Аудиторская проверка кассовых операций. 7

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя  производственную и хозяйственную  деятельность, вступают во взаимоотношения  с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия  и отдельными лицами. Эти взаимоотношения  основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или  услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между  предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики  следует исходить из принципа, что  умелое использование денежных средств  может приносить предприятию  дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, укрепление в  ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это  финансовые ресурсы организации, самые  высоко ликвидные активы, возможные  обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит  своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

При кажущейся простоте учета  денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения  действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой  оборачивается для предприятия  значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки кассовых операций  и операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

Для выполнения указанной  цели необходимо в первую очередь  использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ

1.1. Понятия и  цели аудита

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания  деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную  и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки  его проведения; разработать общий  план и программу аудита.

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые  могут служить основой для  формирования мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

При получении аудиторских доказательств аудиторская организация должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана обобщить и  оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует  исходить из критериев соблюдения нормативных  требований при подготовке экономическим  субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.

Планирование аудита

Планирование - один из важнейших  этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой  бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса  вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального  состава, т.е. кто именно проверяет  отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и  с какими затратами времени будут  проводиться отдельные аудиторские  процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и  программы аудита.

Разработка и составление  общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки необходимо с  учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех  позиций годовой бухгалтерской  отчетности, которые не подлежат системной  проверке.

Общий план и программа  аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Завершение и оформление результатов аудита

Обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское  заключение как итог проделанной  работы.

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и  достаточность собранных аудиторских  доказательств, обобщает выводы, сделанные  в результате отдельных проверочных  процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская  отчетность существенные искажения  и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные  ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и  фактического финансового положения  организации или же нарушают действующее  законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о  достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Подготовка письменной информации аудитора и аудиторского заключения. По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта.

Письменная информация (аудиторский  отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

 

1.2. Программа проведения проверки кассовых операций

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в  такой последовательности:

• инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
• проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);
• проверка правильности документального оформления операций;
• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
• аудиторская проверка правильности списания денег;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины;
• проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• оформление результатов проверки.
• При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:
• - отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
• - наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
• - отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• - отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• - отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• - предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.
• Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

1.3. Аудиторская  проверка кассовых операций

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка  России от 22.09.93 г. № 40 и Положением Банка  России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного  обращения на территории Российской Федерации», утв. ЦБР 19.12.97г. (с изменениями  и дополнениями от 22.01.99 г., 31.10.02г.) все  предприятия, объединения, организации  и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Предприятия производят расчеты  по своим обязательствам с другими  предприятиями, как правило, в безналичном  порядке через банки или применяют  другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие  должно иметь кассу и вести  кассовую книгу по установленной  форме.

Движение  денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
• Главная книга;
• баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;
• Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В целях проведения аудиторской  проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие  документы:

1. Кассовая книга;
2. Отчеты кассира;
3. Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
4. Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
5. Выписки банка;
6. Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
7. Чековые книжки;
8. Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
9. Договоры о материальной ответственности;
10. Документы по ККМ;
11. Книги кассира-операциониста ;
12. Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
13. Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
14. Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
15. Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
16. Приказы руководящего органа;
17. Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
18. Учетная политика в части документооборота.

В первую очередь, надо проверить  наличие с кассиром договора о  полной материальной ответственности  в соответствии с п.32 Порядка ведения  кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40, в котором сказано, что  после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира  на работу руководитель предприятия  обязан под расписку ознакомить его  с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством  о материальной ответственности  рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету  результатов инвентаризации» (с  изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

Инвентаризация кассы

Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного  периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира  и главного бухгалтера организации.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы  нельзя было покрыть недостачу денег  из других источников, изменить остаток  денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы  по операциям последнего дня, а также  дает расписку в том, что все приходные  и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной  форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским  доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

2. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ, ВАЛЮТНЫХ  И ПРЧИХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

2.1. Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

Расчетные и валютные счета.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах  на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

По дебету счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные и валютные счета организации. По кредиту счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с расчетных и валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного и валютного счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному и  валютному счетам отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок кредитной  организации и приложенных к  ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому  расчетному счету.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри  страны»;

52-2 «Валютные счета за  рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому  счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Прочие счета в банках.

Счет 55 «Специальные счета  в банках» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в  аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных  счетах, а также о движении средств  целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета  в банках» могут быть открыты  субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»  и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы»  учитывается движение средств, находящихся  в аккредитивах.

Зачисление денежных средств  в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках»  и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и других аналогичных  счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках»  средства в аккредитивах списываются  по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как  правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной  организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета  в банках» в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому  выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные  счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств  во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета  в банках» в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации  производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается  движение обособленно хранящихся в  кредитной организации средств  целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных  вложений, аккумулируемых и расходуемых  организацией с отдельного счета, и  т.д.

Филиалы, представительства  и иные структурные подразделения  организации, выделенные на отдельный  баланс, которым открыты текущие  счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные  расходы, командировочные суммы  и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в  банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах  учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и  движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и  т.п. на территории РФ и за ее пределами.

Переводы в пути

Счет 57 «Переводы в пути»  применяется для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного  списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета  учета денежных средств.

Применение счета 57 «Переводы  в пути» предусматривается, как  правило, при:

• сдаче наличных денежных средств из кассы организации на счета, открытые организации в кредитных организациях;
• переводе денежных средств с одного расчетного счета на другой.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных  организациях. Порядок и сроки  их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета.

При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета 50 «Касса»  и дебету счета 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету  по счету 57 денежных средств (в том  числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в  кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью  по дебету счета 51 «Расчетные счета» и  кредиту счета 57.

Сальдо по счету 57 на конец  отчетного периода показывает сумму  денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению; отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи иностранной валюты.

Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже кредитной организацией (в режиме обязательной продажи или  согласно поручению организации), на основании выписки из валютного  счета отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета» и дебету счета 57 «Переводы в пути» в сумме, определенной путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (списания средств с валютного  счета организации).

При зачислении выручки от продажи иностранной валюты на расчетный  счет организации на основании выписки  из расчетного счета дебетуется счет 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 57. В случае текущего изменения курса рубля по отношению к проданному виду иностранной валюты за период между списанием валютных средств с валютного счета и зачислением их рублевого покрытия на расчетный счет образовавшаяся на счете 57 курсовая разница подлежит списанию в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Такой же записью отражается отнесение в состав операционных доходов (расходов) финансового результата, выявленного в связи с осуществлением операций продажи иностранной валюты по курсу, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции.

В аналогичном порядке  отражаются операции по покупке организацией иностранной валюты за счет средств, перечисленных кредитной организацией с расчетного счета организации  по ее поручению;

выдаче кредитной организацией организации-клиенту выписок, отличных от общего образца (с выделением суммы  так называемого платежного лимита).

В некоторых кредитных  организациях предусмотрена отличная от общепринятой форма выписки из расчетного (валютного) счета, содержащая такие дополнительные реквизиты, как  суммы денежных средств, поступивших  на расчетный счет организации, но еще  не подтвержденных расчетными банковскими  документами (как правило, платежными поручениями плательщика). В соответствии с договором расчетно-кассового обслуживания, заключенным между организацией и обслуживающей кредитной организацией, организация не вправе распоряжаться такими денежными средствами до момента поступления в кредитную организацию подтверждающих платеж первичных расчетных документов. В связи с этим суммы, отраженные по банковской выписке как зачисленные на расчетный (валютный) счет, но не подтвержденные документально и не разрешенные к расходованию организацией, учитываются как денежные средства (переводы в пути) на счете 57 «Переводы в пути».

Согласно п.6 Инструкции о  порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части  валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации от 29.06.92 г. № 7, утвержденной приказом Банка России от 29.06.92 г. № 02-104А (далее - Инструкция № 7), организацией на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно могут быть открыты: