Аудиторская проверка кредитов и займов. 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ   АУДИТА  расчетов по кредитам и займам ………………………………………………………...5

1.1 Цели аудита расчетов  по кредитам и займам ………………………….5

1.2 Аудит  кредитов и займов ……………………………………………….7

1.3 Аудит начисленных процентов ……………………………………….10

1.4 Аудит данных отчетности ……………………………………………..13

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО Концерн «аксион» …………………………..14

2.1 Организационно-правовая характеристика ОАО Концерн «Аксион».14

2.2. Основные экономические показатели деятельности предприятия…22

2.3. Организация бухгалтерского учета ОАО Концерн «Аксион» ….….28

3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕРКЕ расчетов по кредитам и займам оао концерн «аксион» …34

3.1 Цели и  задачи аудита расчетов по кредитам и займам ……………..34

3.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля…….36

3.3 Определение  аудиторского риска и расчет  уровня существенности ..41 3.4 Разработка общего плана аудита и программы аудиторской проверки …………………………………………………………………………...46

3.5 Методы и способы аудиторской проверки …………………………...49

3.6 Обобщение результатов  аудита …………………………………….....51

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ …………………………………………...54

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………56

ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………58

 

 

 

 

Введение 

 

Актуальность выбранной  темы обуславливается тем, что в  настоящее время у большинства  предприятий возникает потребность  в заемных средствах. Они вынуждены  обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Цель работы – теоретическое исследование и проведение аудита расчетов по кредитам и займам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов
• изучить порядок проведения аудиторской проверки
• провести аудиторскую проверку ОАО Концерн «Аксион»
• составить отчет аудитора.

Получение кредита –  очень важный и ответственный  шаг для предприятия. Получив  кредит, предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего  развития и увеличения объемов производства продукции. Ответственность же этого  шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся  простоту отражения в учете предприятия  полученных кредитов, при аудиторских  проверках выявляется довольно большое  количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете  полученного кредита включает три  следующие хозяйственные основные операции:

• получение кредита;
• возврат кредита;
• начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

Информационной базой  для проверки кредитов и займов являются: учетная политика предприятия, первичные  документы по разделу учета, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ   АУДИТА  расчетов по кредитам и займам

 

1.1 Цели аудита расчетов по кредитам и займам

 

Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

Для достижения цели аудиторской  проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

- реальность и документированность кредитов и займов;

- обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);

- целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);

- ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов). [9]

Основные нормативные  документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗт(ред. от 28.06.2013).
2. ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» №15/2008.
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены постановление Правительства РФ от  23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 г.) и др.

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

• нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;

• договоры и первичные  документы по оформлению и отражению  в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа; дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров; выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов; мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

• бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится в бухгалтерском балансе (разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»); отчете о прибылях и убытках (проценты к уплате или операционные расходы определяются на суммы процентов по кредитам и займам; внереализационные доходы и расходы определяются на суммы возникающих курсовых и суммовых разниц по полученным кредитам и займам); в приложениях к отчетности (наличие и движение заемных средств, взятых в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, с выделением сумм, не погашенных в срок; движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, если для этих целей привлекались кредиты и займы). [11]

1.2 Аудит кредитов и займов

 

Получение предприятием банковского кредита оформляется кредитным договором, в котором указываются объект кредитования, срок выдачи и возврата кредита, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и другие условия. Предприятиям, участвующим во внешнеэкономической деятельности, для проведения экспортно-импортных операций может быть выдан кредит в валюте.

В зависимости от назначения и сроков предоставления кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочной задолженностью по кредитам и займам считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Учет операций по кредитам ведется соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Основная сумма долга (далее – задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик  принимает к бухгалтерскому учету  указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

При проверке аудитор  выясняет, имеются ли в наличии  кредитные договоры, отвечают ли они нормам Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции. [13]

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них:

• цель кредитования;

• сроки кредита;

• порядок и условия  выдачи и погашения кредита;

• формы обеспечения  обязательств;

• процентные ставки, порядок  и сроки уплаты процентов;

• обязательства, права  и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

• перечень документов и  периодичность их представления банку;

• другие условия.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно отражены сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности. [9]

Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также  ценные бумаги.

Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные (выдаваемые на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок более одного года). Предприятия могут привлекать средства в виде займов у других предприятий и физических лиц путем выпуска ценных бумаг (облигаций).

Для учета займов и  выпущенных облигаций в зависимости  от их срока (по аналогии с кредитами банков) используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может  иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа). [13]

1.3 Аудит начисленных процентов

Основным нормативным  документов, регулирующим бухгалтерский  учет процентов по кредитам и займам, является ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Аудитор должен проверить, в каком  периоде, в какой сумме, на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами.

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами  того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.

Указанные объекты, приобретаемые  непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Начисление амортизации по объекту  имущества, относящемуся к инвестиционному  активу, производится организацией в соответствии с порядком, установленным в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при следующих условиях:

а) возникновении расходов на приобретение и (или) строительство  инвестиционного актива;

б) фактическом начале работ, связанных с формированием  инвестиционного актива;

в) фактических затратах по займам и кредитам или обязательствах по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного  актива, в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы. Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. [15]

1.4 Аудит данных  отчетности

 

Задолженность по полученным займам и кредитам должна отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Информация об учетной политике организации включает как минимум  следующие данные:

• перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную;

• состав и порядок списания дополнительных затрат по займам;

• выбор способов начисления и  распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам.

