Министерство  образования и науки РФ

Байкальский государственный университет экономики  и права

Читинский институт

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

ПО  ДИСЦИПЛИНЕ «Аудит» 

АУДИТОРСКИЕ ВЫБОРКИ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЛЯ  ПРОВЕРКИ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЛИЧИЮ И СОХРАННОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

(на примере  ООО «Выбор») 
 
 
 
 
 
 

Исполнитель _________________         ЗБУ-06, Журенко Е.В.

          (дата, подпись)                                                           (группа, Ф.И.О.) 

Руководитель ______________                 ст. преподаватель, Балыбердина Е.Е.

          (дата, подпись)                                                           (должность, Ф.И.О.) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Чита 2011 

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу

Студенту: гр. ЗБУ-04-40,  Журенко Елене Владимировне

Тема  курсовой работы: Аудиторские выборки и их использование для проверки учета хозяйственных операций по наличию и сохранности основных средств экономического субъекта (на примере ООО «Выбор») 

Руководитель  курсовой работы: ст. преподаватель, Е.Е. Балыбердина 

Срок сдачи  студентом работы: 10.01.2011г.

     КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН

выполнения  курсовой работы 

Исполнитель ___________________________                    ___________________

                               (дата, подпись)                                                       (ФИО)

ОГЛАВЛЕНИЕ

ЗАДАНИЕ ………………………………………………………………………….  2

ОГЛАВЛЕНИЕ ……………………………………………………………………...3

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………….……...…….……………………4

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…..………………………………………………….………….………….6

1.1  Нормативно-правовая база аудита основных средств………………………..6

1.2 Понятие и сущность аудиторской выборки……………………..………....….7 

1.3  Цели, задачи, источники информации, типичные ошибки.…………….…..14

2    АУДИТ УЧЕТА НАЛИЧИЯ И СОХРАННОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ВЫБОР».…………………………………………………………….……….18

2.1.  Характеристка предприятия…………………..……………………..……….18

2.2. Оценка внутреннего контроля ООО «Выбор» ………………………………20

2.3  План и программа аудиторской проверки…………….…….……………….22

2.4  Проведение выборочной проверки наличия и сохранности основных средств ……………………………………………………………………………...25

2.5  Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки………….28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  …………………………………………………………………....31

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………..32

ПРИЛОЖЕНИЕ А  Бухгалтерский баланс……………… ...................................34

ПРИЛОЖЕНИЕ Б  Программа аудита………………………………………..….38

ПРИЛОЖЕНИЕ В   План аудита ………..…….……………………………….....39

ПРИЛОЖЕНИЕ Г   Вопросник……………………………………….……….......40

ПРИЛОЖЕНИЕ Д   Выписка из учетной политики……………………………..42

ПРИЛОЖЕНИЕ Е   РДА №4 по исправлению ошибок………………………….43

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж  Аудиторское заключение …………………………………...44

ПРИЛОЖЕНИЕ И  Акт приема-предечи ОС

ПРИЛОЖЕНИЕ Л  Инвентарная карточка

ПРИЛОЖЕНИЕ М Счет-фактура

ВВЕДЕНИЕ

   Обеспеченность  основными средствами в необходимом  количестве и ассортименте, полное, эффективное и рациональное их использование  способствует улучшению всех технико-экономических показателей организации.

   Усиливая  влияние учета основных средств, как на финансовое состояние организации, так и на качество представляемой ею бухгалтерской и налоговой  отчетности, можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом не только учета, но и аудита.

   Ошибки, допущенные при учете наличия и сохранности основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, а также к искажению налогооблагаемой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль. Все указанные аспекты подчеркивают важность, значимость и актуальность темы курсовой работы.

   Цель курсовой работы – систематизация и расширение теоретических знаний по выборочному аудиту учета наличия и сохранности основных средств, а также развитие практических навыков проведения выборочной проверки в условиях конкретного хозяйствующего субъекта и составление аудиторского заключения с выражением мнения о достоверности его отчетности в части аудируемого участка.

   Объектом  исследования данной курсовой работы является  предприятие ООО «Выбор».

   Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. рассмотреть теоретические основы выборочного аудита основных средств.
2. исследовать порядок учета и документального  оформления наличия и сохранности основных средств;
3. провести выборочный аудит учета наличия и сохранности основных средств в ООО «Выбор».

Период  аудита: 01.09.2009г. – 30.09.2009 г. Включительно.

Период  фактической проверки: с 01.09.10. по 15.09.10 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ  АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

   1.1  Нормативно-правовая база аудита основных средств

   Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

   По  аудиту:

   1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08г. № 307-ФЗ// СЗ РФ от 05.01.2009, № 1, ст. 15.(ред. от 28.12.10г.) [3], аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

   2.Постановление  Правительства РФ № 696 от 23.09.02г.  «Об утверждении Федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 07.07.09г)

   3.Федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности №1-34, за исключением утративших силу №6, 13, 14, 15.

   4.Федеральные  стандарты аудиторской деятельности  № 1/2010-4/2010, 5/2011, 6/2011.

   5. Собственные (внутренние) правила (стандарты) аудиторской деятельности, установленные аудиторской организацией (индивидуальным аудитором).

   По  бухучету и другие:

   1.Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Часть II: Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340, с изменениями и дополнениями (ред. от 28.12.2010г)

   2. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от  21.11.1996г. № 129-ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369, с изменениями и дополнениями. Устанавливает основные требования к организации и ведению бухгалтерского учета на территории РФ (ред. от 28.09.10г.)

   3. Приказ Минфина России от 29.07.1998г. № 34-н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 25.10.10г.)  // Российская газета (Ведомственное приложение). 1998. №208.

   4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н,от 25.10.2010 N 132н).

   5.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н(ред. от 25.10.10г)

   6.Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

   7.Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утверждена постановлении ем Правительства РФ от 18.11.2006 г. № 697.

   8.Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94г. .№ 359 (ред. 18.11.2006г.). Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации  Российской Федерации. Классификатором в качестве приложения приведен Перечень группировок (разделов - подклассов) ОКОФ.

   9.Альбом новых унифицированных форм учета основных средств. Утвержден постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7 

2. Понятие и  сущность аудиторской выборки

   При разработке процедур аудита согласно ФПСАД №20 аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

   Выборочный  аудит применяется при проведении независимого аудита в том случае, когда у аудитора возникает обоснованная уверенность в надежности системы  внутреннего контроля фирмы-клиента. Порядок проведения выборочного аудита описан в российском стандарте «Аудиторская выборка» ФПСАД №16.

     «Аудиторская выборка (выборочная проверка)» - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

   Повышение эффективности проверки достигается применением   стратификации - деления генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов со сходными характеристиками и проверяется отдельно.

   Генеральная совокупность – полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы.                                             Элементы выборки – индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность.

   Для построения выборки аудиторы используют различные методы, которые можно  разделить на две группы: статистические и нестатистические.

   Статистический  подход к выборке характеризуется использованием случайного отбора элементов и применением теории вероятности для оценки результатов выборки (включая оценку риска, связанного с использованием выборки). Именно использование статистических методов позволяет получить репрезентативную выборку, то есть набор элементов, свойства которых полностью отражают свойства генеральной совокупности. 

   Существует несколько общих методов, используемых чаще всего. Один из них носит название случайного отбора. Принцип случайности заключается в том, что каждый элемент генеральной совокупности имеет равную и отличную от нуля вероятность попасть в выборку. Для этого из перечня элементов генеральной совокупности выбираются объекты с использованием генератора случайных чисел. Он может быть представлен в виде программного продукта, некоторые аудиторы используют таблицы случайных чисел.   

   Другой  метод построения выборки называется систематическим отбором. Такой отбор отличается от случайного тем, что с помощью генератора случайных чисел определяется только один элемент выборки, который является ее исходной точкой. Остальные элементы отбираются через равные промежутки (шаг выборки) от исходной точки. Шаг исчисляют делением объема генеральной совокупности на объем выборочной. Начало отбора определяется случайно в пределах шага выборки.

   И случайный, и систематический отборы являются статистическими методами выборки. При использовании этих методов аудитор получает репрезентативную выборку, то есть выборку, которая полностью отражает все свойства генеральной совокупности, результаты которой могут быть распространены без больших погрешностей на всю генеральную совокупность.

   Еще один метод построения выборки, часто  используемый аудиторами, - бессистемный отбор. В этом случае элементы выбираются без какой-либо систематизации и без использования случайных чисел. Данный способ опасен тем, что избежать предвзятости на практике довольно сложно: аудитор, сам того не замечая, будет обращать больше внимания на крупные числа, на "круглые" суммы, на записи в самом начале и в самом конце страницы, в результате чего репрезентативность такой выборки вызывает сомнение. Именно поэтому бессистемный отбор не является статистической выборкой.

   Также на практике применяется отбор элементов блоками, то есть выбор смежных элементов генеральной совокупности. При этом способе аудитор может, например, отобрать документы или операции по какому-либо участку учета за определенный месяц. Данный способ также не может являться основным методом построения выборки. Ведь большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последовательно расположенные элементы чаще всего имеют сходные характеристики, отличающиеся от характеристик других элементов, что не позволяет аудитору сформировать репрезентативную выборку.

   Еще один популярный способ, применяемый  в аудите при отборе элементов  для проверки, - отбор специфических элементов. Ими могут быть:

   - ключевые элементы, которые имеют  высокую стоимость или являются  подозрительными, необычными, в особой  мере подверженными риску либо  ранее были связаны с ошибками;

   - элементы, превышающие определенную  величину, устанавливаемую аудитором самостоятельно исходя из профессионального суждения;

   - элементы для получения информации  или проверки процедур - элементы, проверяемые для получения информации  по отдельным вопросам бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  или чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом конкретная процедура.

