Аудиторские доказательства. 7

Основные данные о работе

Содержание

Введение………………………………………………...…………………………………3

1. Основные аспекты аудиторских доказательств………….………………………..….5

1.1. Сущность аудиторских доказательств  и их классификация……..….……….……5

1.2. Методы оценки аудиторских  доказательств…………….……………….....………7

2. Порядок получения аудиторских  доказательств………………....……..………..…12

2.1. Основные источники информации……………….. ……………………………....12

2.2. Методика получения аудиторских доказательств………………..……………….13

3. Порядок документирования аудиторских  доказательств………………..…………19

Заключение…………………………………………………………………………..…...26

Глоссарий…………………..………………………………….…………………………29                               Список использованной литературы……...………………………………...………….31

Приложение……………………………………………………………….………….....33

Введение

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные  доказательства для составления  объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых бухгалтерских (финансовых) отчетов. Аудиторские доказательства нужны не только аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации - администрации организации.

Для представителей администрации  состав информации определяется в зависимости от выполняемых ими функций и занимаемых должностей. Собственников, учредителей и первых руководителей организации наиболее интересуют прибыльность, размер чистых активов и ликвидность, а также правдивая информация о законности и целесообразности осуществления отдельных хозяйственных операций по налогообложению, распределению прибыли.

Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме  и норме прибыли, себестоимости и рентабельности, информация в виде рекомендаций по совершенствованию системы управления, улучшению финансового состояния и платежеспособности организации.

Сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом пользуются достоверной информацией финансовой отчетности организации, подтвержденной аудиторским заключением.

Для удовлетворения требований объективности информации всех заинтересованных сторон необходимо проведение независимой аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности организации с целью объективной оценки и подтверждения реальности показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Отсюда возникает необходимость получения аудиторами в ходе проверки аудиторских доказательств.

Требования к аудиторским  доказательствам, на основе которых  аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, сформулированы в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудиторские доказательства».

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств  аудитор должен в плане проверки предусмотреть, какие процедуры и в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных. В ходе составления и выполнения программы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен применять различные процедуры, чтобы собрать убедительные, необходимые, своевременные и достаточные аудиторские доказательства ее достоверности. Собранные аудиторских доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах.

Актуальность  выбранной  темы заключается в  том,  что  для обоснованности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.

Перечень и объем аудиторских  процедур, которые необходимо выполнить  для сбора аудиторских доказательств, указываются в программе аудита. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что бухгалтерская информация может быть существенно искажена.

     Объект  исследования -  аудиторская  проверка.

     Предмет исследования -  аудиторские  доказательства.

    Цель данной  курсовой  работы  -   рассмотреть   аудиторские доказательства, источники  их  получения  и  порядок   документирования.

Для этого были поставлены следующие  задачи:

- дать   понятие  аудиторским  доказательствам   и  рассмотреть   их  виды;

-  рассмотреть   методы  и   источники  получения   доказательств;

-  рассмотреть   порядок   документирования   аудита.

Основная  часть

1 Основные аспекты аудиторских доказательств

1. Сущность аудиторских доказательств и их классификация

     Аудиторские доказательства это информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

К аудиторским  доказательствам относятся: первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого  лица и информация, полученная из различных  источников (от третьих лиц). В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора [4,36].

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений и финансовой (бухгалтерской) отчетности (Приложение А). Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета и аналитические процедуры.

Понятие достаточности и надлежащего  характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций [5,189].

Уместность  – качественная мера релевантности (смысловой нагрузки) доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности.

Правило (стандарт) № 7/2011 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица), инвентаризация, и аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки [5,201].

Документальные  аудиторские доказательства, характеризующиеся  различными степенями надежности, включают в себя:

документальные  аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами и находящиеся у  них (внешняя информация);

документальные  аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами, но находящиеся у  аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

документальные  аудиторские доказательства, созданные  аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Проверка  документов, касающихся имущества аудируемого  лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита)[5,202].

