Аудит затрат на производство. 7

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

ТОЛЬЯТТИНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ СЕРВИСА 

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По  теме: Аудит затрат на производство

                                                                             Студент гр. БЖз-5

Заровская О.В.

Руководитель:

Соколова  И.А.

Тольятти - 2006 г.

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………………...3 

1. Теоретические основы аудита затрат на производство

1.1. Экономическое понятие затрат на производство продукции (работ, услуг)……………………………………………………………………...5

1.2. Информационная поддержка аудиторской проверки затрат на производство……………………………………………………………...7

1.3. Содержание  основных этапов аудиторской проверки затрат на производство…………………………………………………………….10

1.4.   Технико-экономическая характеристика предприятия………………18 

2. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг) на предприятии

2.1. Проверка  правильности учета прямых затрат…………………………24

2.2. Проверка  правильности учета косвенных  затрат……………………...31

2.3. Учет  и оценка незавершенного производства  и расходов будущих периодов…………………………………………………………………32

2.4. Анализ  себестоимости продукции (работ,  услуг) и пути совершенствования  учета затрат……………………………………….36 

Заключение……………………………………………………………………….39

Литература………..……………………………………………………………...43

Приложения……………………………………………………………………...45 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

       В современных условиях становления  рыночной экономики и совершенствования  управления, выработки новой стратегии  развития предприятий усиливаются  роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех предприятия или фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

1. затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной  продажной цены;
2. информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
3. знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода. 

       Основная  цель производственного цикла –  превратить ресурсы (материалы, труд и  накладные расходы) в конечный продукт. Целью же аудита в данном случае является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции.

       Именно  этими причинами обусловлен выбор  темы курсовой работы. Цели и задачи курсовой работы:

       - рассмотреть теоретический аспект  учета затрат на производство  продукции (работ, услуг);

       - проанализировать организацию учета  затрат и себестоимости на  практике конкретного предприятия,  выявить  недостатки и трудности учета;

       - предложить собственные пути  совершенствования организации  учета затрат и калькулирования себестоимости.

       Объектом  исследования является Общество с ограниченной ответственностью «ВИРУ». ООО «ВИРУ» является юридическим лицом РФ, имеет  самостоятельный  баланс. Это коммерческая  организация, то есть преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Предприятие занимается производством приборов и диагностического оборудования для служб  ГИБДД.            

       В написании курсовой работы были использованы следующие нормативные документы и литература: Гражданский Кодекс РФ (ч.1, п.2); Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 27.07.98 г. №34н; План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 31.10.2000 г №94н;  Методические рекомендации по формированию показателей бухгалтерской отчетности организаций от 28.06.2000 №60н; Правила (стандарты) аудиторской деятельности и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы  аудита затрат  на производство 
 

       1.1. Экономическое понятие затрат на производство продукции (работ, услуг) 

       Управление  себестоимостью продукции предприятий  – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости  отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В тесной взаимосвязи друг с другом функционируют основные элементы системы управления себестоимостью продукции, такие как, прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

       Одно  из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости  продукции  – четкое  определение состава  производственных затрат.

       Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов [6, 13].

       Прямые  затраты связаны с производством  определенного вида продукции и  могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и другие.

       Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо  на себестоимость отдельных видов  продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие.

       Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: прямые и  косвенные.

       К прямым расходам относятся [14, 22]:

       - материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемые в производстве товаров, работ, услуг;  комплектующие изделия и полуфабрикаты;

       - расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства, а также суммы единого социального  налога, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

       - амортизационные отчисления по  основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ,  услуг.

       К косвенным расходам относятся все  иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного  периода и включают в себя стоимость косвенных материалов, косвенных расходов на оплату труда, косвенной амортизации и всю сумму прочих расходов. Косвенные расходы в полном объеме учитываются для целей налогообложения [14, 25].

       Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства.

       Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади.

       В условиях перехода к рыночной экономике  себестоимость продукции является  важнейшим показателем  производственно-хозяйственной  деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики, определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

       Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости являются:

       - учет объема, ассортимента изделий, работ, услуг;

       - учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием   материалов, использованием трудовых ресурсов;

       - исчисление себестоимости единицы продукции.

       Организация этого учета основывается на полноте отражения всех хозяйственных операций, неизменности принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года, правильном отнесении расходов и доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на производство и вложения  во внеоборотные активы.

       Одно  из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости  продукции  – четкое  определение состава производственных затрат. 

       1.2. Информационная поддержка аудиторской  проверки затрат на производство 

       В процессе аудиторской проверки затрат на производство следует руководствоваться  следующими нормативными документами.

       1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.), который содержит общие положения об организации бухгалтерского учета в организациях, основные требования к ведению бухгалтерского учета, а также информацию об ответственности за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете.

       2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

       По  плану счетов бухгалтерского учета  и в соответствии с Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

       Вышеуказанная Инструкция устанавливает единые подходы  к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

       На  основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и  аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

       3.  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Это положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. В соответствии с данным положением, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

       4. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", который содержит указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, а также указания о порядке составления бухгалтерской отчетности. В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Тогда и информация, выявленная в ходе проведения аудиторской проверки будет наиболее достоверной.

       При аудите используются документы: бухгалтерский  баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); главная книга  или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат [13, 51]. 

       1.3. Содержание основных этапов аудиторской проверки затрат на производство 

      Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом  периоде, нормативным документам, с  тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

      Задачи  аудита затрат на производство:

      - оценка обоснованности применяемого  варианта формирования информации  о расходах организации по  обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

      - подтверждения первоначальной оценки  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

      - подтверждение достоверности оформления  и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;

      - оценка качества инвентаризации  незавершенного производства;

      - арифметический контроль показателей  себестоимости по данным сводного  учета затрат на производство [17, 22].

      Последовательность  работ при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.

      Ознакомительный этап характеризуется следующими моментами [19, 24].

      До  начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические  особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого  вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации.

      В организациях, как правило, применяют  нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

      Нормативный метод учета используют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством  разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическая себестоимость продукции (Зф) исчисляется по формуле (1):

      Зф = Зн + О + И,                                                                                         (1)

      где Зн - затраты по текущим нормам;

      О - величина отклонений от них;

      И - изменения норм.

      При позаказном методе объектом учета и  калькулирования является отдельный  производственный заказ. Под ним  понимаются продукция, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или отрасли способом. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условий производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

      Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяется  в производствах с комплексным  использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. В первом случае учет затрат ведется по каждому переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражается, их движение от одного передела к другому контролируется по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. Себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат всех переделов. Себестоимость же продукции в промежуточных переделах не исчисляется. Во втором случае движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела.

      Простой метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяется  в организациях с ограниченной номенклатурой  продукции, где нет незавершенного производства или оно незначительно. Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость одной тонны угля исчисляется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность; при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

      Если  в ходе проверки установлено, что  применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой  организации, то аудиторы должны зафиксировать  данное отклонение в рабочих документах.

      Основной этап характеризуется тем, что на основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты сводятся в таблицу, примерная форма которой показана ниже.

      Таблица 1.1.

Проверка  состояния системы внутреннего  контроля

и бухгалтерского учета затрат на производство 

    Организация  _____________________________________________________ 

    Аудитор  ________________________________________________________ 

    Проверяемый  период _____________ Дата начала проверки _____________ 

    Предоставленные  документы _______________________________________ 

    Проверяемый  период ______________________________________________ 

    Масштаб  выборки ________________________________________________ 

    Дата  окончания проверки __________________________________________ 

Продолжение таблицы 1.1.