Аудиторская проверка формирования финансовых результатов» на примере ООО «Услуга» г. Ижевск

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДЕПАРТАМЕНТ КАДРОВОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ  ФГОУВПО ИЖЕВСКАЯ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 

Проверил  Г.Я. Остаев 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

На тему «Аудиторская проверка формирования финансовых результатов» на примере ООО «Услуга, г. Ижевск 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ижевск 2011

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 

    В настоящее время российские предприятия  функционируют в очень сложных  условиях, которые объясняются наличием значительного количества проблем  объективного и субъективного характера:

    1) неплатежеспособность предприятий  за поставленную продукцию и  оказанные услуги;

    2) недостаток собственных средств;

    3) затруднения при получении кредитных  инвестиций;

    4) постоянно меняющаяся нормативно-правовая  база;

    5) многообразие налогов, сборов  и различных платежей.

    Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в  бухгалтерском учете формируется  информация о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

    Информация  о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

    Актуальность  выбранной темы заключается в  том, чтобы на примере конкретного предприятия провести проверку правдивости формирования финансовых результатов деятельности предприятия, выявить его негативные и позитивные стороны, сделать выводы по данной теме.

    Потому  что в рыночной экономике одной  из главных целей деятельности каждого  предприятия является получение  прибыли, т.е. положительного финансового результата предприятия.

    Целью данной курсовой работы является рассмотрение и оценка состояния учета операций по определению финансового результата на отдельном предприятии, проверка достоверности учетных и отчетных данных о финансовых результатах от обычных видов деятельности, разработка предложений и рекомендаций по устранению выявленных недостатков и нарушений.

    Объектом  исследования  является ООО «Услуга». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  И МЕТОДОЛГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА  ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  

1.1 Понятие  и структура финансового результата  предприятия 

    В экономической литературе рассматриваются  самые различные аспекты финансовых результатов, предлагаются разнообразные  классификации, преследующие самые различные цели.

    Как и любая дефиниция, определение  финансовых результатов не может  дать полную характеристику всему многообразию ситуаций, связанных с исчислением финансовых результатов организаций в процессе ее коммерческой деятельности.

    Основным  пониманием определения «финансовый  результат» по мнению И.Е.Тишкова [34;с.65], должна быть цель, которую реализует  данная категория. В данном случае такой  целью является возможность исчисления финансового результата как разницы  между доходами и расходами по однородным группам операций, осуществляемых организацией за определенный период.

    По  мнению некоторых авторов «финансовый результат» – это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка и определяется как разница между доходами и расходами организации.

    Используя указанный классификационный признак и проецируя нормы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» с целью формирования информации о финансовых результатах, следует выделять среди них две основные группы:

    1) финансовый результат от обычных  видов деятельности;

    2) финансовый результат от прочей  деятельности.

    Под финансовым результатом от обычных  видов деятельности нами понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности данной организации.

    Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности организации исчисляется как разница между доходами (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и расходами от этих видов деятельности. Соответственно разница превышения доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения расходов над доходами – как убыток.

    Под финансовым результатом от прочей деятельности следует принимать результат  по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, т.е. по тем операциям, которые не являются предметом деятельности.

    В свою очередь, указанный финансовый результат, в зависимости от характера операций, по которым он был получен, подразделяется на 3 основные подгруппы.

    1. Прибыль (убыток) от прочих операций, которые не являются предметом  основной деятельности предприятия,  но связаны с ведением финансово-хозяйственной  деятельности организации и периодически  повторяются. 

    Соответственно  разница превышения операционных доходов  над расходами определяется как прибыль, а разница превышения операционных расходов над доходами – как убыток.

    2. Прибыль (убыток) от прочих операций, т.е. от операций, непосредственно не связанных с процессами производства и обращения. Эти финансовые результаты определяются как разница между прочими доходами над прочими расходами. 

    Соответственно  разница превышения прочих доходов  над расходами определяется как прибыль, а разница превышения прочих расходов над доходами – как убыток.

    3. Прибыль (убыток) от операций, возникающих  как последствия чрезвычайных ситуаций хозяйственной деятельности. Соответственно разница превышения чрезвычайных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения чрезвычайных расходов над доходами – как убыток. 

    Самостоятельную группу финансовых результатов представляют бухгалтерские значения налога на прибыль, введение которых в учетную политику преследовало целью системное формирование суммы налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, в бухгалтерском учете. Использование бухгалтерских значений налога на прибыль позволяет определить сумму текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).

    Балансирование  указанных финансовых результатов  позволяет выявить конечный финансовый результат деятельности организации. Соответственно принципиальная классификация  финансовых результатов любой организации  будет иметь следующий вид (табл.1):

Таблица 1

Принципиальная  классификация финансовых результатов 

    Таким образом, формирование информации о  финансовых результатах в текущем  бухгалтерском учете осуществляется на базе классификационного признака экономической однородности хозяйственных  операций.

    Представление информации о показателях однородных хозяйственных операциях в бухгалтерской  отчетности осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной, в том числе и на раскрытие элементов, отображающих структуру конечного финансового результата.

    Приведенный в Указаниях об объеме форм бухгалтерской  отчетности от 22.07.2003 №67н алгоритм расчета  конечного финансового результата в отчете о прибылях и убытках  выделяет следующие, характеризующие  его элементы: валовая прибыль; прибыль/ убыток от продаж; прибыль/ убыток до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

    Построение  приведенной структуры финансового  результата диктуются практическими  требованиями хозяйствования. При этом анализ формирования конечного финансового  результата по его элементам показывает, что в целом в основе такого алгоритма расчета положена группировка  расходов и доходов, приведенная  в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

    Рассмотрение  структуры элементов финансового  результата показывает, что хотя в  основе формирования его элементов  и лежат нормы основных нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета.

    Современная информационная подсистема учета финансовых результатов состоит из целой  совокупности счетов бухгалтерского учета, формирующих информацию о различных  сторонах их сущности. При этом вся  информация, поставляемая рассматриваемой  подсистемой, по характеру ее формирования и взаимосвязи с финансовыми  результатами может быть подразделена на конечную информацию и уточняющую ее.

    Конечная  информация о собственно финансовых результатах деятельности организации  формируется на счетах «Продажи», «Прочие  доходы и расходы», «Прибыли и убытки»  и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».  
 
 
 
 
 
 

1.2 Организация проведения аудита финансовых результатов 

    Перед началом проведения аудита аудиторская  организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

    Аудитору  необходимо изучить деятельность организации  и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

    Приобретение  знаний о деятельности аудируемого  лица, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности.

    Аудитор имеет право также запланировать  выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно  с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

    Для того чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

    Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

    1) изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

2) анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

3) учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

4) знакомство с организацией и технологией производства;

5) сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

    Работы  при проведении аудита бухгалтерской  отчетности можно разделить на три  последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе  должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

    1. Этап. Ознакомительный. На этом этапе проводится аудиторская проверка окончательных записей по итогам отчетного года и проверяется, как закрывается результат от обычных видов деятельности.

    На  данном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

    Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

    2. Этап. Основной. Аудитор обобщает всю полученную информацию и оценивает влияние выявленных отклонений. Проверяется правильность формирования и использования различных фондов и резервов созданных в организации, сопутствующих учредительных документов и положений.

    На  основном этапе аудита бухгалтерской  отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

    Проверяя  правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении: отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях; оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов.

    3. Этап. Заключительный. На этом этапе формируется аудиторский отчет и вместе с другими рабочими документами предоставляется заказчику проверки. Озвучиваются ошибки, допущенные при ведении учета. 

1.3 Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности 

    Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница  между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической  себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

    В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

    1) операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

    2) на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

    3) продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

    4) стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

    5) суммы продажи правильно классифицированы;

    6) суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

    Правильность  отражения операций по продаже устанавливается  в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в  бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

    Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита.

    При этом ее объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

    Необходимо  проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций.

    Аудиторская проверка проводится путем сравнения  фактических цен по различным  видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными  соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

    Если  продажные цены или условия продажи  продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

    Проверка  наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как  показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности  системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.

    Проверка  на счетах бухгалтерского учета отражения  всех реально совершенных сделок по продажам.

    При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

    1) данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

    2) на счетах отражены фиктивные операции.

    Подобные  ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению  стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

    При проверке достоверности отражения  сумм от продажи продукции, товаров  следует выборочно сверить ряд  записей в регистрах учета  продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю).

    В дополнение к этому необходимо также  проверить условия поставки для  точного определения момента  перехода права собственности.

    В случае если факт перехода права собственности  не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности.

    Проверка  полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.

    При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета  продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с  товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

    При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

    Счета на продажу должны выставляться и  данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

    При проверке своевременности учета  продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

    Точный  расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные  товары, выполненные работы, оказанные  услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

    Проверка  правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления  возможных математических ошибок. Как  правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

    Если  сумма продажи выражена в иностранной  валюте, необходимо также проверить  применение валютных курсов. Для этого  аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также  проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

    Помимо  полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

    В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных  документов определить правильность корреспонденции  счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

    Полнота отражения данных о продаже в  регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.