Аудиторская проверка формирования и использования финансовых результатов предприятия

     Введение

     В условиях различных форм развития экономики  себестоимость затрат продукции  является важнейшим показателем  производственно-хозяйственной деятельности предприятий. В себестоимости находят  выражение все затраты предприятия, связанные с производством и  реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования  материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных  работников и руководства в целом.

     Управление  себестоимостью продукции – это контролируемый процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий; проверка за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции и выявления резервов этого снижения.

     Эффективность системы управления  и контроля за затратами во многом зависит от организации их анализа.

     Система «директ-костинг» формирует все  исходные данные для проведения совместного  анализа затрат, объема производства и прибыли. В рамках данного анализа  происходит определение критической  точки, то есть точки характеризующей  такой объем производства, при  котором предприятие не имеет  ни прибыли, ни убытков, и определяется взаимосвязь исследуемых факторов. Эту взаимосвязь можно изучать  графически и аналитически. Графический  метод является более наглядным, а аналитический позволяет проводить  более точные расчеты. Но при проведении подобного анализа на российских предприятиях, следует учитывать  прогнозируемый уровень инфляции в  стране, постоянное изменение цен  и тарифов на сырье, материалы, электроэнергию, газ и т.п.¹.

       В условиях данной системы затраты не просто разделяются на постоянные и переменные, но и учитываются обособленно, что позволяет руководителю получать оперативную информацию о том, во что обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, вне зависимости от управленческих и других расходов, зависящих только от временного периода. Несмотря на сложность рассматриваемой системы, она имеет большое практическое значение.

     Целью работы является анализ затрат на предприятии и рассмотрение особенности калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг». Объект исследования представляет конкретное предприятие – OOO «Сластена» Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

1. Выполнить организационно-экономическую характеристику ООО «Сластена»
2. Охарактеризовать организацию учета затрат на ООО «Сластена»

3. Определить понятие и основные задачи учета продажи продукции.

4. Провести оценку основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сластена»
5. Рассмотреть  теоретические аспекты калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг»
6. Определить понятие и принцип системы «директ-костинг»
7. Проанализировать практическое применение метода сокращенной себестоимости

     Методологическими основами исследования являются нормативные  и законодательные акты по бухгалтерскому учету, а также труды отечественных  авторов.

     Информационной  базой исследования является нормативная  документация, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной  деятельности, публикации экономических  журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета»  
 

1. Организационно-экономическая  характеристика

ООО «Сластена»

     ООО «Сластена» расположена в городе Грайвороне, ул.Мирная д.68

     Общество  с ограниченной ответственностью с  серией 31 № 001835832 было зарегистрировано 13.12.2007 г. в ИФНС по г. Грайворону.

     Общество  является юридическим лицом. Права  и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента  его государственной регистрации  в установленном законодательством порядке.

     Общество  в своей деятельности руководствуется  законодательством Российской Федерации, настоящим Уставом.

     Уставный  капитал Общества определяет минимальный  размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, составляет десять тысяч рублей, который оплачивается денежными средствами.

     Общество  обладает полной хозяйственной самостоятельностью, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, от своего имени приобретает  и осуществляет имущественные и  личные неимущественные права, несет  обязанности, выступает в качестве истца и ответчика в судах. Общество вправе в установленном  порядке открывать банковские счета  на территории Российской Федерации  и за ее пределами. Для обеспечения  своей деятельности Общество имеет  фирменное наименование, эмблему, штампы и бланки со своим наименованием, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения, а так  же зарегистрированный в установленном  порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Общество создается  на неограниченный срок деятельности.

     Основными видами деятельности являются производство хлеба и хлебобулочных изделий. Ассортиментная политика предприятия ориентирована в первую очередь на заказчиков и  потребителя.

     Основные  потребители: предприятия розничной  торговли (75%); частные и юридические  лица (20%); ряд иногородних покупателей (5%);

     Торговая  программа нацелена на увеличение товарооборота  предприятия с минимальным сроком товарооборачиваемости, с целью  получения прибыли и удовлетворения спроса заказчиков и потребителей.

     Основываясь на отчет о прибылях и убытках, и бухгалтерский баланс по данным котором представлена таблица.

