Аудиторская проверка кассовых операций и операций по расчетному счету

 Министерство образования и науки РФ

федеральное государственное 

бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Омский государственный институт сервиса»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита

 

 

Факультет экономический 

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита

 

 

Защищена с оценкой «___________» ______________________________ «___» _____________ 201__г.

Допустить к защите _______________________ «___» _____________ 201__г.

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему «Аудиторская проверка кассовых операций и операций по расчетному счету»

 

 

 

Исполнитель–студент группы Б-81

    Гладыш Кристина Андреевна

    Руководитель работы

к.э.н., доцент

Васина Н.

 

 

 

 

 

 

 

Омск 2012 г.

 

 

 

 

Министерство  образования и науки РФ

федеральное государственное 

бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Омский государственный институт сервиса»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу

 

Студенту Гладыш Кристине Андреевне, гр. Б-81

1. Тема работы: «Аудиторская проверка кассовых операций и операций по расчетному счету»
2. Срок сдачи работы «___» _________ 201__г.
3. Исходные данные по работе: данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета,  бухгалтерская отчетность организации

4. Содержание  пояснительной записки

Введение

Обзор литературы

Краткая экономическая характеристика ООО «Контора»

Структура и виды деятельности предприятия 

Организация бухгалтерского учета  и контроля в ООО «Контора»

Организация аудиторской проверки операций по кассе и расчетному счету в ООО «Контора»

Цели, задачи, источники проверки

Планирование аудиторской проверки

Аудиторская проверка расчетов операций по кассе и расчетному счету

Подготовка письменной информации руководству аудируемого лица

Заключение

Библиографический список

 

 

Дата  выдачи задания «____» _________ 201__г.

 

Руководитель курсовой работы _________ к. э. н., доцент Васина Н. В.

 

Задание принял к исполнению ________ «__» _______ 201__г.  

 

Содержание

 

 

Введение…………………………………………………………

1. Обзор литературы……………………………………………

2. Краткая экономическая характеристика ООО «Контора»……………………………………………………………

2.1. Структура и виды деятельности  организации……………………………………………………………

2.2. Организация бухгалтерского  учета и контроля в ООО «Контора»…………………………………………………….  ……..

3. Организация аудиторской проверки  кассовых и расчетных операций  в ООО «Контора»…………………………………………

3.1. Цели, задачи, источники проверки………………………..

3.2. Планирование аудиторской проверки…………………… 3.2.1Описание системы внутреннего  контроля, тест контроля 3.2.2 Оценка аудиторского риска,  уровня существенности…. 3.2.3 Блок-схема, программа аудиторской  проверки…………

3.3 Аудиторская проверка операций по кассе и расчетному счету....................................................................................................... 3.3.1 Аудиторская проверка кассовых  операций………………  3.3.2 Аудиторская проверка расчетных операций……………

4. Подготовка письменной информации  руководству аудируемого лица……………………………………….……………

Заключение………………………………………………………

Библиографический список…………………………….………

Приложения……………………………………………….…….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В процессе финансово-хозяйственной деятельности все предприятия вступают во взаимоотношения  с различными контрагентами. Эти  взаимоотношения основаны на денежных расчетах. При этом каждое предприятие  является плательщиком и получателем  денежных средств от других юридических  и физических лиц. Таким образом, денежные операции носят массовый характер, поэтому рациональная организация  учета и контроля за движением  денежных средств в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия приобретает первостепенное значение.

В связи  с этим следует периодически проводить  аудиторские проверки.

Целью аудиторской  проверки операций на расчетном счете  в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу «Денежные  средства» и соответствии применяемой  методики учета денежных средств  на счетах в банке действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

В соответствии с поставленной целью в работе реализованы следующие задачи:

• исследовать точки зрения различных авторов;
• исследовать зарубежный опыт;
• дать экономическую характеристику предприятию;
• исследовать организацию учета и контроля на предприятии;
• спланировать аудиторскую проверку;
• провести проверку, выявить ошибки и дать рекомендацию по их устранению,
• подготовить письменную информацию для руководства.

 

Объектом  исследования является ООО «Контора».

Предмет исследования - аудит операций по расчетному счету рассматриваемого предприятия.

Источники информации при проведении аудиторской проверки учета денежных средств:

1. Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету денежных средств, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а (ред. от 21.01.03) - банковские выписки с приложенными к ним документами; приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга и отчеты кассира; журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; книга регистрации выданных доверенностей; книга регистрации депонентов; книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу; оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам.

2. Учетные регистры, используемые  для отражения хозяйственных  операций синтетического и аналитического  учета денежных средств учета  (журналы-ордера № 1,2,3, ведомости). В тех случаях, когда проверяемые  организации используют в учете  вычислительную технику, контролю  подлежат машинограммы по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

3. Бухгалтерская финансовая отчетность организации («Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4). Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Пипко. - М.: Финансы и статистика,

Методологической основой для  написания курсовой работы послужили  учебники, учебные пособия, нормативные  акты, СПС «Гарант».

Работа написана по заданию предприятия  с использованием компьютера.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Обзор литературы.

 

По мнению Данилевского Ю.А аудит это независимая проверка и выражение мнения о финансовом отчете предприятия, что, несомненно, отражает его суть, но не раскрывает полностью само понятие и не учитывает его эволюции. По мнению Данилевского Ю.А: «Аудит может быть определен, как деятельность по оказанию необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности организаций с ограниченной ответственностью» [6].

Шеремет А.Д дает следующие  определение: «Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям» [26]. Соответствие этого определения понятию аудита представляется весьма спорным, так как с точки зрения практикующего аудитора сложно выделить проверяемую специфическую хозяйственную систему и определить «степень соответствия этой информации установленным критериям».

Аудит, по мнению зарубежных специалистов - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть, вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Вместе с тем, аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта. Поэтому нередко аудит определяют как своеобразную экспертизу бизнеса.

Хотя это определение  и выражает сущность аудита, но оно  имеет следующие существенные недостатки:

• не отмечается независимость процедуры;
• не подчеркивается консалтинговая деятельность.

Определение аудита должно формулироваться  исходя из: цели, объекта, метода проверки и субъекта исследования. Понятие  аудита должно исходить из основной его цели - определения достоверности и правдивости финансовой отчетности, а также контроля за соблюдением предприятием законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. Эта цель достигается проверкой достоверности следующих сторон деятельности предприятии:

• экономико-правовой:
• производственно-хозяйственной деятельности и ее финансовых результатов:
• состояния расчетно-платежной дисциплины.

Таким образом, аудит - это предпринимательская  деятельность независимых экспертов с целью проверки определенными методами деятельности экономического субъекта с точки зрения достоверности ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности, соответствия нормативным и законодательным актам, анализа финансового состояния и выявления возможности улучшения внутреннего контроля, а также оказание консультационных услуг.

По мнению Подольского В.И., и  Савина А.А. аудит - это лицензируемая  предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников аудиторской деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам [16].

Аудит - это мероприятие более  общего порядка, тогда как аудиторская проверка - конкретное мероприятие, осуществляемое фирмой - аудитором, результатом которого является формирование заключения о положении дел на предприятии и соответствии документального и фактического состояния хозяйственной части.

Аудиторская проверка операций по движению денежных средств на счетах в банках осуществляется по всем банковским счетам предприятия и предусматривает сверку остатков денежных средств по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов по счетам бухгалтерского учета: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» [4].

Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить  следующее. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета  банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств  клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или  договором банковского счета  ограничения его права распоряжаться  денежными средствами по своему усмотрению.

При заключении договора банковского счета клиенту или  указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Банк обязан заключить договор  банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих  операций по которому предусмотрено  законом, учредительными документами  банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием  у банка возможности принять  клиента на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

Права лиц, осуществляющих от имени  клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, соответствующих установленным им банковскими правилами и договору банковского счета [3].

