Аудиторская проверка формирования страховых резервов

Оглавление

Введение

Глава 1 . Понятие  и характеристика аудита и аудиторской  деятельности

1.1 Цели и задачи аудита

1.2 Виды аудита

1.3 Основные правовые формы предпринимательской деятельности в аудите

1.4 Организация и планирование аудита в бизнесе

Глава 2. Аудиторская проверка страховых резервов

2.1 Аудит формирования  страховых резервов

2.2 Аудит размещения  страховых резервов

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Аудит – это независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о  достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность (аудиторские  услуги) − это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих  аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Основная цель аудита −  установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических  субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудиторская проверка формирования страховых резервов – важная часть  общего аудита предприятия.

Страховые резервы - это неисполненные  страховые обязательства по договорам  страхования по состоянию на дату составления отчета. Страховые резервы  являются специфическим и ключевым показателем деятельности страховщика, поэтому вопросам их аудита уделяется  особое внимание.

В ст. 26 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" определена цель формирования страховых резервов: для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию. Правильный расчет резервов позволяет судить о финансовом состоянии страховой организации на отчетную дату, что важно знать пользователям отчетности - страхователям, собственникам и страховому надзору.¹

 Предметом аудита формирования страховых резервов является проверка:

- соблюдения правил формирования  страховых резервов;

- правильности формирования  страховых резервов по видам  страхования и по видам резервов;

- правильности и полноты  отражения страховых резервов  в бухгалтерском учете;

- законности и обоснованности  использования страховых резервов.

При разработке программы  проверки используются Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине (Протокол от 22.04.2004 № 25), согласно которым программа должна включать следующие разделы проверки обоснованности формирования страховых резервов:

- резервов по страхованию  жизни;

- резервов незаработанной премии;

- резервов произошедших, но не заявленных убытков;

- резервов заявленных, но  не урегулированных убытков;

- стабилизационных резервов.²

При проведении проверки правильности и обоснованности формирования вышеперечисленных  страховых резервов аудитор должен установить правильность:

- ведения журнала учета  заключенных договоров, полноту  и достоверность записанных в  него данных;

- расчета базовой страховой  премии;

- выбора метода формирования  резерва незаработанной премии и его применения:

- применения методов расчета  отчислений в резервы;

- определения доли перестраховщика в резерве незаработанной премии;

- данных, записанных в  журнал учета убытков (для расчета  резервов убытков);

- определения доли перестраховщика  в резерве заявленных, но не  урегулированных убытков, в резерве  произошедших, но не заявленных  убытков;

- отражения на счетах  бухгалтерского учета результата  изменения страховых резервов;

- данных, используемых в  расчетах страховых резервов;

- арифметических расчетов;

- обоснованности отражения  на счетах бухгалтерского учета  расчетов со страховыми агентами  и страховыми брокерами.

Страховые резервы формируются  либо на основании Методических рекомендаций, либо (если это допускают нормативные документы) по правилам (положениям), разработанным организацией и согласованным в установленном порядке с органами страхового надзора.

Объектом курсовой работы является аудит формирования страховых резервов.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и описание процедуры аудита формирования страховых резервов.

В соответствии с целью  формируются задачи:

1) дать определение понятия  «аудиторская проверка»;

2) раскрыть цели, задачи  и виды аудита;

3) рассмотреть организацию  и планирование аудита;

4) рассмотреть специфику  аудита формирования и размещения  страховых резервов.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 . Понятие  и характеристика аудита и аудиторской  деятельности

1.1 Цели и задачи аудита

Цель аудита определена как  Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Цель аудиторской деятельности — конкретная задача, на решение  которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорными  обязательствами аудитора и клиента.

Целью собственно аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту  доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать  данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого  лица в будущем, ни как подтверждение  эффективности ведения дел руководством данного лица. Такую оценку он может  дать в качестве услуги, сопутствующей  аудиту.

Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных  операций аудируемого лица. Такую  оценку он может дать в качестве услуги, сопутствующей аудиту.³

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая  позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть получены достаточные  и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации  с достаточной степенью уверенности  сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской  отчетности экономического субъекта тем  сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что  рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых  и достаточных для того, чтобы  аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой  как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему  процессу аудита.⁴

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения  аудитором существенных искажений  финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих  причин:

1. в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
2. любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
3. преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Ограничивает надежность аудита и тот факт, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его  профессиональном суждении, в частности  в отношении.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для формулирования выводов в  отношении определенных предпосылок  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

1) необычных обстоятельств,  увеличивающих риск существенного  искажения финансовой (бухгалтерской)  отчетности сверх того, который  ожидался бы при обычных условиях;

2) признака, указывающего  на наличие какого-либо существенного  искажения финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

Основная цель аудита финансовых отчетов — объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств  и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии  учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.⁵

Под достоверностью бухгалтерской  отчетности понимается такая степень  точности данных отчетности, которая  позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении  и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие  обоснованные решения.

