Аудиторская профессия и профессиональная этика

Введение 3

1. Аудиторская профессия и профессиональная этика                
1. история возникновения аудита                                             5
2. сущность аудиторской профессии                                       8
2. Кодекс этики аудиторов РК
1. этические принципы                                                             15
2. отношения с другими аудиторами                                      19
3. налоговая практика                                                               23

Заключение                                                                                          26

Список  использованной литературы                                                28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     С переходом к рыночным отношениям в Казахстане стали создаваться  кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в  связи, с чем изменились формы  контроля государства за предпринимательской  деятельностью. В данное время каждое предприятие становится самостоятельным  хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств  и ведомств, без регулирующего  воздействия государственного плана. Предприятие  самостоятельно распоряжается  выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок  создания фондов и резервов, отнесение  амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими  правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

     Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую  и статистическую отчётность, публиковать  данные о своей деятельности в  порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести  учёт своего имущества и совершённых  хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели  и предприятия, вызвало необходимость  независимого вневедомственного финансового  контроля – аудита 

     Аудит стал заметным явлением современной  экономической жизни. Квалифицированные  аудиторы – сравнительно высоко оплачиваемые специалисты. Аудитор основывает свою деятельность на доверии к нему клиентов и пользователей бухгалтерской  отчетности. Организация выбирает и  приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской информацией. Ряд  обязательных требований и ограничений  в деятельности аудитора определяется в законодательных актах. Они  составляют правовые основы аудиторской  профессии.

     Профессия профессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает  признание и принятие на себя обязанности  действовать в общественных интересах. Применительно к профессиональному  сообществу бухгалтеров общество включает клиентов, работодателей, служащих, профессиональные объединения бухгалтеров, финансовое сообщество, а также других лиц, которые  полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров  в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Поэтому обязанности профессионального  бухгалтера не сводятся исключительно  к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

     Этика аудитора — это система норм нравственного поведения аудитора, аудиторской организации при проведении аудита, оказания услуг сопутствующих аудиту.

     Кратко  этические нормы аудиторской  деятельности сводятся к независимости, компетентности, добросовестности, объективности.

     Профессиональные  организации разрабатывают подробные  кодексы профессиональной этики  аудиторов, стараясь предусмотреть  все возможные нюансы их поведения.

     В этическом кодексе аудиторов  обобщены этические нормы профессионального  поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные  ценности, которые утверждает в своей  среде аудиторское сообщество, готовое  защищать их от всех возможных нарушений  и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и  высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

     Соблюдение  этических норм профессионального  поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной  необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профессии  аудитора. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют  неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и  материальный ущерб. Сообщество аудиторов  осуждает неэтичное поведение отдельных  аудиторов и требует их наказания  вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата  и лицензии на проведение аудиторской  деятельности.

     Каждый  нарушитель этики профессионального  поведения имеет право на объективное  публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных  этическим кодексом. По желанию нарушителя расследование может проводиться  конфиденциально. 

     Цель  данной курсовой работы – рассмотреть этические нормы аудита, то каким принципам должен придерживаться аудитор в ходе своей работы и какие нормативно-правовые акты регламентируют этические нормы аудита.

1. Аудиторская профессия и профессиональная этика

1.1 История возникновения  аудита

     Уже в Древнем Востоке можно наблюдать  зачатки систематизированного контроля над бухгалтерской деятельностью, и во многих странах история возникновения  аудита схожа: древние египтяне, китайцы  и шумеры уже тогда следили  за деятельностью чиновников. В Китае  во времена династии Чжоу (1122 – 256 гг. до н.э.) государственная система  обладала стройным бюджетом и аудитом  всех правительственных департаментов. Но только в Древней Греции и Риме аудит (как, впрочем, и многое другое) приобрел более различимые очертания. В 5 в. до н.э. в Афинах народное Собрание контролировало доходы и расходы государства, а в Римской республике государственные финансы находились под контролем Сената и штатом аудиторов. Именно здесь появляются специальные контролирующие органы, обязанностью которых стало следить за правильностью ведения учетных документов. Квесторы, как именовались "сотрудники" таких служб, отправляли свои отчеты в Рим для слушания.

