Аудиторская проверка малого предпринимательства

ВВЕДЕНИЕ 

       Важным  рычагом умелого и эффективного управления предпринимательским бизнесом является оказание субъектам малого предпринимательства высококвалифицированных услуг специалистами-консультантами аудиторских фирм, обладающих необходимыми знаниями, практическим опытом и методиками проведения всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий различных организационно-правовых форм. В свою очередь малый бизнес для аудиторских фирм является одним из перспективных сегментов рынка по оказанию консалтинговых услуг.

       Актуальность  выбранной темы связана с тем, что использование имеющегося потенциала аудиторских фирм субъектами малого предпринимательства позволит им своевременно вскрывать и устранять недостатки и ошибки в финансово-хозяйственной  деятельности, избегать штрафных санкций, выбирать наиболее эффективные способы  ведения своего бизнеса и на этой основе добиваться наилучших конечных результатов предпринимательской  деятельности.

       Целью курсовой работы является изучение аудита субъектов малого предпринимательства.

       Задачи  курсовой работы:

1. рассмотрение понятия субъектов малого предпринимательства;

2. исследование особенностей аудита малых предприятий;

3. изучение международных стандартов аудита малых предприятий и правил (стандартов) РФ;

       При написании данной работы использовались различные источники: учебная литература, материалы периодической печати. 
 
 

1. Теоретические аспекты сущности аудита 

1.1. Понятие, сущность и цели аудита 

       Регулирование аудиторской деятельности осуществляется Федеральным законом «Об аудиторской  деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.08, а также федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФПСАД).

       Согласно  Федеральному закону «Об аудиторской  деятельности» № 307-ФЗ аудиторская  деятельность (аудиторские услуги) − деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

       Аудит − независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

    Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.[5] Аудитор выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях.

       Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на их основе обоснованные решения.

       Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

       Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.[3]

       К квалификационному экзамену допускается  претендент, получивший высшее образование  в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего  профессионального образования.

       Квалификационный  аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение:

       1) сдало квалификационный экзамен;

       2) имеет ко дню  объявления результатов квалификационного  экзамена стаж работы, связанной  с осуществлением аудиторской  деятельности либо ведением бухгалтерского  учета и составлением бухгалтерской  (финансовой) отчетности, не менее  трех лет. Не менее двух лет  из последних трех лет указанного  стажа работы должны приходиться  на работу в аудиторской организации.

       Физическое  лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

       Аудиторская организация − коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

       Коммерческая  организация приобретает право  осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней  в реестр аудиторов и аудиторских  организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

       Если  сведения о коммерческой организации не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, она не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит".

       Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг:

       1) постановку, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление  бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

       2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение  налогового учета, составление  налоговых расчетов и деклараций;

       3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

       4) управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реорганизацией организаций  или их приватизацией;

       5) юридическую помощь  в областях, связанных с аудиторской  деятельностью, включая консультации  по правовым вопросам, представление  интересов доверителя в гражданском  и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях,  в органах государственной власти  и органах местного самоуправления;

       6) автоматизацию  бухгалтерского учета и внедрение  информационных технологий;

       7) оценочную деятельность;

       8) разработку и  анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

       9) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

       10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. 

1.2. Виды  и принципы аудита 

       В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

       1. по направлениям аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на: общий аудит; аудит банков; аудит страховых организаций; аудит бирж, инвестиционных, благотворительных и внебюджетных фондов;

       2. по времени осуществления:

− первоначальный

       Проводится  аудитором впервые для данного  клиента. Это увеличивает риск и  трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

− согласованный  или повторяющийся аудит

       Осуществляется  повторно, либо регулярно и основан  на знании специфики клиента, его  положительных и отрицательных  сторон в организации бухгалтерского учета. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

− экспресс-аудит  или оперативный аудит

       Это кратковременный аудит, проверка для  вынесения общей оценки состояния  учета, отчетности, соблюдение законодательства и оценки деятельности.

       3. по отношению к пользователям  информации, аудит бывает: внутренний и внешний;

       Внутренний  аудит – это один из способов контроля за эффективностью деятельности отдельных подразделений экономического субъекта,  при этом для руководства и (или) собственников экономического субъекта он имеет информационное и консультационное значение и призван содействовать оптимизации функционирования экономического субъекта и достижению поставленных целей.

       Осуществление функций внутреннего аудита может  быть возложено на специальные службы или отдельных аудиторов, состоящих  в штате экономического субъекта.

       Внутренний  аудит способствует повышению ответственности  руководителей структурных подразделений  и материально ответственных  лиц за выполнение ими своих обязанностей.

       Внутренний  аудит необходим для предотвращения нерационального расхода, потерь и  хищений материальных и денежных ресурсов предприятий, своевременного предупреждения и разработки рекомендаций по выходу из финансовых трудностей.

       Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторами или аудиторскими фирмами  на основе договоров с организациями. Особенностью внешнего аудита является то, что аудиторы проводящие проверку не имеют на проверяемой организации никаких интересов.

       4. по отношению к требованиям  законодательства:

− инициативный, который осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки зависят от желания клиента.

− обязательный аудит.

       Обязательный  аудит – это ежегодная обязательная проверка ведения бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя.¹

       Обязательный  аудит предусматривается законом  и предприятие обязано приглашать аудиторов для проверки. Объем  и порядок ведения обязательного  аудита четко установлены органами государственного управления и определен  перечень предприятий.

       Обязательный  аудит осуществляется в случаях, если:

       1. организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

       2. если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

       3. если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

       4. если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

       5. если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

       6. в иных случаях, установленных федеральными законами.

       Обязательный  аудит проводится ежегодно.

       При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  нормами, установленными саморегулируемыми аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также руководствуется следующими этическими принципами:

1. независимость;

2. честность;

3. объективность;

4. профессиональная компетентность и добросовестность;

5. конфиденциальность;

6. профессиональное поведение.

       Конфиденциальность  – важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности.  Аудиторская  организация обязана обеспечивать сохранность конфиденциальной информации проверяемого субъекта и не разглашать ее без согласия руководства проверяемого субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ. Она обязана соблюдать конфиденциальность информации, полученной при общении с клиентом, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения отношений с ним. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную и, если предусмотрено договором, материальную.

       Честность и объективность в общении  с экономическим субъектом заключаются  в том, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудиторской организации может служить только достаточный объем необходимой информации. Аудиторская организация не должна допускать, чтобы предвзятость и оказываемое на нее давление могли сказаться на общении с руководством проверяемого субъекта  и, следовательно, на объективности выводов, рекомендаций и заключений.

       Аудиторская организация не должна оказывать  непосредственные услуги либо содействие в их реализации  в виде рекомендаций и предложений, если они выходят за пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской и связанной с ней деятельности или профессиональной компетентности.

       Профессиональное  поведение в общении с руководством проверяемого субъекта состоит в  соблюдении приоритета общественных интересов  и репутации профессии в целом. Аудиторская организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

       Из  общего перечня принципов понятие  независимости можно назвать  основополагающим.

       Независимость выражается в том, что при проведении проверки и составлении заключения аудиторы не зависят от аудиторной организации, от любой третьей стороны, а также от собственников и  руководителей аудиторских фирм в которых они работают.

       Аудит не может проводиться:

       1) аудиторскими организациями, руководители  и иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

       2) аудиторскими организациями,  руководители и иные должностные  лица которых состоят в близком  родстве с учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

       3) аудиторскими организациями  в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

       4) аудиторскими организациями,  индивидуальными аудиторами, оказывавшими  в течение трех лет, непосредственно  предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета,  а также по составлению бухгалтерской  (финансовой) отчетности физическим  и юридическим лицам, в отношении  этих лиц;

       5) аудиторами, являющимися  учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

       6) аудиторами, состоящими  с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве;

       7) аудиторскими организациями  в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

       Существуют  обстоятельства наносящие ущерб  независимости аудиторов, либо позволяющие  сомневаться в его фактической  независимости, например:

− финансовое участие аудиторов в дела клиента  в любой форме;

− предстоящие  или ведущиеся судебные дела с  организацией клиентом;

− имущественная  зависимость от клиента;

− чрезмерная гостеприимность клиента, а также  получение от него товаров и услуг  существенно сниженным относительно рыночных цен;

− и  т.д.

       Если  после заключения договора стали  известны указанные обстоятельства договор подлежит расторжению.

       Умышленное  сокрытие указанных обстоятельств служит основанием для аннулирования квалификационного аттестата. 

1.3. Международные стандарты аудита. Стандарты аудиторской деятельности Российской Федерации 

      Аудиторские стандарты подразделяются на международные и национальные.

       Создание  системы международных экономических  связей обусловило необходимость гармонизации стандартов аудита на международном  уровне с тем, чтобы расширить круг пользователей финансовой отчетности, облегчить сопоставление финансовых показателей деятельности компаний разных стран и получить возможность оценивать компетентность и профессионализм аудиторских фирм.²

       В экономически развитых странах сформирована развитая, детализированная законодательная  база, а также жесткий свод профессиональных требований и стандартов, действуют  унифицированные правила аудиторской  деятельности, гарантирующие клиентам наличие соответствующей квалификации у аудиторов и защищающие их от недобросовестного аудита.

       Международные стандарты аудита представляют собой  справочник для профессиональных аудиторов, в котором содержится описание общепризнанных методов аудита.

       В настоящее время разработкой  МСА занимается Международная федерация  бухгалтеров. Эта организация основана в октябре 1977 г. с целью координации  на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.

       Заметим, что единственный официальный язык стандартов – английский. Утвержденным текстом проекта для рассмотрения стандарта или положения считается  текст, опубликованный МФБ на английском языке. Организации – члены МФБ  получают право на перевод данных документов после надлежащего разрешения МФБ с целью их опубликования на языке своей страны.

       МСА предназначены для применения при  аудите финансовой отчетности. Кроме того, они применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. Их целесообразно также использовать для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг. МСА содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала.

       Положения по международной аудиторской практике разрабатываются с целью предоставления практической помощи аудиторам в  соблюдении стандартов и обеспечения  надлежащей аудиторской практики. Данные положения не имеют силы стандартов.

       В настоящее время разработано 39 МСА, объединенных в девять групп, и 11 ПМАП.

       Рассмотрим  их общую характеристику.

       Первая  группа «Вводные аспекты» включает два стандарта, которые разъясняют основные принципы и необходимые процедуры работы профессионального практикующего аудитора и основные принципы разъяснения по содержанию МСА.

       Вторая  группа «Обязанности» включает восемь стандартов, в которых приведены  общие положения аудиторской  деятельности, включая цель и задачи аудита, контроль качества, документирование, ответственность аудитора, учет законов  и нормативных актов при аудите финансовой отчетности, сообщение информации аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями, и др.

       Третья  группа «Планирование» включает три  стандарта и посвящена вопросам организации планирования аудиторской  проверки.

       Четвертая группа Внутренний контроль» включает три стандарта, в ней рассматриваются  вопросы, относящиеся к оценке рисков и внутреннему контролю, проведению аудита в среде компьютерных информационных систем, учету при проведении аудита особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации.

       Пятая группа «Аудиторские доказательства»  включает 11 стандартов и содержит разъяснения  о назначении аудиторских доказательств и методах их сбора. Эта группа стандартов используется при проведении аудиторских проверок.

       Шестая  группа « Использование работы третьих  лиц» включает три стандарта и  посвящена использованию при  проведении аудита и оказании сопутствующих услуг работы других аудиторов, материалов внутренних аудиторов при проведении внешнего аудита, работы экспертов.

       Седьмая группа «Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)» включает четыре стандарта и посвящена заключительной части аудиторской проверки –  составлению аудиторских заключений.

       Восьмая группа «Специализированные области» включает два стандарта и посвящена  составлению отчета (заключения) при  проведении аудита по специальным аудиторским заданиям и исследованию ожидаемой финансовой информации.

       Девятая группа «Сопутствующие услуги» включает три стандарта и посвящена  сопутствующим услугам по финансовой отчетности.

       Десятая группа – это 11 ПМАП, из которых пять посвящены компьютеризации аудиторской деятельности, два – особенностям аудита малых предприятий и международных коммерческих банков и другим вопросам. Главная цель этих положений – помочь разработчикам национальных стандартов по аналогичной тематике.

       В разных странах подход к использованию  стандартов аудита может быть различным. В наиболее развитых странах применяют  самостоятельно разработанные и  утвержденные стандарты, которые весьма близки к Международным стандартам аудита по содержанию, хотя могут значительно  отличаться по форме. В развивающихся  странах в качестве стандартов часто  утверждают МСА как таковые, с  комментариями или без них. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ избрала путь разработки самостоятельных правил (стандартов), подготовленных на базе МСА.

       Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это единые требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а  также к порядку подготовки аудиторов  и оценке их квалификации.