Основная цель аудита может  дополняться обусловленными договором  с клиентом выявлением резервов лучшего  использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению  финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов  деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления  баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. При этом устанавливают:

1. все ли активы и пассивы отражены в отчете;
2. все ли документы использованы в отчете;
3. насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.⁶

Отчет о прибылях и убытках  аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор  должен решать ряд задач и составить  мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость  отчетности: соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации;

2) обоснованность: существуют  ли основания для включения  в отчетность указанных там  сумм;

3) законченность: включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы; в частности, все ли  активы и пассивы принадлежат  компании;

4) оценка: все ли статьи  правильно оценены и безошибочно

подсчитаны;

5) классификация: есть  ли основания относить сумму  на тот

счет, на который она записана;

б) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления  баланса или непосредственно  после нее, тому периоду, в котором  были произведены;

7) аккуратность: соответствуют  ли суммы отдельных операций  данным, приведенным в книгах  и журналах аналитического учета,  правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы  данным, приведенным в Главной  книге;

8) раскрытие: все ли  статьи занесены в финансовую  отчетность и правильно ли  отражены в отчетах и приложениях  к ним.

Для реализации этих целей  аудитор может использовать различные  способы накопления необходимой  информации.

 

 

1.2 Виды аудита

В зависимости от поставленных целей можно выделить несколько  классификаций видов аудита. В  соответствии с одной из них аудит  делится на финансовый, управленческий, операционный (аудит операций) и  социальный. Однако сразу же следует  оговориться, что данные виды не выступают  в качестве отдельных независимых  элементов, а служат составными частями  одной системы.

При этом система может  быть определена как совокупность соответствующих  элементов, направленных на достижение определенной цели. Система подразделяется на субсистемы. Например, персонал, оплата, покупки, исследования и развитие предприятия. Они выступают как первичные  элементы системы. Субсистема оплаты, например, включает зарплату администрация, рабочих, годовые выплаты, вычеты из зарплаты (с подразделением элементов субсистемы по единицам и выделением налогов). Данное подразделение играет большую роль в дифференциации систем и, в свою очередь, оказывает влияние на формирование мнения аудитора.⁷

Важным моментом является факт существования связей не только между элементами системы, но и между  системами. Сумма целого всегда больше суммы отдельно взятых частей. Это  означает, что в процессе аудита нельзя проводить контроль отдельно взятых частей системы не учитывая их влияния в целом. Таким образом, задачей аудитора является не только нахождение систем, способных решить поставленные задачи, но также и  создание соответствующей системы  контроля.

Аудиторы могут оценить  любую систему контроля путем  получения ответов на следующие  три вопроса: как звучит официальное  определение системы, как она  функционирует, способна ли она решить поставленные задачи. Однако данная оценка — необходимое, но не достаточное  условие. Если система дает отрицательные  ответы, следующим шагом будут  тесты на проверку значимости. Начальный  этап предполагает использование небольшого объема выборки и контрольных  единиц. Во втором уже используется больший объем выборки и внимание концентрируется на определенных контрольных  точках. Например, дебиторская задолженность, объем продаж, запасы.

Системный аудит выполняют  как внутренние, так и внешние  аудиторы. Роль внутреннего аудитора состоит в том, чтобы доказать, что применяемые методы организации  позволяют решить поставленные задачи. Если тест на соответствие подтверждает выводы, сделанные в результате предыдущего  контроля, то нет необходимости идти дальше. Основным недостатком является неупорядочение распределения ответственности. Только системный подход к аудиту, по мнению М. Шерера и Д. Кента, позволяет  рассмотреть все виды аудита в  их единстве.

Финансовый аудит включает проверку денежных оправдательных документов и соответствующих бухгалтерских  проводок. Денежные документы представляют доказательства фактических действий и дают объяснение сущности бухгалтерских  операций. Существуют специальные методы проверки средств или задолженностей организации и оценки их на определенную дату.

Управленческий аудит  представляет систематизированную  всеобщую и конструктивную проверку организационной структуры, приемов  и методов управления. Кроме установления эффективности использования организационных  ресурсов, данный вид аудита рассматривает  все факторы управленческой деятельности, что позволяет получить максимальные результаты в наиболее короткий промежуток времени. Данный вид аудита должен давать рекомендации администрации по повышению  рентабельности производства.

