Аудит затрат на производство. 12

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы аудита затрат на производство продукции…..5

1.1. Цель, задачи и объекты аудита затрат на производство продукции 5

1.2. Нормативно-правовые акты, регулирующие объект проверки 9

1.3 Методика аудита затрат  на производство……………………………………..13

Глава 2. Планирование аудита в СПК «Петровский» ………………………......18

2.1. Понимание деятельности СПК «Петровский» ……….18

2.2. Изучение и оценка бухгалтерского учета и внутреннего контроля в

СПК «Петровский»……………………………………………………………26

Глава 3.Сбор аудиторских доказательств и рекомендации аудитора……………34

3.1 Аудиторские доказательства  в отношении учета затрат на  производство…..34

3.2 Отчет  аудитора 35

3.3 Информационные технологии в аудите затрат на производство…………….36

Выводы и предложения 39

Список литературы 40

Приложения 42

Введение

Работа предприятий  в условиях рыночной экономики требует  эффективного ведения хозяйства. Акционеры и менеджеры российских компаний все больше связывают понятие успеха с внутренней экономикой своих предприятий и предпринимают активные действия, с тем, чтобы обеспечить наибольшую эффективность финансово - хозяйственной деятельности.

Неотъемлемой  частью управления компанией является система управленческого учета. Эта система представляет собой комплекс мероприятий, способствующих выявлению, измерению, сбору, анализу, подготовке, интерпретации, передаче и приему информации преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности.

Одной из важнейших  составляющих системы управленческого  учета выступает управление затратами  на производство. Управление издержками экономического субъекта является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. В условиях рыночной экономики тема «Аудит затрат на производство» приобретает особую актуальность, так как в таких условиях необходимость в достоверной информации о затратах и их результатах возрастает.

Себестоимость продукции  продолжает оставаться важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. Правильное понимание содержания себестоимости как экономической категории позволяет точно определить состав затрат, который должен приниматься в расчетах издержек производства и себестоимости продукции. От уровня себестоимости зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, темпы расширенного воспроизводства, уровень цен на сельскохозяйственную продукцию.

Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам. Реализация данной цели требует решения следующих задач:

• изучить и оценить бухгалтерский учет и внутренний контроль в организации;
• составить план и программу аудита;

- осуществить сбор аудиторских доказательств в отношении учета затрат на производство, а также разработка рекомендаций аудитора по их исправлению;

-оформить аудиторские доказательства в виде отчета аудитора;

        -изучить информационные технологии в аудите затрат на производство. 
Объектом исследования в настоящей работе является СПК «Петровский».

При решении поставленных задач использовались следующие  методы:

• расчетно-конструктивный;
• логический;
• аналитический;
• метод сравнений;
• метод тестирования.

Предметом исследования является аудиторская проверка учета затрат на производство в СПК «Петровский».

В процессе написания работы были использованы учебные пособия  по бухгалтерскому учету и аудиту, статьи и монографии из специализированных журналов, а также изучена нормативная база, регламентирующая бухгалтерский учет и проведение аудита в России.

1. Теоретические  основы аудита затрат на производство  продукции

1.1. Цель, задачи и объекты аудита затрат на производство продукции

Собственники  предприятий, их кредиторы, поставщики и другие пользователе информации бухгалтерской отчетности лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что финансовая отчетность, представленная им администрацией предприятия, достоверна, так как обычно они имеют ни доступа к первичным документам и учетным записям, ни соответствующих профессиональных знаний в области бухгалтерского учета.

Следовательно, возникновение аудита в первую очередь  связано с разделением интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением. Аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой предприятий, учреждений и организаций.

Во всех странах  с рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представленной государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетности. Такой контроль принято называть аудитом.

В экономической  литературе нет однозначного понятия  аудит. Одни авторы считают, что аудит  происходит от латинского «audio», что означает - «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право заниматься аудиторской деятельностью в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

Цель аудита – конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента [5, c.30].

