затраты на себестоимость  продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим  элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация основных  средств;

- прочие затраты.

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен  Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

Аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции  как бухгалтерского учета, так и  налоговых требований.

Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей  налогообложения.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых  на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

При аудите организации  аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством  и оказанием (продажей) продукции (работ, услуг), при планировании, учете и  калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

Также необходимо проверить  правильность определения перечня  статей затрат, их состава и методов распределения по видам продукции (работ, услуг) в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

При проверке правильности включения расходов в состав затрат на производство необходимо получить доказательства:

- обоснованности разграничения  источников возмещения различных  расходов (за счет себестоимости,  резервов, средств бюджетного финансирования);

- достоверности отчетных показателей себестоимости услуг; правильности группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

- правомерности учета  затрат вспомогательных производств  и их списания на себестоимость  услуг, правильности отражения  реализации услуг вспомогательных производств на сторону;

- правомерности отнесения  расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределения  их по объектам калькулирования  в соответствии с принципами, сформулированными в учетной  политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

- своевременности включения  затрат на производство в себестоимость  услуг;

- правильности учета  расходов будущих периодов и  своевременности их списания  на издержки производства;

- правильности оценки  материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

- подтвердить первоначальную  оценку систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- правильности отражения  в бухгалтерском учете процесса  приобретения и заготовления  материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

- имели ли место  факты списания на себестоимость  затрат, не относящихся к материалам, используемом в производстве, а  также случаи списания на производственные  счета стоимости НДС; 

- были ли случаи  отнесения на затраты основной деятельности материалов, используемых при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильности установления  норм расходов сырья и материалов  в соответствии с уровнем технического  состояния и технологии производства  продукции;

- правильности списания  недостач в пределах норм естественной  убыли;

- затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

- правильности начисления  единого социального налога;

- правильности начисления  амортизации по основным фондам;

- ведение аналитического  учета затрат, которые отнесены  на себестоимость сверх установленных, лимитов, норм и нормативов;

- правильности отнесения  расходов к прочим затратам  и другие расходы.

При проведении проверки операций по учету затрат на производство продукции аудитору следует соблюдать  рациональное соотношение между  затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации.

При сборе аудиторских  доказательств, которые могут подтвердить  достоверность бухгалтерского учета  издержек производства, аудитор может  использовать различные аудиторские  процедуры проверки по существу, регламентированные Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5:

- инспектирование (в  частности, проверка записей в  регистрах бухгалтерского учета  по формированию издержек, документов, явившихся основаниями для этих  целей);

- наблюдение (например, за  пересчетом готовой продукции,  за инвентаризацией незавершенного  производства);

- пересчет (например, проверку  арифметических расчетов аудируемого  лица в части распределения  косвенных расходов, в части формирования  себестоимости единицы продукции);

- аналитические процедуры  (например, сопоставление расходов  сырья и материалов, отраженных  при формировании себестоимости  продукции и расходов сырья  и материалов, полученных расчетным  путем по технологическим картам, анализ структуры себестоимости продукции в разрезе статей и калькуляционных элементов).

Также при проверке этого  раздела могут применяться следующие  процедуры:

- инвентаризация. Используется  при аудите незавершенного производства, сверке фактического наличия  с данными учета;

- осмотр и обследование. Используется для подтверждения  достоверности формирования себестоимости,  т.е. для подтверждения момента  фактического включения в ее  состав тех или иных расходов  производится осмотр и обследование  технологических цепочек и производственных участков;

- контрольные замеры. Проверяется фактический объем  израсходованных материалов, трудовых  ресурсов и др.;

- технологический контроль. Осуществляется для подтверждения  достоверности включения материалов  по объемам и по времени  в состав готовой продукции или незавершенного производства;

- лабораторный контроль. Производится проверка на соответствие  свойств израсходованных материалов  установленным нормам и требованиям;

- опрос. Используется  для получения альтернативных  данных, подтверждающих или опровергающих проверяемые факты;

- подтверждение. Осуществляются  встречные проверки, используемые, к примеру, для получения данных  о фактически выполненных работах,  оказанных услугах третьими лицами;

- просмотр документов;

- сравнение документов.

Процесс сбора аудиторских  доказательств осуществляется в  соответствии с учетом особенностей технологии производства продукции  аудируемого лица, особенностями  организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота.

Необходимо выполнить  аудиторские процедуры для проверки правильности формирования себестоимости  по тем позициям калькуляции, доля которых  наиболее высока.

В процессе аудиторской  проверки необходимо проверить правильность включения в себестоимость расходов на брак, соответствие отраслевым нормативам и проверить дальнейшее использование или уничтожение брака.

Конкуренция на рынке  аудиторских услуг увеличивается  с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень  важна, поэтому большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских  доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Аналитические процедуры  представляют собой один из видов  аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции (работ, услуг) предполагает выделение двух подходов исходя из критерия доступа к информационной базе:

- анализ взаимосвязи  остатков и оборотов по калькуляционным  счетам;

- функционально - стоимостной анализ себестоимости продукции.

 

 

 

 

2 Организация аудиторской проверки затрат на производство продукции

 

2.1 Характеристика деятельности  аудируемого лица и анализ  показателей финансовой отчетности

 

Открытое акционерное  общество  «Восток» было зарегистрировано 17 августа 2005 года. ОАО «Восток» является коммерческой организацией, действует на основании устава и Федерального закона «Об акционерных обществах». Юридический адрес:357700 г.Кисловодск, улица Красивая 35/2,факс: (887937)36541.

Основной целью деятельности организации является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли.

Правовое положение фирмы определяется Гражданским кодексом РФ. ОАО «Восток» является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его местонахождение; расчетные и валютные банковские счета, а также собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Общество приобрело право юридического лица с момента его регистрации в государственных органах.

Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества  нормативных и инструктивных  материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля.  По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприятии  аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования себестоимости продукции, варианта сводного учета затрат.