       По данным таблицы 2 в первом  квартале 2009 года в ООО «КАНЦЛЕР»  наблюдается увеличение темпа  роста выручки от продаж  в  действующих  и в сопоставимых  ценах по сравнению с четвертым  кварталом 2008 г. Это может объясняться  тем, что в текущем году предприятие  только начинало свою работу. В дальнейшим, благодаря удобному  местоположению в центральной  части города, рекламе, увеличению  ассортимента продукции, качественной  работе сотрудников, появились  постоянные клиенты и новые  заказчики. Всё это самым наилучшим  образом влияло на экономическое  состояние предприятия.

     В частности, темп роста выручки от продаж в действующих  ценах  составил 112%, валовая прибыль возросла на 107%, увеличилась среднесписочная  численность работников на 1 человека, наблюдается снижение фонда оплаты труда,  среднемесячная зарплата снизилась  до 45 тыс.руб. В целом на предприятие  благоприятная экономическая ситуация для развития на современном рынке.  
 
 
 
 
 
 
 

     Организационная структура выглядит следующим образом:

     Таблица 1 

     К функциям генерального директора относятся:

1. контроль за движением финансовых и материальных ценностей;
2. общее управление деятельностью ООО «Сластена»;
3. контроль за состоянием оборудования и офисной техники.
4. анализ рынков спроса и предложения.
5. утверждение проектов;

     К функциям руководителя отдела продаж относятся:

1. контроль за работой производственного отдела;
2. составление, заключение договоров и оформление специальных разрешений.
3. связи с общественностью.
4. заключение встреч с клиентами.
5. контроль за работой водителей и охраны;
6. предоставление отчетов по проделанной работе;

     К функциям главного инженера относятся:

1. анализ деятельности менеджеров;
2. прием/отправка факсимильных сообщений;
3. прием звонков;

     К функциям главного бухгалтера относятся:

1. ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с государственными стандартами и нормативными актами, действующими в РФ;
2. предоставление налоговой, финансовой и статистической отчетности в сроки и органы, установленные действующим законодательством;
3. выдача заработной платы;
4. предоставление отчетов;
5. выдача денежных средств водителю;

     Таблица 2

     Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности 

     ООО «Сластена»

     2. Организация учета затрат на ООО «Сластена»

     Бухгалтерский учет на ООО «Сластена» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

     В организации применяется простой (попроцессный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции. Затраты на производство собираются за весь процесс производства без деления его на технологические  переделы. Далее собранные затраты  подразделяются на прямые (затраты  на сырье и основные материалы) и  расходы по обслуживанию производства и управлению.

     Материальные  затраты списываются прямо на себестоимость конкретных видов  продукции, а накладные распределятся  пропорционально прямым материальным затратам.

     Каждый  вид производимой продукции состоит  из 7 и более компонентов сырья  и основных материалов. Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании  отчета о списании сырья на отдельные  виды продукции списываются на соответствующий  вид продукции на счет основного  производства (вид деятельности - производство), а итоговая сумма расходов на управление производством списывается прямо  на себестоимость реализованной  продукции.

     Для планирования, учета и анализа  затраты малого предприятия ООО  «Сластена» объединяются в однородные группы по многим признакам.

     1. По видам расходов. Группировка  по видам расходов является  в экономике общепринятой и  включает в себя две классификации: 

     - по экономическим элементам затрат 

     - по калькуляционным статьям расходов.

     Первая  из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости  на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

     - материальные затраты; 

     - затраты на оплату труда; 

     - отчисления на социальные нужды; 

     - амортизация основных фондов;

     - прочие затраты.

     Вторая  группа затрат (по калькуляционным  статьям) используется при составлении  калькуляций (расчет себестоимости  единицы продукции, позволяющих  определить, во что обходится предприятию  единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов  работ и услуг. Необходимость  данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным  элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены  затраты, а также их характер. В  то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки  относительно конкретной единицы продукции  позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции  на любом  уровне.

     2. По характеру участия в создании  продукции.  Выделяют основные  расходы, непосредственно связанные  с процессом изготовления продукции,  в частности, затраты сырья,  основных материалов и комплектующих,  топлива и энергии, заработную  плату рабочих и т.д., а также  накладные расходы, т.е. расходы  по управлению и обслуживанию  производством – цеховые, общезаводские,  внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

     3. По изменяемости в зависимости  от объемов хозяйствования. Затраты,  которые изменяются (увеличиваются  или сокращаются) пропорционально  изменению объема продукции, называют  условно-переменными. Затраты, которые  остаются неизменными, и величина  их не связана с ростом сокращения  выработки продукции, называют  условно-постоянными. Данная классификация  затрат необходима при планировании  производства, а также при анализе  финансово- хозяйственной деятельности  предприятия.

