Аудиторская проверка кассовых операций. 6

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

     Цель аудита кассовых операций: 

1. Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;
2. Проверка обоснованности хозяйственных операций;
3. Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;
4. Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм. 

Источниками аудита кассовых операций являются:

1. Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
2. Главная книга;
3. Баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива (Приложения 2 – 4);
4. Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
5. Кассовая книга;
6. Отчеты кассира;
7. Приходные и расходные кассовые ордера;
8. Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
9. Выписки банка;
10. Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
11. Чековые книжки;
12. Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
13. Договоры о материальной ответственности;
14. Документы по ККМ;
15. Книги кассира – операциониста;
16. Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
17. Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
18. Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
19. Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
20. Приказы руководящего органа;
21. Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
22. Учетная политика в части документооборота (Приложение 1).

     В первую очередь надо тщательно проверить соблюдение на предприятии требований, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40; с изменениями от 26 февраля 1996 г.). Эта инструкция предписывает каждому предприятию полно и своевременно приходовать денежные средства, поступающие в кассу, правильно их списывать на расход, проводить инвентаризации наличия и сохранности денежных средств, иметь кассу, то есть специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

     Начиная со дня окончания предыдущей аудиторской  проверки, все кассовые документы  подвергаются сплошной проверке. Согласно Порядку ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, по результатам которой составляется акт.

      В первую очередь, надо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40, в котором сказано, что после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого, следует проверить, происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности. Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

     Также следует установить, вся ли первичная  учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

     Прежде  чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, необходимо установить, ведут ли в организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций. Затем проверяют ведение кассовой книги, которая должна быть пронумерована и прошнурована, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут на данном предприятии, как это предусмотрено инструкцией ЦБ РФ.

      При ревизии приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить  записи в кассовой книге, приходных  кассовых ордерах, корешках чеков и  выписках банка. При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного организации материального ущерба.

      Для выявления полноты оприходования  по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в организации практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии, каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают указания главному бухгалтеру организации об их немедленном устранении.

      Все чековые книжки должны храниться  в сейфе у главного бухгалтера и заполняются до выезда кассира из организации. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» должны храниться подклеенными к корешкам чеков. При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо затребовать в банке. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и путем встречной проверки в банке. Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке денег целесообразно составлять ведомость следующей формы. В нее записываются данные всех чеков по возрастающим номерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить факты неоприходования в кассу полученных наличных денег. При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу следует установить их причины. Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в банке. Одновременно проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных денег и их зачисления на счета предприятия.

      При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение  правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе организации. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера. Далее проверяют полноту оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др., использую при этом отчеты об их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности.

      При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

      В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки.

      Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также, с точки зрения правильности их заполнения, передачи в кассу для исполнения и даты исполнения. Все приходные и расходные кассовые документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами «получено» и «оплачено».

      На  предприятии проводятся ревизии  кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся  в кассе, в сроки, установленные  руководителем предприятия. Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

      Результаты  инвентаризации оформляют актом  ф. Инв–15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение. Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой – у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют (Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), а недостачу относят на виновное лицо (Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 50 «Касса»; Дебет счета 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей») и удерживают с него (дебет счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»).

      При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу  и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного  периода и переноса их с одной  страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

      Особое  внимание следует уделить обоснованности расхода денежных средств, относимых  на издержки производства и другие счета без оправдательных документов.

      На  основании данных отчетов кассира  и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в  учетных регистрах проверяется  правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

      Все выявленные нарушения отражаются в  соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

   Типичные  ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
3. Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
4. Списание сумм без оснований и по подложным документам;
5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
6.     Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
7. Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
8. Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
9. Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
10. Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
11. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
12. Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
13. В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
14. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
15. На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
16. В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.
 