При организации управленческого  аудита следует учитывать следующие  моменты:.

1) использование различных  видов экспертиз, применяемых  при традиционном финансовом  аудите;

2) проблемы использования  ресурсов внутри компании должны  решать соответствующие специалисты;

3) должны существовать  временные границы проектов;

4) для повышения устойчивости  финансового состояния следует  привлекать для работы высококлассных  специалистов;

5) необходимо различать  методы, используемые в общем  и финансовом аудите;

6) управленческий аудит  должен решить все проблемы, связанные  с возникновением ошибок и  обмана.

Недостатки управленческого  аудита: возникают сложности с  координацией работ (особенно в различных  временных масштабах); может  производиться  дублирование; управленческий аудит  иногда может развиваться отдельно от финансового; недостатки могут снизить уровень моральной ответственности на предприятии; управленческий аудит может прервать связи между другими видами аудита.

Аудит операций. Основное внимание уделяют рассмотрению целей деятельности всего предприятия в целом  и отдельных его подразделений, системе планирования, методам контроля, сущности операций, эффективности использования  трудовых ресурсов и оборудования.

Аудит операций можно рассматривать  и как развитие внутреннего аудита, и как выполнение независимой  проверки; в любом случае его основополагающие принципы постоянны. Инициатором проведения аудита операций в основном выступает  управляющий, так как с его  точки зрения обыкновенный внешний  аудит (или аудит по договору) имеет  множество недостатков: он не может  реально оценить динамику с точки  зрения внутренних задач компании; недостаточное внимание уделяет  нефинансовым вопросам деятельности предприятия; более ориентирован на прошлое, чем  на будущее; он недостаточно эффективен в сравнительном анализе и  оценке функциональных взаимосвязей. ⁸

Основным преимуществом  аудита операций является то, что он позволяет обнаружить опасные тенденции  на ранней стадии, когда еще возможно предпринять корректирующие действия. Данный вид аудита особенно важен  для предприятий малого и среднего бизнеса, так как на крупных производствах  работает достаточно специалистов, способных  обнаружить начало критической ситуации и вовремя ее предотвратить.

На практике достаточно сложно провести четкую грань между управленческими  услугами и аудитом операций, однако в теоретическом смысле существуют значительные  различия.

Основная цель управленческих услуг — оказание помощи менеджеру  по отдельным проблемам, в то время  как аудит операций дает оценку его  работе.

Основой аудита операций служит концепция о существовании эффективных  органов управления. Программа аудита начинается с определения ключевых элементов управления, для чего аудиторы используют как горизонтальный (или  внутрифункциональный), так и вертикальный (или функциональный) методы. Типичный горизонтальный подход исходит из определения  ключевых моментов, таких как качество управления, квалификация персонала, внутрифирменная  политика и процедуры. Типичный вертикальный подход основывается на знании ключевых элементов функций управления, маркетинга, таких как промышленные исследования.

Процедуру подготовки к аудиту операций можно подразделить на несколько  этапов. Первый относится к внедрению  в «окружающую среду»: аудиторы изучают  деятельность организации на практике, встречаются с персоналом. Значение данного этапа состоит в том, что он дает возможность аудитору определить интересы персонала и  возможность сотрудничества с ним, потому что без привлечения основного  персонала аудитор не достигнет  желаемых результатов. Следующий этап состоит в определении того, стандартизированы  или нет управленческие критерии и отвечают ли они нуждам сложившихся  обстоятельств. Например, критерии аудита крупного бизнеса могут не подходить  к малому, или показатели оценки деятельности всей фирмы могут не соответствовать целям отдельных  подразделений. По этой причине аудиторы фирм разработали множество программ оценки деятельности различающихся  по таким показателям, как размер фирмы, тип, структура подразделения  и др. Третий подготовительный этап — подтверждение договоров. Аудит  операций всегда выступает в качестве примера кооперации, и роль каждого  участка должна быть четко определена. Так как обычно менеджеры ждут от аудита больше, чем это возможно фактически, то необходимо предварительно четко оговорить сущность и масштаб аудита в контрактных документах.

Социальный аудит. Для  его проведения необходимо, чтобы  организация представляла достаточную  информацию о социальной ответственности, о внешних и внутренних условиях, оказывающих влияние на принятие решений.

Данный вид аудита направлен  на выдачу рекомендаций по улучшению  управления и организации. Социальный аудит имеет общие черты с  управленческим. Например, аудит, связанный  с охраной здоровья и соблюдением  законодательства, может рассматриваться  как управленческий. Однако в данном случае объектом исследования является рабочая сила, поэтому данный вид  аудита относится к социальному. Социальный аудит чаще сталкивается с субъективными проблемами, чем  управленческий, поэтому возникает  множество вопросов нематериального  характера, которые усложняют аудиторское  заключение. В социальном аудите почти  нет каких-либо ограничительных  стандартов, поэтому особую роль играет политика фирмы.

Значение данного вида аудита состоит в том, что без  анализа социальных аспектов практически  невозможно рассматривать вопросы, связанные с общественными отношениями, процессом реализации или маркетинга.

В соответствии со вторым видом  классификации выделяют внешний, внутренний аудит, экологический аудит, консалтинг (как вид услуг аудиторских  фирм).

Целью внешнего аудита является предоставление гарантии достоверности  бухгалтерской отчетности. Потребителями  аудиторской информации в данном случае являются: налоговые управления, владельцы (если они не являются руководителями предприятия), партнеры по совместному  предприятию, правительство (для проверки правильного использования субсидий), лица наемного труда, кредиторы (в том  числе банки) и другие внешние заинтересованные пользователи. ⁹Исполнителями являются независимые аудиторы (работники аудиторских фирм), выполняющие проверку бухгалтерской отчетности на договорных началах.

Внутренний аудит представляет собой элемент системы внутреннего  контроля, организованной руководством предприятия в целях анализа  учетных и других контрольных  данных. Осуществляется по решению  руководства. Основными задачами внутреннего  аудитора являются:

1. Проверка точности записей;

2. Контроль за сохранностью  средств;

3. Предотвращение ошибок  и злоупотреблений;

4. Строгое соблюдение  процедур контроля;

5.Оценка степени надежности  представленных руководством доказательств;

6. Контроль за соблюдением  политики фирмы; 

7. Определение эффективности  отдельных операций.

Объем работы по внутреннему  аудиту должен определяться руководством и программироваться независимо от работы внешних аудиторов. Между  ними могут быть области частичного совпадения.

В таких областях очевидны выгоды сотрудничества:

сокращаются дублирование и  потеря времени на внешний аудит. Общими целями внутреннего и внешнего аудита являются: создание эффективной  системы внутреннего контроля, препятствующей возникновению ошибок или способствующей их обнаружению; создание соответствующей  системы учета, которая бы представляла информацию, необходимую для подготовки справедливой и объективной бухгалтерской  отчетности.

Связь данных видов аудита также состоит и в том, что  внешний аудитор может часть  выводов делать на основе данных, полученных внутренним аудитором, особенно в отношении  запасов, основных средств, амортизационных отчислений, задолженности и степени риска возникновения ошибки или неточности.

 

 

1.3 Основные правовые формы предпринимательской деятельности в аудите

Аудиторской деятельностью в Российской Федерации имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические  лица (аудиторские фирмы).

При этом аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны  зарегистрироваться как предприниматели  без образования юридического лица.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в  целях осуществления аудиторской  деятельности. Аудиторская организация  согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации может  быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого  акционерного общества.

Не менее 50% кадрового состава  аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской  организации является иностранный  гражданин, — не менее 75%.

В Германии и Франции аудиторской  фирмой может называться только фирма, 75% уставного капитала которой при  надлежит лицам, имеющим право заниматься аудитом. За не правомерное использование  названия «аудиторская фирма» в Германии определена уголовная ответственность. ¹⁰Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторы и аудиторские фирмы  не могут заниматься какой- либо предпринимательской  деятельностью, кроме аудиторской  и другой связанной с ней деятельности.

Аудиторы и аудиторские фирмы  могут образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации  своей деятельности или защиты своих  профессиональных интересов. Общественные аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской  деятельностью.

Аудиторские фирмы существенно  различаются по численности персонала: от нескольких человек до нескольких тысяч человек — в крупнейших межнациональных и общепризнанных в деловом мире аудиторских фирмах. В Великобритании, например, где  существуют тысячи аудиторских фирм, четыре крупнейших из них подвергают аудиту более 80% ведущих предприятий  страны.

1.4 Организация и планирование аудита в бизнесе

На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации  следует ознакомиться с системами  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля экономического субъекта. В  случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями  малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских  доказательств, необходимых для  подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно  отказаться от работы с данным экономическим  субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской  организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить  работу с данным экономическим субъектом  либо подготовить по результатам  аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.