Аудит затрат на производство на примере ООО "Феникс"

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические основы аудита затрат на производство продукции

1.1 Понятие аудита, его  сущность и назначение……………………….5

1.2 Задачи аудита затрат  на производство и источники  информации...6

Глава 2. Аудит затрат на производство на примере ООО «Феникс»

2.1  Общая организационная  и экономическая характеристика  ООО «Феникс»………………………………………………………………………….8

2.2 Структура и  функции бухгалтерии…………………………………14

2.3 Изучение и  оценка системы внутреннего контроля  и разработка плана и программы  аудита операций по учету затрат  на производство продукции………………………………………………………………………...18

2.4 Расчет уровня существенности………………………………………22

2.5 Проверка организации учета затрат на производство продукции...25

2.5.1 Правильность отнесения затрат на себестоимость продукции….25

2.5.2 Правильность определения и учета незавершенного производства……………………………………………………………………..30

2.5.3 Правильность учета и списания: общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов…………………………………..…..32

2.5.4 Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги………………………………………………...…34

6. Отчет о результатах проверки……………………………………..35

Заключение…………...…………………………………………………………..38

Список использованных источников………………………………………...…40

Приложение……..……………………………………………………………….42

 

 

 

 

 

Введение

Острая необходимость в новых экономических институтах, которые регулируют взаимоотношения между различными субъектами предпринимательской деятельностиобусловлена переходом России к рыночным отношениям. Таким институтом является и институт аудиторства, играющий на сегодняшний день важную роль.

Под внутренним аудитом следует понимать независимую деятельность в интересах руководителей в организации по проверке и оценке ее работы. Целью внутреннего аудита является оказание помощи сотрудникам организации в эффективном выполнении ими своих функций. Аудит может проводитьсяаудиторами, работающими непосредственно в данной организации.

Под  учетом затрат на производство продукции следует понимать единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции. Следовательно, под методом учета затрат следует понимать определенную взаимосвязь способов и приемов контроля и отражения издержек производства, а также исчисления фактической себестоимости продукции.

От правильности отнесения затрат на производство продукции зависит размеры налогов на прибыль, величина себестоимости продукции, прибыли, и само собой рентабельности и другие показатели, что и выявляет ее значимость. Таким образом, аудитором с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований проводится проверка правильности учета затрат.

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «Феникс».

Цель данной курсовой работы заключается в проведении аудита учета затрат на производство туалетной бумаги на примере ООО «Феникс» и на основе выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок составить отчет и дать рекомендации по их устранению.

Задачи исследования вытекают из поставленной цели:

- теоретически обосновать учет затрат на производство продукции;

- кратко охарактеризовать организацию;

- определить цели и  задачи аудита учета затрат  на производство;

- произвести планирование  аудиторской проверки учета затрат  на производство;

- рассмотреть методику  проведения аудита учета затрат  на производство;

- выполнить отчет аудитора  по данному участку аудита  и сделать выводы и предложения  по улучшению учета затрат  на производство.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы аудита затрат на производство продукции

 

1.1 Понятие аудита, его сущность и назначение

Как нами было уже отмечено, острая необходимость в новых экономических институтах, которые регулируют взаимоотношения между различными субъектами предпринимательской деятельностиобусловлена переходом России к рыночным отношениям. Таким институтом является и институт аудиторства, играющий на сегодняшний день важную роль.

Его главной целью является обеспечение контроля за достоверностью информации, которая отражается в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12. 2008г. гласит что «аудит-независимая проверка бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности» (2).

По мнению некоторых авторов под аудитом следует понимать процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям (20).

По нашему мнению под аудитом следует понимать независимый финансовый контроль, который осуществляют независимые дипломированные аудиторы для того, чтобы подтвердить достоверность и реальность приведенных данных в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в каждом определении аудита мы можем увидеть сущность аудита, его назначение и цели аудирования.

 

 

 

1.2 Задачи аудита затрат на производство и источники информации

Основными задачами аудита в области бухгалтерского учета затрат на производство является получение аудиторских доказательств в области:

1) соответствия отнесения  затрат на производство действующему  законодательству;

2) обоснованности разграничения  источников возмещения различных  затрат и правильности их распределения  между отчетными периодами, незавершенным  производством и готовой продукцией;

3) правильности применения  методов учета затрат и калькулирования  себестоимости.

Согласно ст. 5 и 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12. 2008г. при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, а также внутренние аудиторы организации, назначенные учредителями, имеют право получать, а аудируемые лица обязаны предоставлять аудиторам в полном объеме информацию и документацию, связанную с их финансово-хозяйственной деятельностью и необходимую для осуществления аудита.

Методика и цели, преследуемые при проведении аудита, предполагают проверку:

а) точности достоверности и полноты отражения отдельных элементов и статей затрат;

б) надежности учетной информации;

в) соблюдения требований, вытекающих из специфики проверяемого хозяйствующего субъекта;

г) выявления случаев нарушения достоверности общей калькуляции себестоимости товарной продукции и результатов хозяйственной деятельности;

д) ограничений учетного периода;

е) применение и раскрытие принципов бухгалтерского учета в учетной политике;

ж) оценку общей информации, представленной в финансовой отчетности (18).

Таким образом, в предмет исследования аудитора входит информационная база, которая представляет собой систему качественных и количественных, частных и обобщающих показателей формирования затрат на производство и реализацию продукции.

На соответствующем объекте аудита количество контрольных точек аудирования будет определяться целью, направлением аудита, содержанием финансовой (бухгалтерской), статистической и налоговой отчетности и степенью детализации укрупненной контрольной точки.

Основой детализации могут служить Положение о составе затрат и применяемый в организации метод калькулирования себестоимости продукции. Кроме того, в рекомендациях аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам отмечено следующее:

«Согласно ПБУ 10/99 управленческие и коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учете» решение организации применять указанный способ признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости зависит от структуры организации, отрасли и других особенностей деятельности ее (в том числе соответствия доходов и расходов)».

Аудиторская проверка затрат на производство является одним из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственной деятельности организации.

 

 

Глава 2. Аудит затрат на производство на примете ООО «Феникс»

2.1  Общая организационная  и экономическая характеристика  ООО «Феникс»

ООО «Феникс» является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Целью общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Основными видами деятельности ООО «Феникс» является:

• оптовая торговля средствами гигиены;
• производство туалетной бумаги.

Компания наладила прочные связи с многими регионами России, тесно сотрудничает с производителями.

Основные принципы деятельности ООО «Феникс»:

• поддержание всегда широкого ассортимента продукции;
• жесткий контроль за доставкой и хранением всей продукции;
• мгновенное реагирование на требования покупателей;
• соблюдение температурных, влажностных режимов и сроков хранения;
• гибкое ценообразование.

Компания постоянно заботится о расширении своего ассортимента. Идя навстречу своим покупателям, фирма предлагает к продаже новые востребованные на рыбном рынке позиции.

ООО «Феникс» создано 24 декабря 2010 года. Местонахождение ООО «Феникс»: г. Воронеж, ул. Старых Большевиков, д. 53, оф. 55.

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы организации. В процессе оперативного анализа торговой деятельности изучают и оценивают показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат – прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты – материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения.  Это означает, что аналитическая работа должна базироваться на системе показателей. Основные показатели работы организации  приведены ниже в таблице 1. Исследуемый период составил с 01.01.2012 г. по 31.12.2014 г.

Таблица 1- Основные показатели работы ООО «Феникс»