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ПИВНОЙ АЛЬЯНС»

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

     Общество  с ограниченной ответственностью «Пивной  Альянс» является самостоятельным  юридическим лицом, возглавляемое  генеральным директором, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет. Место нахождения ООО «Пивной Альянс»: г. Краснодар, ул. Колхозная, 60. Имущество предприятия является частной собственностью. Целью общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и исполняет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

     Основными видами деятельности являются:

1. организация общественного питания; открытие кафе, баров, ресторанов;
2. оптово-розничная торгово-закупочная деятельность, в том числе ГСМ;
3. выполнение торгово-закупочных, торговых, посреднических, бартерных и иных операций, открытие пунктов общественного питания, коммерческо-комиссионных магазинов и других торговых предприятий;
4. снабженческо-сбытовая деятельность.

Дополнительными видами деятельности являются:

1. производство общестроительных работ;
2. производство строительных, монтажных, пусконаладочных работ, включая проектно-изыскательные услуги, работы по капитальному ремонту, реконструкции и реставрации;
3. оформление интерьеров жилых и производственных помещений;
4. проведение операций с недвижимостью;
5. проведение работ в сфере маркетинга, рекламы, организации внешнеэкономической деятельности, экспортно-импортные операции;
6. оказание посреднических торговых, информационных и бытовых услуг.

     Деятельность  ООО «Пивной Альянс» регламентируется Уставом и основными законодательствами РФ. Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество вправе привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определять формы, системы, размеры и виды оплаты их труда. Общество может создавать филиалы и открывать представительства.

     ООО «Пивной Альянс» руководствуется  действующим законодательством, настоящим  Уставом и положениями, а так  же вправе по собственной инициативе принимать все решения, если они  не противоречат действующему законодательству.

     Отчетность  предприятие составляет и представляет ее соответствующим органам и  службы, что обеспечивает достоверность  отчетов и балансов.

     Осуществляет  строгий контроль за рациональным, экономным использованием материальных, трудовых и финансовых затрат генеральный директор, он несет персональную ответственность за факты приписок и иные искажения государственной отчетности. 
 
 

2.2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 

     Основные  показатели деятельности предприятия  ООО «Пивной Альянс» – его  ресурсы (таблица 1) и результаты деятельности (таблица 2) весьма неоднозначны. Идет резкий скачок после 2008 года практически по всем показателям в связи с закрытием «Пивной». Закрытие произошло из-за убыточности и нерентабельности данного объекта. В целом руководство и управляющий персонал ООО «Пивной Альянс» в основной деятельности вело эффективную политику по улучшению работы своей сети ресторанов и достижению основной цели – извлечению прибыли. 

     Таблица 1  – Ресурсы организации ООО «Пивной Альянс»

     Среднесписочная численность персонала в 2010 году составила 40 чел., в 2009 году – 40 чел, и в 2008 – 40 чел. К 2010 году по отношению с 2008 и 2009 годами изменения не произошли.

     Среднегодовая стоимость основных средств за рассматриваемых три года уменьшилась: в 2008 году основные средства составили 1931 тыс. руб., в 2009 году – 1427 тыс. руб., и в 2010 году – 1196 тыс. руб. Сравнивая 2010 и 2008 года, произошло уменьшение среднегодовой стоимости основных средств на 38,06%, и 2010 по отношению к 2009 – на 16,19%, в том числе производственных.

     Материальные  затраты и затраты на оплату труда  уменьшились в 2010 году по отношению к 2008, и уменьшились по отношению к 2009 году, что привело соответственно к увеличению производственных затрат на 24,71% 2010 года по сравнению с 2008, и увеличению в 2010 году по сравнению с 2009 на 19%. Не смотря на неизменное количество работников в рассматриваемых трех отчетных периодах, затраты на оплату труда выросли, в связи с увеличением заработной платы. 

     Таблица 2  – Результаты деятельности ООО «Пивной Альянс»

     Выручка от продаж в 2010 году составила 41047 тыс. руб., что на 9,99% меньше чем в 2008 году (45605 тыс. руб.), и больше относительно 2009 года на 6,30% (в 2009 году выручка составила 38616 тыс. руб.).  Конечно же, и себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг уменьшится. По сравнению с 2008 годом, в 2010 себестоимость снизилась на 7103 тыс. руб., что на 16,7% меньше. В 2009 году показатель увеличивается на 10,17%.