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает такие распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

Договором может быть предусмотрено  удостоверение прав распоряжения денежными  суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими  документами с использованием в  них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом.

Банк обязан совершать  для клиента операции, предусмотренные  для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с  ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях, когда в соответствии с договором банковского счета  банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях, предусмотренных договором  банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, или по мере движения средств на счете клиента.

Если иное не предусмотрено договором  банковского счета, за пользование  денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, - по истечении каждого квартала. Проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия - в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования.

Денежные требования банка к  клиенту, связанные с кредитованием  счета и оплатой услуг банка, а также требования клиента к  банку об уплате процентов за пользование денежными средствами прекращаются зачетом, если иное не предусмотрено договором банковского счета. Зачет указанных требований осуществляется банком. Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы, - в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.

Списание денежных средств со счета  осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом [3].

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета, банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренным ст. 395 ГК РФ.

Банк гарантирует тайну банковского  счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.

Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое  время.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.

Согласно ст. 46 Налогового кодекса  РФ взыскание налога, сбора, а также пени может производиться за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента-организации в банках. При этом инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется налоговым органом в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации [8].

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета  налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться  с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной  сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика  или налогового агента, если не истек  срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.

При расчетах используются следующие первичные  документы:

• платежные поручения;
• платежные требования-поручения;
• объявления на взнос наличными;
• чековые книжки;
• реестры чеков;
• аккредитивы;
• кредитные договоры;
• выписки банка [6].

Бухгалтерская отчетность, в которой  находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский  баланс по ф. № 1, приложение к балансу  по ф. № 5, отчет о движении денежных средств по ф. № 4).

Источниками информации для проверки операций с  денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные  и расходные кассовые ордера, платежные  ведомости, квитанции и т.д.); чековые  денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные  поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и  т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и  т.д.; Главная книга; баланс (форма  № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др. [17]. Далее рассмотрим основные положения некоторых современных методик организации аудита операций по расчетному счету с позиции разных авторов.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, по мнению Н.Д. Бровкиной и М.В. Мельник, аудитору целесообразно «...получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику».

По результатам тестирования устанавливается  фактическое отношение администрации  к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки.

С точки зрения В.В. Скобара, «...необходимо понимать, что форма и содержание плана аудиторской проверки могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором».

Как считают Н.Д. Бровкина и М.В. Мельник, правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Согласно методике аудиторской  проверки расчетных, валютных и прочих счетов в банках Парушиной Н. В., Суворовой  СП. в ходе аудита операций по счетам в банке аудитор должен:

- установить количество открытых  расчетных, валютных и других  счетов, их видов, номеров на  основании сведений, приложенных  к налоговой отчетности, а также  договоров на банковское обслуживание; одновременно   анализируются   юридические   основы   взаимоотношений предприятия и банка в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ;

- проверить соответствие произведенных операций нормативным  
документам и законодательным актам, действующим на территории  
России (например, операции по бесспорному списанию денежных  
средств, соблюдение очередности платежей, законности операций с  
аккредитивами, займами и др.);

- проанализировать выписки и приложенные к ним документы с точки  
зрения правильности их оформления и обоснованности операций, что  
устанавливается по договорам с поставщиками, покупателями, а также  
подтверждается накладными, актами приема-передачи и другими  
документами;

• выполнить арифметическую проверку правильности определения остатков и оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств на счетах в банке;
• проверить соответствие записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета по счетам 51, 52, 55, 57;
• протестировать дебетовые записи по счетам денежных средств для выяснения полноты зачисления поступлений, проконтролировать записи с кредита счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

 

 

• протестировать кредитовые записи по счетам денежных средств в банке для контроля операций по списанию денежных средств на основании кредитовых записей по счетам: 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;
• подтвердить тождественность сальдо по счетам денежных средств на счетах в банке путем письменных запросов в учреждения банка, а также сопоставления данных Главной книги, регистров синтетического учета и выписок банка [20].