Показатели	Год			Изменение (+;-)		Темп изменения, %
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.	2013 г. к 2012  г.	2014 г. к 2013 г.	2014 г. к 2012 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Выручка от продаж, тыс.руб.	20650	29639	36515	8989	6876	143,53	123,20	176,83
2. Затраты, тыс.руб.	19983	28872	35462	8889	6590	144,48	122,82	177,46
3. Прибыль (убыток), тыс.руб.	667	767	842	100	75	114,99	109,78	126,24
4. Рентабельность	0,033	0,027	0,024	-0,007	-0,003	79,59	89,38	71,14
5. Основные средства, тыс.руб.	76	610	401	534	-209	802,63	65,74	527,63
6. Фондоотдача	271,71	48,59	91,06	-223,12	42,47	17,88	187,41	33,51
7. Фондовооруженность, руб./чел	3,45	23,46	15,42	20,01	-8,04	680,00	65,74	447,05
8. Фондоемкость	0,004	0,021	0,01	0,017	-0,010	525,00	52,29	274,54
9. Собственные оборотные  средства, тыс. руб.	1230	1353	945	123	-408	110,00	69,84	76,83
10. Число оборотов, об.	9,18	13,18	16,24	4,00	3,06	143,53	123,20	176,83
1	2	3	4	5	6	7	8	9
11. Скорость обращения, дни	36	23	22	-13	-1	63,89	96,40	61,59
12. Коэффициент закрепления	0,06	0,05	0,03	-0,01	-0,02	83,33	51,76	43,13
13. Численность работников, чел.	22	26	26	4	0	118,18	100,00	118,18
14. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	2892	3444	3492	552	48	119,09	101,39	120,75
15.Среднемесячная заработная  плата, тыс. руб.	10,95	11,04	11,19	0,09	0,15	100,82	101,38	102,21
16. Производительность труда, руб./чел.	939	1140	1404	201	264,4	121,41	123,20	149,57
17. Коэффициент абсолютной  ликвидности	0,35	0,08	0,14	-0,28	0,07	21,87	184,79	40,42
18. Коэффициент срочной  ликвидности (промежуточный коэффициент  покрытия)	1,35	1,36	1,15	0,01	-0,21	100,40	84,69	85,03
19. Коэффициент текущей  ликвидности (общий коэффициент  покрытия) (Ктл)	1,35	1,34	0,91	0,43	-0,43	99,35	67,71	67,27
20. Коэффициент финансовой  устойчивости	0,27	0,35	0,31	0,04	-0,04	130,11	88,86	115,62

Из таблицы 1 видно, что за исследуемый период наблюдается рост многих финансово-экономических показателей деятельности организации.

Так прибыль увеличилась на 100 тыс. руб. в 2013г. по сравнению с 2012г. и еще на 75 тыс. руб. в 2014г., общий рост с 2012 г. составляет 26,24%. Но рентабельность в целом по организации снизилась за счет амортизационных отчислений с приобретенных в 2013г. основных средств, стоимость которых в 2013г. По сравнению с 2012г. увеличилась в 8 раз с 76 тыс.руб.   до 610тыс. руб.

Фондоотдача – это финансовый коэффициент, характеризующий эффективность использования основных средств организации. (16) Фондоотдача показывает, сколько выручки приходится на единицу стоимости основных средств. В нашем случае она резко уменьшилась с 271,71 до 48,59, т.е на 82%. В 2014 г. мы наблюдаем рост фондоотдачи на 87,41%.

Фондовооруженность – это один из коэффициентов экономического анализа, который показывает, сколько рублей стоимости оборудования приходится на одного работающего. Фондовооруженностьвсреднем по организации напротив резко увеличилась в 2013г. по сравнению с 2012г. с 3,45 до 23,46 руб./чел., т. е. в 6,8 раза. В 2014г. фондовооруженность снизилась за счет снижения остаточной стоимости основных средств.

Фондоемкость — показатель, ( обратный показателю фондоотдача ), который показывает стоимость основных производственных фондов, которые приходятся на одну денежную единицу выручки. Этот показатель увеличился с 0,004 до 0,021 за счет приобретения основных средств в 2013г., а в 2014 г. понизился до 0,01 за счет снижения остаточной стоимости основных средств.

Число оборотов оборотных средств показывает сколько раз в году обернутся оборотные средства организации. Число оборотов в 2013г. по сравнению с 2012 г. увеличилось на 60%  с  9,88 до 15,80 оборотов. В 2014 г. эта тенденция продолжилась. Общий рост числа оборотов с 2012 г. по 2014 г. составил 76,83 %. И как следствие, скорость обращения уменьшилась на 38,41%, с 36 дней до  22 дней.

Коэффициент закрепления показывает величину оборотных средств, приходящуюся на один рубль реализованной продукции (товаров). За период с 2012 г. по 2014 г. он уменьшился на 56,87%, .

Средняя заработная плата одного рабочего за период с 2012 г. по 2014 г. увеличивалась примерно на 1% ежегодно, а производительность за этот же период возросла на 49,57%. Данная динамика показывает, что организация находится в достаточно устойчивом положении и не лишена перспектив роста.

Сделать наиболее обоснованные выводы о платежеспособности организации позволяют относительные показатели ликвидности:

• коэффициент абсолютной ликвидности - отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к сумме краткосрочных обязательств:    
  Ка.л.= . (1)

 

Данный коэффициент показывает прогнозируемые платежные возможности в условиях своевременного проведения расчетов с дебиторами. Удовлетворяет обычно соотношение от 0,7 до 1;

 

• коэффициент быстрой (срочной) ликвидности - отношение суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (высоко- и среднеликвидные оборотные активы), к сумме краткосрочных обязательств:

(2)

Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность организации. Нормальным считается значение коэффициента более 0,8 (некоторые аналитики считают оптимальным значением коэффициента 0,6-1,0) что означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать текущие долги организации. (15)

• коэффициент текущей ликвидности показывает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем значение коэффициента больше, тем лучше платежеспособность организации. Этот показатель учитывает, что не все активы можно реализовать в срочном порядке. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) - отношение суммы оборотных активов к сумме краткосрочных обязательств:    
  ,  (3)

Рекомендуемое значение от 1 до 2-3.

Платежеспособность ООО «Феникс» улучшилась, это видно из показателя абсолютной ликвидности в 2014году по сравнению с 2013 годом, он увеличился на 0,07, что составляет 84,79%, но вобщем за исследцумый период, с 2012 по 2014г. этот показатель снизился на 59,58%. Коэффициент срочной ликвидности в 2014гуменьшился(на 14,97%), но на протяжении последних трех лет показывает хорошую, устойчивую тенденцию ликвидности организации: от 1,15 до 1,36 , он характеризует способность организации погашать текущие обязательства за счёт ликвидных оборотных активов, таких как: дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Коэффициент текущей ликвидности за исследуемый период, с 2012 г. по 2014г. уменьшился на 32,73% и на отчетную дату  он составляет 0,91, онпоказывает способность организации погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем значение коэффициента больше, тем лучше платежеспособность организации. Значение коэффициента показывает, что организации необходимо безотлагательно повышать ликвидность. Это можно сделать путем увеличения оборачиваемости оборотных средств, снижения себестоимости продукции, увеличения объемов производства.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время.

Коэффициент финансовой устойчивости  рассчитывается по формуле:

  ( 4)

где Кфу — коэффициент финансовой устойчивости;

КР - итог по разделу III "Капитал и резервы" формы №1 бух. баланса;

ДП - итог по разделу IV "Долгосрочные пассивы" формы №1 бух.баланса;

Б - баланс.

Рекомендуемое значение 0,8 – 0,9

 В ООО «Феникс»,  не высокий 0,31 коэффициент финансовой  устойчивости, что говорит о нестабильном  финансовом состоянии организации. Но за исследуемый период, с 2012 по 2014 г., он демонстрирует увеличение  на  15,62%.

 

2.2 Структура и функции бухгалтерии

Схема организационной структуры ООО «Феникс» представлена в Приложении 19. Структура бухгалтерской службы представлена в таблице 2.

Таблица 2- Структура бухгалтерской службы ООО «Феникс»

Должность	Функции
1	2
Главный бухгалтер	Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля ворганизации. Составления финансовой отчетности
Бухгалтер №1	Расчет заработной платы, учет расчетов с работниками
Бухгалтер №2	Ведение кассовых операций
Бухгалтер №3	Учет первичной документации с поставщиками и покупателями

 

Бухгалтерский учет организации осуществляется бухгалтерией организации. Учет организован по централизованной форме. Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями организации.

Задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации;

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В организации бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии  с рабочим  (выбранным) планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии.

Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота. Главный бухгалтер выполняет следующие обязанности:

формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности организации, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;[Приложение 6]

возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;

обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников организации;

осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам организации, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий;

участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат;

принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;

принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости организации;

ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;

обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы. [Приложение 7]

Главный бухгалтер организации подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки товарно – материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных  и финансовых обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операции документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операции.

Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Главный бухгалтер организации не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим  законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Учетная политика – это выбор организацией определенных и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности общества.