     Валовая прибыль, которая непосредственно зависит от выручки и себестоимости, и служит основой для определения чистой прибыли, в 2010 году больше на 82,63% чем в 2008 году, а вот если сравнивать 2010 год и 2009, то обнаруживается уменьшение ее на 12,97%.

     Коммерческие и управленческие расходы составляют в 2008 году 4039 тыс. руб., в 2009 году 3588 тыс. руб., и в 2010 – 3622 тыс. руб., и, сравнивая 2010 год с предыдущими двумя отчетными годами, я выявила тенденцию уменьшения по отношению к 2008 году на 10,32%, и увеличения к 2009 – на 0,95%.

     Рассмотрев прибыль (убыток) от продаж, я отметила и прибыль (2009г. – 2875 тыс. руб., 2010г. – 2003 тыс. руб.), и убыток (2008г. – 959 тыс. руб.). Если сравнивать 2010 год с 2008, то прибыль увеличивается на 108,86%. А если проанализировать данные 2009 года и 2010, то разница составляет 30,33%.

     Прочие доходы в 2008 году составили 22 тыс. руб., в 2009 году 52 тыс. руб., и в 2010 – 150 тыс. руб., и если сопоставлять произошедшие изменения к 2010 году, то картина следующая: 2008 к 2010 гг. – увеличились на 581,82%, 2009 к 2010 гг. – увеличились на 188,46%. Показатель прочих расходов: в 2008 году он был равен 872 тыс. руб., в 2009 году 561 тыс. руб., ну а в 2010 году 882 тыс. руб. То есть по отношению 2010 года к 2008 увеличение составило 1,15%, а к 2009 – 57,22%.

     Прибыль (убыток) до налогообложения в соотношении 2010 года к 2008 составил минус 33,52%, то есть произошел спад из прибыли в убыток. В соотношении 2010 к 2009 ситуация не изменилась, и прибыль уменьшилась на 49,22%.

     Сумма налоговых платежей в 2008 году 530 тыс. руб., в 2009 – 427 тыс. руб., в 2010 – 598 тыс. руб. Данные показывают, что в 2010 году ООО «Пивной Альянс» заплатило налогов больше чем в 2008 на 12,83%, и в 2009 – на 40,05%.

     Что касается чистой прибыли, то в 2010 году по сравнению с 2008 годом предприятие получило её на 74,17% меньше, а по сравнению с 2009 годом – на 68,87% меньше. В 2008 году она составила 2338 тыс. руб., в 2009 году – 1940 тыс. руб., а в 2010 году – 604 тыс. руб.,  т.е. этот показатель уменьшился в размере, что плохо сказывается на  всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

     Таким образом, экономические показатели говорят об ухудшении финансовых результатов предприятия. Закрытие торговой точки произошло из-за неокупаемости объекта, результаты деятельности этой «Пивной» были убыточными.

2.3 ПОСТАНОВКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА 

     Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. и в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. В связи с тем, что на предприятии ведется несколько видов деятельности с применением налогообложения в виде специальных режимов:

1. Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов;
2. Единый налог на вмененный доход;

бухгалтерский учет вести в полном объеме.

     Хозяйственные операции, проводимые по УСН, отражаются в книге учета доходов и расходов (кассовым методом), заверенной налоговым органом по месту регистрации. Учет деятельности подлежащей налогообложению  ЕНВД вести отдельно от видов деятельности, подлежащих налогообложению по УСН. Следует обеспечить ведение раздельного учета таких операций в разрезе соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также в первичном и аналитическом учете. Расходы, которые нельзя отнести непосредственно к расходам, облагаемым ЕНВД, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия.     

     Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета возложить на руководителя предприятия. Бухгалтерский и налоговый  учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Состав учетных работников определяется штатным расписанием.

     Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированных бухгалтерских компьютерных программ: 1С (бухгалтерия), 1С (Камин: расчет заработной платы), 1С (торговля), Тиллипад (программа для общепита). Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     Первичную бухгалтерскую документацию подписывают при оформлении двумя уполномоченными на это сотрудниками, и регистрировать при подтверждении факта их совершения. Предприятием не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, а также резервы предстоящих расходов и платежей.