   Риск, связанный с использованием аудиторской  выборки, возникает, когда вывод  аудитора, сделанный на основании  отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

1. риск того, что аудитор:

- придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

- придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

   Риск  данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.

2. риск того, что аудитор:

- придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

- придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

   Риск  данного типа оказывает влияние  на эффективность аудита, поскольку  он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

   Математическим  дополнением указанных рисков являются так называемые уровни доверия, например:

- высокому риску соответствует низкий уровень доверия;

- среднему риску соответствует средний уровень доверия;

- низкому риску соответствует высокий уровень доверия.

   Риск, не связанный с использованием аудиторской  выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме  тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов).

   Определение объема выборки представляет собой один из основных этапов ее формирования. Определять объем выборки аудитор может по-разному в зависимости от того, статистические или нестатистические методы используются в работе.

   При использовании нестатистических методов объем выборки определяется аудитором на основе профессионального суждения с учетом следующих зависимостей:

   1. Чем выше аудитор оценивает  неотъемлемый риск, тем больше должен быть объем отобранной совокупности. Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

   2. Чем выше оценка аудитором  риска средств внутреннего контроля, тем больше должен быть объем  отобранной совокупности. Риск средств  контроля - это риск того, что искажение,  которое может иметь место  в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

   3. Чем больше аудитор полагается  на другие процедуры проверки по существу (детальные тесты хозяйственных операций и оборотов по счетам бухгалтерского учета либо аналитические процедуры) применительно к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета или конкретной группе однотипных операций, тем меньше уверенности будет по выборочной проверке и, следовательно, тем меньше может быть объем отобранной совокупности.

   4. Чем больше аудитор уверен  в том, что результаты проверки  элементов отобранной совокупности  являются реально показательными  с точки зрения фактического значения ошибки, допущенной в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

   5. Чем ниже значение общей ошибки, которую готов принять аудитор,  тем больше должен быть объем  отобранной совокупности.

   6. Чем больше значение ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности, чтобы дать разумную оценку действительному уровню ошибок в генеральной совокупности.

   7. Надлежащая стратификация генеральной совокупности позволяет уменьшить объем выборки.

   8. Число элементов генеральной  совокупности фактически не влияет  на объем выборки. При большой  генеральной совокупности действительный  объем ее оказывает лишь незначительное  влияние на объем отобранной совокупности. При небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко является не столь эффективной, как альтернативные методы получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

   Допустимая  ошибка - это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

   Проведя процедуры проверки и обнаружив ошибки, аудитор должен проанализировать их характер и причину.

   Ошибка  – отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

   Аномальная  ошибка произошла вследствие единичного случая и не может произойти повторно (за исключением некоторых ситуаций), а значит, она не является репрезентативной ошибкой с точки зрения проверяемой генеральной совокупности. Это может быть, например, ошибка, вызванная сбоем в работе электронно-вычислительной техники, который имел место лишь однажды в течение некоторого периода времени. В данном случае аудитор оценивает последствия сбоя (например, путем изучения конкретных операций, обработанных в течение этого дня) и анализирует влияние причин такого сбоя на аудиторские процедуры и выводы.

   Другой  пример - ошибка, которая вызвана применением неправильной формулы при вычислении всех значений стоимости материально-производственных запасов в каком-либо конкретном подразделении аудируемого лица.

   По  результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности. Это делается для того, чтобы получить обобщенное представление о размере ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой и уровнем существенности.

   Распространение выявленных ошибок происходит следующим  образом:

   1. Ошибки, которые обнаружены в  элементах репрезентативной выборки,  распространяются на всю генеральную  совокупность. Если обороты по  счету бухгалтерского учета или  группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте.

   2. Ошибки, обнаруженные в элементах  нерепрезентативной выборки, в  частности по специфическим элементам,  учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат.

   3. Аномальные ошибки также исключаются  при экстраполяции и принимаются  в дополнение к оценке полной  величины ошибок, не являющихся  аномальными.

   По  результатам анализа выявленных ошибок аудитор может:

   - обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки;

   - рекомендовать руководству аудируемого  лица принять меры к обнаружению  в данной области учета других  ошибок, а также произвести необходимые  корректировки;

   - видоизменить запланированные аудиторские процедуры;

   - рассмотреть влияние результатов  проверки отобранной совокупности  на выводы, содержащиеся в аудиторском  заключении. 

3. Цели, задачи, источники информации, типичные ошибки

    Цель аудита (ФПСАД №1) основных средств  – выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу основных средств и соответствии учета по движению основных средств, начислению амортизации, отражению затрат на ремонт основных средств предприятия и соответствии налогообложения основных средств действующим нормативным актам РФ.