В случае неисполнения или неполного  исполнения заимодавцем договора займа  и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

• о наличии и изменении  величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

• величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных  облигаций;

• сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

• суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

• величинах средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении). [16]

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО Концерн «аксион»

2.1 Организационно-правовая характеристика ОАО Концерн «Аксион»

 

На базе ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион» произошло формирование крупной производственной холдинговой компании, на создание которой руководство предприятия натолкнул опыт зарубежных корпораций. Холдингом признается предприятие независимо от его организационно-правовой формы, которое является собственником контрольного пакета акций хотя бы одного акционерного общества. Целью реализации идеи создания на базе Аксиона-Холдинга являлось разукрупнение предприятия-гиганта, создание так называемых центров прибыли, независящих друг от друга, обладающих полной оперативной и хозяйственной самостоятельностью. Все это способствует более быстрой и безболезненной адаптации предприятия к жестким рыночным условиям, совершенствованию структуры управления, повышения конкурентоспособности производимой продукции и более гибкого реагирования на запросы рынка. На сегодняшний день полное название предприятия - ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг».

ОАО «Ижевский мотозавод “Аксион» - является многопрофильным предприятием и осуществляет согласно Устава следующие виды деятельности:

• разработка, производство и обеспечение эксплуатации изделий специального назначения и связи сложных компонентов и систем в интересах народного хозяйства,  науки и обороны;
• разработка и изготовление диагностической,  адаптирующей и прикладной аппаратуры для нужд медицины;
• осуществление риэлторской деятельности;
• разработка и изготовление бытовой телеаппаратуры и других товаров народного потребления;
• строительство и капитальный ремонт;
• осуществление инвестиционной и финансовой деятельности, в том числе путем создания собственных банковских, инвестиционных структур, включая пенсионные фонды;
• инжиниринговые услуги, связанные с использованием производственной и экспериментальной базы общества;
• научно-техническое, снабженческо-сбытовое, экономическое и правовое обеспечение деятельности Общества и дочерних предприятий, в том числе изучение конъюнктуры рынка товаров и услуг, проведение исследовательских, социологических и иных работ;
• осуществление внешнеэкономической деятельности, операций по экспорту, импорту товаров и услуг, развитие новых форм взаимовыгодных внешнеэкономических связей, торгово-экономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами;
• оказание правовых услуг, в том числе создание третейского суда;
• оказание услуг и проведение работ на коммерческой основе, включая посредническую, консалтинговую, маркетинговую деятельности;
• производство и переработка сельскохозяйственной продукции, в том числе убой скота и изготовление колбасных изделий;
• контроль, управление и координация деятельностью дочерних обществ.

ОАО Концерн  «Аксион» было создано в январе 1999г. Целью создания предприятия явилась необходимость эффективного управления, координации и финансовой поддержки дочерних предприятий, выпускающих товары народного потребления и оказывающих услуги населению.

Оно является многопрофильным предприятием и осуществляет следующие виды деятельности:

• осуществление инвестиционной и финансовой деятельности;
• проведение операций с ценными бумагами;
• осуществление торговой деятельности;
• научно-техническое, снабженческо-сбытовое, экономическое и правовое обеспечение деятельности Общества и дочерних предприятий, в том числе изучение конъюнктуры рынка товаров и услуг, проведение исследовательских, социологических и иных работ;
• осуществление внешнеэкономической деятельности, операций по экспорту, импорту товаров и услуг, развитие новых форм взаимовыгодных внешнеэкономических связей, торгово-экономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами;
• организация производств, служащих задачам и интересам Общества, в том числе ведением рекламной деятельности, подготовка кадров;
• оказание услуг и проведение работ на коммерческой основе, включая посредническую, консалтинговую, маркетинговую деятельности;
• контроль, управление и координация деятельностью дочерних обществ;
• производство изделий медицинского назначения и товаров народного потребления.

Органами управления ОАО Концерн «Аксион» являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- Генеральный директор (единоличный исполнительный орган);

- Правление (коллегиальный  исполнительный орган).

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Ежегодно Общество должно проводить Общее собрание акционеров  не ранее, чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Основной задачей членов Совета директоров и членов Правления является выработка политики с целью увеличения прибыльности Общества.

Руководство текущей  деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором и коллегиальным  исполнительным органом - Правлением. Генеральный директор осуществляет функции председателя Правления.  Правление организует выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества. Члены Совета директоров и члены Правления несут ответственность перед Обществом за убытки, причиненные их виновными  действиями (бездействием).

Генеральный директор назначается  собранием акционеров из числа директоров Общества сроком на четыре года. Он осуществляет оперативное руководство деятельностью, без доверенности действует от имени  Общества, в том числе:

- имеет право подписи под финансовыми документами;

- распоряжается имуществом  Общества для обеспечения его  текущей деятельности;

- утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками Общества, применяет к этим работникам меры поощрения и налагает на них взыскания;

- издает приказы и  дает указание, обязательные для  исполнения всеми работниками  Общества.

Управление производством - это целенаправленное воздействие  на производственный коллектив и  отдельных работников, организация  и координация их действий в интересах достижения наилучших результатов при решении задач.

Структура управления создана  согласно направлений деятельности дочерних и зависимых обществ, и  подразделяется на четыре блока:

1) торговля;

2) производство и сбыт  изделий медицинской техники;

3) производство и сбыт  товаров народного потребления;

4) производство и сбыт  изделий связи.

Все блоки сформированы на основе производственных цехов выпускающих  товары (оказывающих услуги).

На предприятии взято  направление на четкое разделение управленческих функций по блокам и повышение ответственности их руководства. В составе блоков имеются вновь созданные подразделения, необходимость введения которых продиктована реальностью сегодняшней жизни. Для каждого блока разрабатывается система оценочных показателей с планированием собственного бюджета.