     4. По способу отнесения на себестоимость.  Очень часто при калькулировании  себестоимости продукции  невозможно  точно определить, в какой степени  те или иные затраты могут  быть отнесены на тот или  другой вид продукции. В связи  с этим все затраты предприятия  подразделяются на прямые, которые  могут быть непосредственно отнесены  на данный вид продукции , и  косвенные, которые связаны с  производством многих изделий,  как правило, это все остальные затраты предприятия.

     Сравнение  основных элементов затрат в бухгалтерском  и налоговом учете приводится в приложении 7.

     На  ООО «Сластена» к прямым затратам относятся лишь материальные затраты (сырье и основные материалы), таблица 3. Постоянные затраты представлены в таблице 4, переменные в таблице 5, условно-постоянные в таблице 6, условно-переменные расходы представлены в таблице 7.                                     

              Прямые затраты                                                           Таблица 3

     Постоянные  затраты                                           Таблица 4

                                   Переменные затраты                                           Таблица 5

     Условно-постоянные расходы                                           Таблица 6

                      Условно-переменные   расходы                              Таблица 7

     К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые  не включаются прямо в себестоимость  отдельных видов продукции, а  для этого используются определенные коэффициенты. Они носят общий  характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной  деятельностью предприятия, таблица 7. К накладным расходам на ООО «Сластена» относятся все расходы, кроме затрат сырья и основных материалов. По окончании месяца и подсчета всех затрат итоговая сумма косвенных затрат полностью списывается на затраты реализованной продукции.

     Общехозяйственные расходы                                          Таблица 7

            Общепроизводственные расходы                                   Таблица 8

     Следует отметить, что показатель 129,73 % приложение 8 – это процент выполнения плана по объему продукции, который находится как отношение фактического выпуска продукции к плановому соответственно в процентах:

     31441962/24236031*100%=129,73 % .

     На  основании данных таблицы 8 рассчитаем уровень влияния вышеназванных  факторов на прямые материальные затраты. Методика определения размера влияния  с помощью такого приема элиминирования, как метод цепных подстановок, представлена приложение 9.

     Общая экономия материальных затрат составила 214 067 руб. Данная экономия обусловлена  влиянием двух факторов:

     1) вследствие повышения уровня  материальных затрат на отдельные  изделия, т.е. удельной материалоемкости, затраты снизились на 4 193 548 руб.;

     2) за счет структурных сдвигов  в выпуске продукции, т.е. увеличения  удельного веса продукции с  меньшей материалоемкостью и  соответствующего снижения доли  с большей, затраты уменьшились  на 35 999 руб. 

     Однако  вследствие увеличения объема продукции  был получен значительный перерасход материальных ресурсов в размере 4 015 480 руб. Таким образом, в результате влияния факторов первого порядка  прямые материальные затраты снизились  на 214 067 руб. (-4193548-35999+4015480).

     В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление фактической себестоимости  единицы каждого вида продукции  и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

     В качестве базы для исчисление фактической себестоимости берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам, среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние (с учетом их постатейной, хотя и слабой, связи с производством и реализацией продукции) прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции. На ООО «Сластена» такой базой распределения являются прямые материальные расходы.

     Правильный  выбор базы распределения постоянных расходов по видам продукции и  ее обязательное использование при  фактическом калькулированиии оказывает  существенное влияние на определение  степени рентабельности отдельных  видов изделий, учитывая, что в  современных условиях продажная  цена устанавливается рынком, а налоги – государством (приложение 10).  
 
 
 
 
 
 

     3. Теоретические аспекты калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг»

     3.1. Понятие и принцип системы «директ-костинг»

     В бухгалтерском управленческом учете  одним из альтернативных     традиционному отечественному подходу  к калькулированию является      подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная,    ограниченная себестоимость. Эта себестоимость  может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только    производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В         каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек,      имеющие отношение к производству и реализации продукции, не             включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

     Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Сущность системы директ-костинг –  в обобщении прямых переменных затрат по видам готовой продукции и в сборе косвенных постоянных затрат на отдельном счете с последующим списанием на финансовые результаты отчетного периода. При калькулировании себестоимости предусматривается, что величина постоянных затрат остается неизменной при изменяющемся объеме производства. Т.е. так как постоянные расходы присутствуют независимо от загруженности предприятия, от видов продукции и имеют тесную  связь с временным периодом, то они являются периодическими и должны относится на реализацию без внесения их в себестоимость. Система учета “Директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия².