Аудиторские доказательства. 9

 

Содержание

 

Введение ………………………………………………………………………3

1. Аудиторские доказательства…………………………………………..…..5

1.1 Сущность аудиторских  доказательств……………………………….….5

1.2 Виды аудиторских доказательств……………………………………....10

2. Источники и процедуры  получения аудиторских доказательств……...11

2.1 Источники получения  аудиторских доказательств……………….…..11

2.2 Процедуры получения  аудиторских доказательств………………...…12

3. Порядок документирования  аудиторских доказательств……………...19

Заключение ……………………………………………………………….…25

Список использованной литературы……………………………………….30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Переход России к  рыночным отношениям выявил необходимость  создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства,  главная  цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой  отчетности. Роль аудита в России постоянно  растет. Аудиторы стали незаменимыми помощниками для бухгалтеров  и финансистов.

Аудиторская деятельность, аудит  – предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам  необходимо оценить полноту и  качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме  того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов  проверки, чтобы составить объективное  аудиторское заключение

Аудит как практический вид деятельности - это деятельность, основной целью которой является выражение мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении в выражении своего мнения.

Иными словами, требуется  подтвердить (доказать) достоверность  отчетности, что придает доказательству в аудите едва ли не основную роль. Этим объясняется важность и актуальность выбранной темы.   

Объектом исследования стала аудиторская деятельность, а предметом соответственно, аудиторские  доказательства.

Целью исследования в данной работе является повышение  уровня профессиональных знаний в области  бухгалтерского учета и аудита, правильного  понимания экономического значения рассматриваемых вопросов.

Для осуществления поставленной цели в рамках курсовой работы необходимо выполнить следующие задачи:

- изучить сущность  и виды аудиторских доказательств; 
- проанализировать источники получения аудиторских доказательств; 
- изучить порядок документирования аудиторских доказательств

Методами исследования являются: 
- изучение действующей нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность; 
- изучение и обобщение научной литературы.

Практическая значимость курсовой работы  заключается в  том,  что  рациональная организация  контроля  за состоянием  расчетов способствует укреплению  договорной расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставке продукции в заданном ассортименте и качестве повышению ответственности за соблюдение  платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Аудиторские доказательства

 

1.1 Сущность аудиторских  доказательств 

 

В соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» «аудит – независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности»¹. Аудит как практический вид деятельности - это деятельность, основной целью которой является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Иными словами, требуется подтвердить (доказать) достоверность отчетности, что придает доказательству в аудите едва ли не основную роль.

Под доказательством  в самом общем смысле понимается прием, к которому прибегают с  целью убедиться в правильности тезиса, достоверности познания или  в том случае, если данное положение  оспаривается, чтобы еще раз его  дополнить и подтвердить.

Под аудиторским  доказательством, согласно официальному определению, приведенному в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 5 "Аудиторские доказательства", понимается информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора ².

В научной литературе выделяют несколько подходов к пониманию  аудиторских доказательств. Учитывая описанные подходы к пониманию аудиторских доказательств, можно сформулировать "узкий" и "широкий" смысл данного понятия. В узком смысле под аудиторскими доказательствами понимаются документы, полученные от клиента, третьих лиц или созданные самим аудитором, которые, в свою очередь, являются источником информации. В широком смысле под аудиторскими доказательствами понимается последовательность действий, которые необходимо осуществить аудитору, чтобы убедиться в достоверном отражении информации в учете об отдельных активах и (или) обязательствах и раскрытии информации о них в бухгалтерской отчетности³.

К аудиторским доказательствам относят:

- первичные документы;

- бухгалтерские записи;

- полученную из других источников информацию.

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу

Тесты контроля – тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств о пригодности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в двух аспектах:

а) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организованы надлежащим образом с  точки зрения предотвращения и/ или  обнаружения и исправления существенных искажений;

б) указанные системы существуют и эффективно функционируют в  течение рассматриваемого периода.

При использовании тестов контроля аудитор должен подтвердить  оцененный им ранее уровень риска  контроля. По сути, проверяется как  организованы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента.⁴

Процедур проверки по существу - тесты, проводимые с целью получения  доказательств для обнаружения  существенных искажений в финансовой отчетности.

Процедуры проверки по существу бывают двух видов:

1. детальные тесты хозяйственных операции и сальдо счетов;
2. аналитические процедуры.

Цель проверки хозяйственных  операций по существу заключается в  определении того, были ли хозяйственные  операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены и обобщены в регистрах аналитического и  синтетического учета, а также правильно  ли перенесены в Главную книгу.

Цель проверки отдельных  сальдо счетов по существу состоит  в проверке достоверности остатков имущества и обязательств организации  на дату проведения аудита.

Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную  информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству Российской Федерации.

Очень важно определить достаточность  и надлежащий характер аудиторских  доказательств.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций⁵.

Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности  и надлежащим характером аудиторских  доказательств:

- источник, достоверность  информации;

- существенность проверяемой  статьи бухгалтерской отчетности;

- характер систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета,  оценка риска применения средств  внутреннего контроля;

- аудиторская оценка величины  и характера аудиторского риска  на уровне остатка средств  на счетах бухгалтерского учета  и на уровне финансовой отчетности;

- опыт, приобретенный в  ходе проведения прошлых аудиторских  проверок.

Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью  следующих процедур:

- тестирование средств  внутреннего контроля;

- проверка по существу.

При проверке по существу аудитор  должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

- существование - обязательство  или актив существуют на определенную  дату;

- раскрытие и представление  - статья раскрывается, классифицируется  и характеризуется в соответствии  с основами финансовой отчетности;

- возникновение - в течение  отчетного периода были осуществлены  операции или произошли события,  которые непосредственным образом  имеют отношение к аудиту;

- точное измерение - доход  или расход относится к соответствующему  периоду, а событие или операция  учитываются по соответствующей  сумме;

- полнота - не имеется  нераскрытых статей, неучтенных  операций, активов, обязательств;

- стоимостная оценка - обязательство  или актив отражаются на соответствующей  балансовой стоимости.

При тестирование средств  внутреннего контроля аудитор рассматривает  достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с  целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего  контроля.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к  одному принципу (например, существование  товарно-материальных запасов), оно  не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого  принципа (например, стоимостной оценки).

 

 

 

 

2. Виды аудиторских доказательств

 

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся  на:

- внутренние;

- внешние;

- смешанные.

Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме.

Внешние аудиторские доказательства - это доказательства, включающие в  себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в  письменной форме обычно по запросу  аудиторской организации.

В свою очередь, смешанные  аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

По характеру различают:

- устные доказательства, полученные в форме заявлений  руководства или при опросах  персонала;

- визуальные - результаты  наблюдения;

- документальные - информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.

Наиболее ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более  достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

 

2. Источники и  процедуры получения аудиторских  доказательств

 

2.1 Источники получения  аудиторских доказательств

 

Источники получения аудиторских  доказательств:

- первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц;

- регистры бухгалтерского  учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

-устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц;

- сопоставление одних  документов экономического субъекта  с другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта  с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации  имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического  субъекта;

- бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

Аудиторский риск уменьшается  за счет использования аудитором  разных источников аудиторских доказательств. Как написано выше, если аудиторские  доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

Информация, полученная из вышеперечисленных  источников, должна быть полезной для  организации при выполнении задач  аудиторской проверки. Также она  должна подтверждать факты, вскрытые в  ходе аудиторской проверки.

В ситуации, когда экономический  субъект не представил в полном объеме все документы аудиторской организации, также не собрал достаточные аудиторские  доказательства, аудитор, в свою очередь, должен выразить свое мнение с оговоркой  или же отказаться от его выражения.

 

2.2 Процедуры получения  аудиторских доказательств

 

Собирая аудиторские доказательства, аудитор применяет одну или несколько  следующих процедур:

- пересчет документов  клиента;

- экспертная проверка;

- инспектирование;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения  правил учета хозяйственных операций;

- подтверждение;

- наблюдение;

- прослеживание;

- проверка документов;

- составление альтернативного  баланса;

- устный опрос;

- сканирование;

- аналитические процедуры.

Все аудиторские процедуры  разрабатываются по следующей схеме:

- наименование процедуры;

- цели проведения процедуры;

- перечень документов (источников  информации), которые необходимы  для выполнения процедуры;

- перечень нормативных  документов, нарушения которых могут  быть выявлены при проведении  процедуры;

- справочная информация (нормы, нормативы), которая должна  быть использована при проведении  процедуры;

- описание техники выполнения  процедуры;

- описание формы представления  результатов проведенной процедуры  (бухгалтерская проводка, аналитическая  таблица и др.)

Рассмотрим каждую процедуру  отдельно.

Пересчет документов клиента (арифметическая проверка) - процедура, при которой проверяется точность независимых подсчетов, вычислений и других арифметических действий.

Данный тип проверки выполняется  чаще всего выборочно, при этом аудиторы (аудиторские организации) должны следовать  стандарту аудиторской деятельности "Аудиторская выборка".

Если субъект аудита ведет  документацию на компьютере, есть возможность  проверки расчетов аудитором, используя  также ЭВМ.

Следующая процедура - экспертная проверка, позволяющая подтвердить  подлинность документов. Проверяется  подлинность подписей должностных  лиц, отсутствие дописок текста, букв, зачеркивание, соответствие составления  документов датам отражения в  них операций.

Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов.

В ходе данной проверки аудитор  получает доказательства различной  степени надежности (зависит от источника, характера, эффективности средств  внутреннего контроля). Результат  инспектирования материальных активов - достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, при  этом необязательно относительно их стоимостной оценки или права  собственности на них⁶.

Документальные аудиторские  доказательства, полученные в результате инспектирования:

- созданные третьими лицами  и находящиеся у них;

- созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого  лица;

- созданные аудируемым  лицом и находящиеся у него.

Инвентаризация - проверка хозяйственных  средств путем пересчета, обмера, взвешивания и осмотра. Эта процедура  позволяет получить точную информацию о наличии и ориентировочных  стоимости и состоянии имущества  экономического субъекта.

Данные наличия хозяйственных  средств заносятся в инвентаризационные описи и сличительные ведомости. С целью установления недостач или  излишков сводятся с данными бухгалтерского учета.

Аудитор (аудиторская организация) до начала инвентаризации должна выяснить некоторые вопросы:

- частота инвентаризаций  имущества и финансовых обязательств;

- по ранее проводившейся  инвентаризации проверить бухгалтерскую  документацию;

- ознакомиться с количеством  товарно-материальных ценностей;

- выявить дорогостоящие  товарно-материальные ценности;

- проанализировать систему  внутреннего контроля и систему  учета товарно-материальных ценностей.

Аудитор (аудиторская организация) может наблюдать за процессом  инвентаризации. При этом он обязан:

- для проверки надежности  средств контроля принять участие  в контрольных измерениях (пересчет, взвешивание);

- изучить имеются ли  устаревшие товарно-материальные  ценности;

- выяснить, имеются ли  товарные запасы третьих лиц,  и учитываются ли они в забалансовых  счетах бухгалтерского учета  и в складском учете;

- выяснить реальность  дебиторской и кредиторской задолженности.

Проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций - процедура, позволяющая аудиторам (аудиторским  фирмам) контролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией.

Полученная информация при  проведении данной процедуры достоверна, если она получена в момент исследования этих операций.

Подтверждение - аудиторская  организация получает подтверждение  в письменной форме от независимой  третьей стороны о реальности счетов дебиторской и кредиторской задолженностей, остатков на счетах.

Запрос на подтверждение  готовится от имени руководства  в виде документа в адрес независимой  стороны с требованием предоставить необходимую информацию аудиторской  организации. Также при необходимости  аудиторская организация может  напрямую связаться с третьей  стороной.

Если информация, полученная от третьей стороны, и информация в учетных записях расходятся, нужно сделать дополнительные процедуры  для выяснения причины.

Наблюдение - полезная процедура  для оценки системы внутреннего  контроля.

Изучаются процессы, выполняемые  другими лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым аудиторской фирмой).

Прослеживание - аудитор  проверяет некоторые первичные  документы, правильное отражение соответствующих  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете. Позволяет изучить нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента.

Проверка документов - аудитор  должен убедиться в реальности определенного  документа. Выбирается определенная запись бухгалтерского учета и отслеживается  отражение операции до первичного документа, подтверждающего реальность ее (операции) выполнения. Также изучаются результаты данной операции и влияние ее на конечный финансовый результат.

Составление альтернативного  баланса - расширенный пересчет документов.

Данная процедура используется для получения доказательств  о полноте отражения и реальности в учете готовой продукции (выполненных  услуг) путем составления баланса  израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и  фактического выхода продукции (выполнения работ). Это позволяет аудиторам  выявить отклонения от нормативного расхода материалов и выхода продукции  и убедиться в достоверности  исчисления финансового результата.

По результатам деятельности предприятия за квартал, полугодие, год возможно получить сальдовый  или оборотный балансы.

Работа трудоемкая, но она  позволяет проверить ведение  учета в целом.

Следующая процедура - устный опрос руководства и персонала  экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Может проводиться  на всех этапах аудиторской проверки, дополняет любые другие процедуры. Заранее могут быть приготовлены бланки с перечнем вопросов в целях  фиксирования ответов опрашиваемых.

Результаты устного опроса записываются в виде краткого конспекта  или протокола, с указанием данных (фамилия, имя, отчество) аудитора, проводившего опрос, и опрашиваемого лица. Все  это приобщается к другим рабочим  документам аудиторской проверки.

Сканирование применяют  по конкретному направлению для  изучения нетипичных операций в документации аудируемого лица. Например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными первичных  документов.

Процедуры получения аудиторских  доказательств

Аналитические процедуры - это  оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических  и финансовых) аудируемого лица, чтобы выявить искажения, их причины  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций.

Аналитические процедуры  выполняются на протяжении всего  этапа аудиторской проверки, что  повышает ее качество и сокращает  трудозатраты. Их можно сочетать с  другими процедурами на этапе  исследования.

Процесс реализации аналитических  процедур:

- определение цели процедуры;

- выбор вида и метода;

- выполнение процедуры;

- анализ результатов.

Типичные виды аналитических  процедур:

-сравнение показателей  клиента со среднеотраслевыми  данными - аудитор должен учитывать  различия возможности специфичности  продукции, учетной политике, экономических  условиях разных предприятий;

- сравнение фактических  показателей с плановыми - применяется  клиентом для установления отсутствия  факта изменения бухгалтерских  показателей отчетного периода  в соответствии с плановыми  показателями;

- сопоставление изменений  нескольких видов коэффициентов  - аудитор на их основ делает  вывод о жизнеспособности клиента;

- сравнение фактических  показателей отчетного периода  с показателями предыдущего периода  - резкие колебания, связанные  с погрешностями финансовой отчетности  или изменением экономических  условий, должны привлечь аудитора;

- сравнение фактических  финансовых показателей с прогнозными,  определенными аудитором.

Доверие аудитора к результатам  проведенных аналитических процедур зависит от:

- существенности анализируемых  статей отчетности;

- результатов других процедур, направленных на эти же цели;

- величин отклонений показателей,  используемых при выполнении  аналитических процедур;

- применение небухгалтерских  данных.

Аналитические процедуры  позволяют улучшить качество проведенной  аудиторской проверки:

- на этапе планирования  аудита содействуют пониманию  деятельности клиента аудита, более  точному определению аудиторского  риска;

- на этапе проведения  проверки аналитические процедуры  используются аудитором для обнаружения  и исследования необычных отклонений  показателей бухгалтерской отчетности;