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Инвентаризация представляет собой проведение снятия фактических остатков материально-производственных запасов в период аудита и сравнения их с остатками по счетам бухгалтерского учета с целью выявления расхождений.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

1.2 Методы оценки аудиторских  доказательств

Аудитор часто получает доказательства из разных источников или аудиторские доказательства разного характера в отношении  одной и той же предпосылки  подготовки отчетности. Например, аудитор  может проанализировать по срокам возникновения  дебиторскую задолженность и  ее последующее погашение для  получения доказательств в отношении  стоимостной оценки резерва сомнительных долгов.

Получение доказательств в отношении конкретной предпосылки подготовки отчетности (например, в отношении физического  существования запасов) не заменит  получения доказательств в отношении  другой предпосылки подготовки отчетности (например, в отношении стоимостной  оценки запасов) (рис. 1):

Рисунок 1 - Факторы, влияющие на надежность аудиторских доказательств

Можно также  дать следующие общие принципы оценки доказательств (Приложение Б).

Не всегда в отношении надежности различных  видов доказательств могут быть сделаны однозначные выводы. Например, сам факт получения доказательств  из внешних по отношению к клиенту  источников не является гарантией надежности.

Аудиторская проверка редко предполагает проверку подлинности документов. От аудитора не требуется выступать экспертом  по проверке подлинности документации. Вместе с тем, аудитор анализирует  надежность информации, используемой в качестве доказательств, в том  числе на основе проверки организации и функционирования средств контроля, относящихся к подготовке, хранению и применению документов.

Если  аудитор при проведении аудиторских процедур пользуется информацией, подготовленной клиентом, то он должен получить доказательства точности и полноты этой информации (Приложение В).

В некоторых  случаях аудитор может сделать  вывод о необходимости проведения дополнительных аудиторских процедур, которые могут включать применение методов аудита с использованием компьютеров.

Например, подтверждающая информация, полученная из независимого внешнего по отношению  к клиенту источника, может укрепить доверие аудитора к заявлениям руководства (рис. 2).

Рисунок 2 - Метод анализа аудиторских доказательств

Аудитор должен взвешивать соотношение между  расходами, связанными с получением доказательств, и полезностью получаемой при этом информации. Сами по себе сложность  работы или понесенные затраты не являются достаточным основанием для  отказа от выполнения необходимой процедуры, для которой не существует альтернативы. Для формулирования обоснованных выводов, на которых будет основываться аудиторское  мнение, аудитор обычно использует выборочные методы исследования. Как  правило, аудитор полагается на доказательства, которые в большей мере предоставляют  доводы в поддержку определенного  вывода, а не на те, которые носят  исчерпывающий характер. Аудитор  не может считать достаточным  получение доказательств, которые  представляются малоубедительными.

2 Порядок получения аудиторских доказательств

         2.1 Основные источники информации

Основные  источники информации (доказательной  информацией) показаны на рис. 3.

Рисунок 3 - Источники получения аудиторских доказательств

Качество  доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств  зависит от следующих факторов:

1. степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией;
2. наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;
3. получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;
4. получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;
5. получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;
6. возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить  возникшие противоречия и быть уверенным  в достоверности собранных доказательств  и обоснованности полученных выводов.

Если  аудиторской организации экономическим  субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она  не в состоянии собрать достаточные  аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская  организация обязана отразить это  в отчете (письменной информации руководству  экономического субъекта) и может  рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного  от безусловно положительного.

          2.2 Методика получения аудиторских  доказательств

Аудитор должен обладать полной, достоверной  и надежной информацией, достаточной  для выдачи обоснованных заключений. Источниками информации могут быть учетная система, подтверждающая документация, материальные активы, администрация  и персонал предприятия, клиенты, поставщики и др. Информация, имеющаяся в  распоряжении аудитора, должна позволить ему сделать обоснованное заключение о полноте учета активов и пассивов предприятия, правильности и достоверности учета доходов и расходов, определения прибыли. Аудитор должен сопоставлять выводы, сделанные в результате использования различных источников.

Особое  внимание при этом обращается на обнаружение  и предупреждение подделок документов, что, в конечном счете, означает раскрытие  и предотвращение многих нарушений  и злоупотреблений. Анализ качества документов свидетельствует о том, что наиболее часто подделанные  документы встречаются в торговле и общественном питании, в промышленности, сельском хозяйстве, органах государственного управления, строительстве, заготовительных  организациях, финансовых органах, банках и т.д.

Чаще  всего подделке подвергаются документы, оформляющие движение ценностей: накладные, требования, счета-фактуры, доверенности, платежные и расчетно-платежные  ведомости, квитанции, приходные и  расходные кассовые ордера. Значительный процент составляют подделки различных  частных расписок, подделки в актах  на списание и передачу материальных ценностей, в нарядах, банковских документах. Среди поддельных реквизитов документов на первом месте стоят подписи, в  два раза реже подделывают текст  и цифровые записи и лишь в 4% случаев  это бывают оттиски штампов и  печатей.

В большинстве  случаев практикуют выполнение текста и подписей от имени вымышленных  лиц, воспроизведение подписей от имени  других граждан, техническое копирование  подписей и текста. Значительно реже подделки совершают посредством  подчисток, дописок, переделок, исправлений, травления и смывания.

Практика  показывает, что нередко документы  содержат многочисленные не оговоренные  исправления, зачеркивания, подчистки, нечеткие оттиски печатей и штампов, что позволяет отдельным лицам  совершать злоупотребления.

Поэтому аудиторы должны быть знакомы с методами осмотра документов, а также со средствами предупреждения подделок. Необходимо, чтобы был установлен рациональный порядок использования  документов, документы исполнялись  на соответствующей бумаге и чернилами (пастой), хранились надлежащим образом, защищались специальными средствами (защитная сетка, поверхностное окрашивание, нанесение оптически активных веществ  и добавление химикатов при изготовлении бумаги, изготовление серий бланков, покрытие документов пластиковыми полимерными  пленками).

Для сбора  сведений (доказательств) аудитор должен иметь четкое понятие о технологии таких способов ревизии, как экспертиза, наблюдение, запрос и подтверждение, независимые тесты и тесты  на соответствие, инспекция, вычисления, аналитическая проверка.

Получаемые  свидетельства можно классифицировать в свете общепринятых правил подачи информации, предусмотренных законодательством.

Косвенные свидетельства - это сведения, не имеющие отношения к фактам по данному вопросу. Например, надежность системы внутреннего контроля может служить косвенным доказательством отсутствия значимых ошибок в финансовой отчетности проверяемого предприятия.

Прямое  свидетельство - свидетельство, подтверждаемое первичными документами и учетными регистрами (например, факт наличия недостачи, подтверждаемый инвентаризационной и сличительной ведомостями).

Прямые  свидетельства могут подразделяться на материальные и нематериальные источники.

Под материальными источниками подразумеваются документы и натурные объекты.

Нематериальными источниками являются моментные явления, а также предприятия, организации и граждане, поддерживающие связи с контролируемым предприятием и располагающие данными, представляющими интерес для аудиторов.

По доказательному значению проверяемые документы  подразделяют на четыре группы: первичные, сводные, неофициальные и вспомогательные.

Под первичными документами подразумеваются такие документы, которые отражают хозяйственные операции либо являются основой для их проведения или подтверждают какие-либо события, факты, количество и состояние проверяемых ресурсов.

Сводные - это такие документы, которые в укрупненном виде отражают различные данные. Отличительной особенностью является их вторичность. Их составление не связано с хозяйственными операциями. В них лишь зарегистрированы эти операции по данным первичных документов.

Неофициальными  документами следует считать такие, которые материально ответственные лица и другие работники ведут по своей инициативе, составляют их, не соблюдая установленного порядка оформления аналогичных документов, и фиксируют в них экономические явления, происходящие на контролируемом предприятии.