     Слушать – вот корень (в буквальном и  переносном смыслах) аудиторской деятельности. Именно это латинское слово станет в будущем именем целой отрасли  консалтинговой деятельности.

     Англоязычная  история возникновения аудита связана  с архивом Казначейства Англии и  Шотландии 1130 г. В 1200-х г. Лондонское Сити подвергалось аудиту, а в начале 14 века среди выборных должностных  лиц появились аудиторы.

     В Средние века история развития аудита выходит на новый качественный уровень. В 15 веке, а точнее, в 1494 г., итальянский  математик Лука Паччоли создает  бухгалтерию, которая сегодня является образцом для современных бухгалтеров  – "Трактат о счетах и записях". Возможно, предпосылками создания этого  труда было то, что в это время  в Европе распространилась тенденция  использовать учетные книги для  информации, предназначенной для  заслушивания в судах. Аудит того времени стал "нанотехнологией" Средневековья – и воспринимался  многими на уровне колдовства.

     Дальнейшая  история аудита неразрывно связана  с капитализмом, время которого наступило  в 17 веке.

     Первые  независимые  аудиторы появились  еще в XIX в. в акционерных компаниях  Европы. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит»  или «слушающий». Возникновение  аудита связано с разделением  интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто  вкладывает деньги в его деятель (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со сто администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью от ражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемым к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

     Аудит перестает быть процессом "слушания" и становится подробной системой анализа документации, а бухгалтерия  превращается из прикладной науки в  необходимый инструмент, и первый закон об обязательном наличии в  городе профессионального аудитора появляется в Шотландии. И вот, на протяжении следующих полутора веков  аудит продолжает врастать в экономическую  ткань общества.

     Следующим этапом становления профессиональной системы аудиторской деятельности становится 1844 год, когда в Англии создается пакет документов, посвященных  акционерным обществам, которым  предписывалось поручать независимым  бухгалтерам проверку бухгалтерских  счетов компаний и отчитываться перед  акционерами. А в 1853 году в Шотландии  основывается Эдинбургский Институт Аудиторов  – высшее учебное заведение, в  котором впервые в истории  начали готовить квалифицированных аудиторов.

     История аудита в США начинается в конце 19 века, когда в 1887 году была основана Ассоциация аудиторов Америки. До этого  аудиторская деятельность в США  осуществлялась британскими специалистами. И уже через 20 лет Ассоциации насчитывала  более 340 членов из 25 штатов.

     История аудита в России начинается в самое  насыщенное для нее время –  время Петра Великого, однако тогда  дальше расследования имущественных  споров с поставщиками леса, к которому были привлечены независимые эксперты, дело не пошло. Должность аудитора в  то время сочетала обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора, а аудиторов  называли присяжными бухгалтерами. "Аудиторами" таких специалистов стали называть только в 1712 году по примеру Польши. В воинском уставе и табеле о рангах аудиторы были причислены к воинским чинам. До введения военно-судебной реформы 1867 г. аудиторы образовывали высшие ревизионные  военные суды в России, однако с  тех пор слово "аудитор" впитало  совершенно иной, современный, смысл.

     В 1891, 1912 и 1928 годах были предприняты  попытки учредить институт бухгалтеров-экономистов, но, к сожалению, ничего не вышло, и  история развития аудита в России лишилась опоры.

     Только  в 1987 году в СССР аудиторская проверка годовых отчетов стала обязательной. Первыми аудиторскими компаниями в  России стали представительства и дочерние предприятия акционерного общества "Инаудит". И с тех пор история развития аудита в России идет по новому пути. 

     Исторической  родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов  о компаниях, согласно которым правления  акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки  бухгалтерских  счетов и отчета перед акционерами. В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита (в 1889, 1912и 1928 г.) оказались неудачными.          Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил потреб в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ужесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательной , увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. 'После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся ..в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.      До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке доку, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит.          После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибки  незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно - ориентированного. Третий этап развития аудита — его ориентация на возможный риск при проведении проверок или при консультировании; аудит, при котором исходя из условий бизнеса клиента проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный. В начале 70-хгг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции в области не финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчет и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссии (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности  финансовой отчетности осуществляет дипломированный об бухгалтер.          Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера- аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической  деятельности, а также многочисленные экзамены. Пред Палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяют их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятель.

2. Сущность аудиторской профессии

     Существует  множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных  нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения  даются специалистами в области  аудита.

     Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

     1.возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

     2. зависимость последствий принимаемых  решений (а они могут быть  весьма значительными) от качества  информации;

     3. необходимость специальных знаний  для проверки информации;

     4. отсутствие у пользователей информации  доступа к ней для оценки  ее качества.

     Эти и ряд других причин привели к  возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские  услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность  финансовой информации.

     Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет  важное значение.

     В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

     Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.

     Достоверность информации подтверждается независимым  аудитором.

     Собственник, и прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, - а также  кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно  отраженны в отчетности, так как  обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

     На  макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

       а) бухгалтерская отчетность используется  для принятия решений ее заинтересованными  пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками  имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами,  работниками и заказчиками, органами  власти и общественностью в  целом; 

     б) бухгалтерская отчетность может  быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности  неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду  возможной пристрастности ее составителей;

     в) степень достоверности бухгалтерской  отчетности, как правило, не может  быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной  и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

     Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых декларации и других финансовых обязательств и  требований экономических субъектов  с целью установления достоверности  их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам.

     Одной из международных организаций, до недавнего  времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет  по аудиторской практике, который  состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций. Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время эту  функцию выполняет Совет по аудиторской  практике.

     Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя  предусматривает и различные  аудиторские услуги. В последнее  время главное внимание уделяется  повышению эффективности системы  управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву  для развития качественных аудиторских  услуг, т.е. аудиторские структуры  начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно  аудитом.

     Аудит и аудиторская деятельность различаются  и по результатам.

Результатом аудита могут быть выводы о состоянии  финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом  аудиторских услуг - возможное состояние  объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры  управления, системы учета и контроля.

     Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую  деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих  ему работ и услуг.

     Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью  выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

     Собственно  аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий  лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской  деятельностью.

     Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские  проверки в равной степени можно  считать средством достижения коммерческого  успеха, поскольку

«добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете  способствуют экономическому успеху клиента.

     В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям, критериям; соблюдение проверяемым  предприятием действующего законодательства.

     Особое  значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый  аудитор.

     Независимость аудитора определяется:

     - свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом; договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов; возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

     - невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

     - запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

     Следует отметить, что аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской  экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме, обеспечивающей получение  источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных  хозяйственных операций.

     Аудит существует независимо от наличия или  отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская  экспертиза не может существовать вне  уголовного или гражданского дела, поскольку представляет собой процессуально - правовую форму (правовую сторону  данного вида экспертизы).

     Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам  проверки, и так далее.

     Цель  аудита - конкретная задача, на решение  которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодатель­ством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорными  обязательствами аудитора и клиента.

     Основная  цель аудита - установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и со­ответствия  совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам.

     В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и  уместные аудиторские доказательства, позволяю­щие аудиторской организации  с достаточной степенью уверенности  сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям  нормативных актов, регулирующих по­рядок ведения бухгалтерского учета и  подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает  аудиторская орга­низация о деятельности экономического субъекта.

     Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может  способствовать повышению доверия  к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом  субъекте.

     Вместе  с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную га­рантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

     Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской  организации о степени достоверности  бухгалтерской отчетности, не должно восприниматься как гарантия аудиторской  организации того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском  заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую  отчетность экономического субъекта, от­сутствуют.

     Цель  проверки финансовых отчетов:

подтверждение достоверности отчетов или констатация  их недостоверности;

достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

контроль  за соблюдением законодательства и  нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления  от­четности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов  деятельности предприятия за проверяемый период;

выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

     Основная  цель аудита финансовых отчетов - объективная  оценка достоверности, полноты и  точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных  средств и финансовых результатов  деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным  актам.

     Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет  ква­лифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении  и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие  обоснованные решения.