Основная цель аудита –  установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических  субъектов и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности Российской Федерации  «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. от 22.12.2011) [4] определяет цели аудита бухгалтерской отчетности следующим  образом: Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 24.12.2008 целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [3].

В зависимости от видов  аудита выделяют различные цели проведения проверки. Классификация целей в  зависимости от видов аудита представлена в таблице 1.

Таблица 1

Виды и цели проведения аудита

Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции является установление соответствия применяемого порядка бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции  нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом отчетном периоде, и подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие задачи:

- проверка правильности  отнесения расходов в состав  затрат по производству и реализации  продукции (работ, услуг);

- оценка синтетического  и аналитического учета включаемых  в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

-   оценка полноты  и правильности отражения хозяйственных  операций   в бухгалтерском учете и отчетности;

-  подтверждение достоверность  оформления и отражения в учете  прямых и накладных (косвенных) расходов;

-  проверка правильности  формирования себестоимости продукции  (работ, услуг) по объектам калькулирования  затрат;

-  оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- арифметический контроль  показателей себестоимости по  данным сводного учета затрат  на производство.

Информационная база аудита состоит из нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность, и из документов аудируемого лица.

Объектами аудита по учету  затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели [6, c.49]:

- затраты в незавершенном  производстве и издержках обращения; 

- себестоимость реализации  товаров, продукции, работ, услуг; 

- произведенные организацией  затраты, в том числе: материальные  затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

На данном этапе в общую  программу аудита целесообразно  включать следующие вопросы:

- Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета.

- Аудит оформления первичных  учетных документов.

- Правомерность включения  в состав затрат на производство  расходов, произведенных организацией.

-  Организация аналитического  учета затрат на производство.

- Правильность группировки  затрат по местам их возникновения  (производствам, цехам, участкам).

- Учет затрат вспомогательных  производств, в том числе: 

- правомерность учета  затрат на счете 23 и их списания;

- правильность отражения  реализации услуг вспомогательных  производств но сторону и исчисления  налога на добавленную стоимость.

1.2. Нормативно-правовые  акты, регулирующие объект проверки

Успех работы аудиторской  фирмы при поведении аудита зависит  не только от профессиональной компетенции  работника, но и в весьма значительной степени от нормативно-методического  обеспечения аудиторов.

Организация и проведение проверки регламентируется различными законодательными актами. В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования аудита [5, c.12].

Первый уровень – Федеральные  законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

- Гражданский кодекс РФ. В нем закреплены важнейшие  нормы ведения учета в организации  (в том числе и учета МПЗ)  – наличие самостоятельного баланса  у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

- Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2). Он определяет основы  налоговой системы, что влияет  на организацию бухгалтерского  учета при определении базы  для расчета налогов;

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями. Объект, подлежащий бухгалтерскому учету согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», классифицируется для целей бухгалтерского учета в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями признания их. По общему правилу указанная классификация производится первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете, исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям признания их;

С 01.01.2013 вступит в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Одновременно утратит силу старый документ, который действовал почти 16 лет.

- Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008 (в ред. от 21.11.2011 № 327-ФЗ), согласно  которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ.

Второй уровень – Постановления  Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования  аудиторской деятельности, министерств  и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института  отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие  нормативные документы:

- ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н. (в ред. от 08.11.2010 №144н);

- Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденным Приказом Минфина  РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред.  от 24.12.2010);

- методические рекомендации  по бухгалтерскому учету затрат  на производство и калькулированию  себестоимости продукции (работ,  услуг) в сельскохозяйственных  организациях. Утверждены Приказом  Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792;

- методические рекомендации  по бухгалтерскому учету затрат  на содержание машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях». Утверждены Минсельхозом РФ;

- методические рекомендации  по бухгалтерскому учету затрат  и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве». Утверждены Минсельхозом РФ;

- методические рекомендации  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).

Третий уровень – правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств  достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской  деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.);

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.11.2011).

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными  отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

 – внутрифирменные  правила (стандарты);

 – рабочий план  счетов бухгалтерского учета;

 – должностные инструкции;

 – инструкции по  проведению инвентаризации и  т.д.

Также к этой группе нормативных  документов относятся внутренние документы, разрабатываемые организациями  самостоятельно и действующие внутри них: схемы организационной структуры, положения об отделах и должностные  инструкции, учетная политика организации, рабочий план счетов, приказы руководства  и др.

Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

Внутренние стандарты, устанавливающие  порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в России:

- письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии на  проведение аудита;

- понимание деятельности  экономического субъекта;

-  порядок заключения  договоров на оказание аудиторских  услуг;

- права и обязанности  аудиторских организаций и проверяемых  экономических субъектов;

- образование аудитора  и др.

Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов: планирование аудита; аудиторская выборка; аудиторские доказательства; документирование аудита; письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита; первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и др.

Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям: порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности; заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям и др.

Прочие стандарты необходимы для проведения аудита, особенности которого в отдельных сферах деятельности отличны: особенности аудита малых экономических субъектов; аудит в условиях компьютерной обработки данных; характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним.

Главными принципами, которые  должны быть положены в основу любых  внутрифирменных стандартов, являются независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту [12, c.54].

Основные направления  разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие: стандарты в области этики  поведения аудитора, стандарты по внутрифирменному документообороту и  стандарты в области методологии  проведения проверок по направлениям аудита: общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

Рассмотрев нормативное  регулирование аудита, можно сделать  вывод о том, что все изученные  правовые акты основываются на общих  терминах и понятиях и являются базой для проведения проверки учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

1.3 Методика аудита затрат на производство

Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования  хозяйствующего субъектов напрямую зависит от целесообразности производственных затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и формированием себестоимости продукции. При этом учет затрат представляет собой совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на хозяйствующем субъекте в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) измерения в натуральных и стоимостных показателях, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции.

«В последнее время  происходит подмена понятий «затраты», «издержки», «расходы», хотя каждый из этих терминов имеет самостоятельное значение», подчеркивает Д. Лысенко.

Затраты — это  стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели.

Расходами организации  согласно ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

Аудиторская проверка затрат на производство является одним  из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знания нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственной деятельности организации.

Бычкова СМ. считает, что  работа при проведении аудита затрат на производство можно разделить  на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

До начала проверки аудиторам  необходимо изучить организационные  и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для определения обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации.

Основной  этап

На этом этапе аудиторы на основе полученной информации заполняют  тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции. Оценка

сравнивается  с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

Заключительный  этап

По окончании  работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

В своей статье Е.В. Бобкова и Л.И. Хоружий считают, что аудит затрат и цикла производства продукции не может быть эффективным, если его не проводить последовательно, соблюдая принципы, допущения и требования аудита, а также не выполняя все этапы технологии аудита в связи с его механизмами. В связи с этим возникает необходимость разработки концептуальной схемы методики аудита затрат и цикла производства продукции на сельскохозяйственных предприятиях (Приложение 1).

В приложении 3 «Модель  методики аудита затрат на производство продукции (работ, услуг)» предложена разработанная Алибековым Ш.И. модель методики аудита затрат на производство продукции, которая отражает структуру составляющих аудиторской проверки и контрольные точки аудирования. Предложенная модель разработана в шахматной (матричной) форме и представляет собой таблицу, где по горизонтали располагаются контрольные точки аудирования, а по вертикали - составляющие методики аудиторской проверки. Применение данной модели методики аудита затрат позволит на первоначальном этапе аудирования в соответствии с поставленной целью аудита любой контрольной точки проверить сопоставимость данных аналитического и синтетического учета затрат и взаимосвязь с показателями форм бухгалтерской отчетности.

Мельник М.В. рассматривает  следующие этапы аудита затрат на производство:

1.Изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. В организациях, как правило, применяют нормативный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

При нормативном методе учета затрат отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.