Вспомогательными являются такие документы, в которых изложено мнение отдельных лиц по экономическим вопросам и явлениям, происходящим на контролируемом предприятии.

По данным первичных документов можно сделать  вывод о недостачах, нарушениях, злоупотреблениях, размере материального  ущерба.

По данным сводных документов можно сделать  условно точный вывод. Условием является правильность зарегистрированных в  них данных.

Неофициальные и вспомогательные документы  доказательного значения не имеют. Однако они могут быть успешно использованы при выборе направления контроля, оценке выявленных фактов и определении  степени виновности отдельных работников в допущенных нарушениях.

Аудитор в своих рабочих бумагах должен соответствующим образом учитывать  свидетельства (доказательства), обнаруженные в ходе ревизии. Такое документирование важно по нескольким причинам, а именно: оно служит основой и подтверждением выводов аудиторов и его отчета; повышает эффективность и продуктивность ревизионных мероприятий; служит источником информации для подготовки отчетов и ответов на запросы из различных инстанций; способствует планированию, надзору и качественному выполнению порученной работы; обеспечивает информацию для будущих работ.

Содержание  рабочих документов отражает степень  профессиональной подготовки аудитора. Записи в рабочих документах должны быть настолько полными и подробными, чтобы впоследствии аудитор, который не имел отношения к данной ревизии, мог из данных документов выяснить, какая работа проделана, и дать заключение.

При сборе  свидетельств первостепенное значение имеет фиксирование внимания аудитора на изучении отклонений в критических  точках контроля. При этом лучшие результаты достигаются тогда, когда внимание сосредоточивается на тех точках, которые являются критическими для  оценки эффективности всего производства.

Чем больше аудитор сосредоточится на отклонениях  в критических точках, тем эффективнее  будет сам контроль и значимее полученные свидетельства.

Большое значение для аудитора имеют свидетельства, представляемые специалистами ревизуемого  предприятия. Потребность в свидетельствах специалистов определяется при планировании аудиторского обследования. При этом аудитор учитывает компетентность, квалификацию, опыт и репутацию специалиста, вероятность выдачи необъективной информации. Отчет о проведенной специалистом работе по форме и содержанию должен быть таким, чтобы он мог считаться аудиторской информацией. В нем целесообразно отражать цели, объем и предмет обследования; источники информации, предоставленные специалисту; результаты сравнения с финансовой отчетностью и аналогичными показателями прошлых лет; предложения для их использования клиентом.

Предоставленные данные специалиста аудитор оценивает  с точки зрения достоверности, соответствия и совместимости с финансовой отчетностью, четкости определения выводов и предложений. Если аудитор имеет какие-либо сомнения относительно свидетельства, то их обсуждают со специалистом и клиентом.

В процессе ревизии аудитор может получить свидетельства от банков, обслуживающих клиента. Для этого во все известные банки клиента с его разрешения посылаются стандартные письма-заявки на банковский отчет для целей аудита. Независимые банковские отчеты позволяют аудитору получить данные, отражающие наличие и размер обязательств и активов, установить правильность обращения с ними, а также использовать другие данные, имеющие непосредственное отношение к аудиту.

Источником  аудиторских свидетельств являются репрезентации руководства, т.е. обращение  аудиторов к администрации с  просьбой о письменном представлении  им сведений по отдельным вопросам. Будучи источником аудиторской информации, письменная репрезентация служит в  то же время напоминанием администрации  об ее ответственности за состояние  финансовой отчетности и непосредственной обязанности полностью раскрывать перед аудитором необходимые  данные. Письменная репрезентация дается по вопросам, значимым для финансовой отчетности, тогда, когда аудитор  сомневается в достоверности  информации для формирования безусловного мнения. Устная репрезентация представляется на протяжении всей аудиторской проверки в ответ на соответствующие запросы. Она может подтверждаться свидетельствами  из других источников.

3 Порядок документирования аудиторских доказательств