Аудиторская проверка нематериальных активов. 3

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования 

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Волгоградский филиал

Экономический

(наименование  факультета)

Кафедра: Экономика и бухгалтерский учет 
 
 

Шифр: 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 
 

      по дисциплине: Аудит

на тему: «Аудиторская проверка нематериальных активов» 
 
 

Выполнена студентом(кой) 3 курса 1 группы

сокращенной формы обучения на базе СПО

специальности: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Руководитель:    

Отметка о допуске (недопуске) к защите    

« »              2010г.                       

(подпись  руководителя) 

Волгоград 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ 

       ВВЕДЕНИЕ 

       В условиях открытой рыночной экономики  в хозяйственный оборот вовлекается  все, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного производства. К числу таких объектов учета, относятся так называемые нематериальные активы, «неосязаемые» активы. Среди сегментов развитого рынка они являются составной частью рынка товаров и услуг. Нематериальные активы получили широкое применение и их доля весьма значительна в составе имущества отдельных фирм.

       Необходимо  знать, что с развитием рыночных отношений, углублением международного разделения труда, совершенствованием и распространением информационных технологий роль нематериальных активов возрастает.

       Понятие нематериального актива (НМА) многогранно: это и бухгалтерское понятие, и экономическое, и юридическое. Разнообразен и состав НМА: наличие таких активов предприятия связано как с наличием конкурентных преимуществ, так и с использованием предприятием компонентов интеллектуального капитала. В общем случае все нематериальные активы можно разделить на две категории: идентифицируемые нематериальные активы и гудвилл (деловая репутация).

       Нематериальные  активы со временем могут изнашиваться. Есть несколько способов начисления износа нематериальных активов. Учет нематериальных активов и их износа ведется на счетах бухгалтерского учета, которые очень разные по своему строению.

       Цель  аудита нематериальных активов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

       Задачи  аудита нематериальных активов :

       - проверка правильности отнесения  объекта к НМА;

       - проверка правильности документального  оформления и учета движения НМА, формирования первоначальной стоимости каждого объекта НМА;

       - оценка организации синтетического  и аналитического учета НМА;

       - проверка правильности начисления амортизации НМА;

       - оценка достоверности показателей  отчетности по НМА.

       Предметом следования выступает документация бухгалтерского учета по ведению  нематериальных активов.

       В качестве информационной базы были использованы материалы финансовой деятельности ООО «Сатурн». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

       1.1. Источники информации и цели  проверки аудита нематериальных  активов  

       Основной  целью проверки учета операций с нематериальными активами является выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными активами требованиям законодательства Российской Федерации и достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

       Оценка системы внутреннего контроля предполагает получение информации о характере операций с нематериальными активами, применяемых процедурах контроля за состоянием и движением нематериальных активов, а также определение эффективности этих процедур.

       При этом нужно выяснить следующее:

       Во-первых, санкционирование операций с нематериальными  активами и контроль за совершением  соответствующих сделок. В организации  должен быть установлен круг лиц, правомочных  принимать решения в отношении  операций с нематериальными активами. Если порядок совершения таких операций в организации не установлен либо операции санкционированы не уполномоченными на то лицами, это свидетельствует о наличии слабых сторон системы внутреннего контроля за процессом поступления и использования нематериальных активов. В ходе самой проверки аудитор должен убедиться в том, что они санкционируются уполномоченными лицами в установленном порядке.

       Во-вторых, своевременность и правильность оформления операций с нематериальными  активами. Необходимо установить, на кого возложена ответственность за юридические оформления операций, каковы сроки их оформления и как ведется их бухгалтерский учет. Следует обратить внимание на своевременность и полноту передачи информации о приобретенных или выбывших нематериальных активах в бухгалтерию организации. Юридическая служба, которая регистрирует соответствующие права, должна своевременно передавать информацию о них в бухгалтерию. Если регистрация и передача информации происходят несвоевременно и не в полном объеме, это свидетельствует о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля и может привести к появлению искажений или несвоевременному отражению информации в бухгалтерском учете и отчетности организации.

       В третьих, инвентаризация нематериальных активов. Поскольку нематериальные активы не имеют вещественной формы, их инвентаризация заключается в порядке документов, подтверждающих права собственности организации на нематериальные активы. Кроме того, важно определение возможности нематериальных активов приносить экономические выгоды организации. Необходимо определить, инвентаризуются ли нематериальные активы, с какой периодичностью, как оформляются инвентаризационные документы, как отражаются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.

       Цель  проверки учета операций с нематериальными активами по качественным аспектам бухгалтерской отчетности- подтверждение того, что нематериальные активы, отражены в бухгалтерской отчетности:

• реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду (критерии существования и возникновения);
• отражены в бухгалтерской отчетности в полном объеме (критерий полноты);
• правильно оценены в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и отражены в соответствующем отчетном периоде (критерий оценки и точности);
• документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (критерий прав и обязанностей);
• правильно объединены в группы однородных объектов, отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и раскрыть в бухгалтерской отчетности с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия).

       В ходе проведения проверки операций с  нематериальными активами должны быть решены следующие задачи:

1. проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам;
2. проверка правильности документального оформления операций с нематериальными активами;
3. проверка организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами:

• правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов;

• обоснованности определения срока полезного использования нематериальных активов;
• правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам;
• своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению, выбытию, предоставлению и получение прав на нематериальные активы;

       4. проверка правильности раскрытия  информации о нематериальных  активах в бухгалтерской отчетности;

5. проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами;

• правильности расчетов по НДС;

• правильности расчетов по налогу на прибыль;
• правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц.

       В качестве источников информации при  проверке операций нематериальными активами используются:

• данные учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
• документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов,- договоры об уступке исключительных прав; лицензионные и авторские договоры; договоры о передаче ноу-хау; договоры о выполнении НИОКР; договоры на создание произведений; охранные и регистрационные документы; учредительные документы и пр.;
• первичная документация по учету операций с нематериальными активами- карточка учета нематериальных активов; акт о приеме-передаче нематериальных активов; акт на внутреннее перемещение нематериальных активов; акт о списании нематериальных активов; опись карточек учета нематериальных активов и др.;
• первичная документация по оформлению данных инвентаризации нематериальных активов и результатов ее проведения- инвентаризационные описи; сличительные ведомости; приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса нематериальных активов; приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии и др.;
• регистрация синтетического и аналитического учета; главная книга; журнал ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 16 по кредиту счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», ведомости № 17 и 18, разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений (при журнально-ордерной форме); журналы-ордера (ведомости) по дебету и кредиту счетов 04, 05, 08, 91, а также счетов по учету затрат, журналы ордера в разрезе аналитических показателей по указанным счетам, отчет по проводкам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 и 05 (при автоматизированной форме);
• бухгалтерская отчетность организации- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», пояснительная записка;
• регистры налогового учета, книги покупок и продаж;
• налоговые декларации и расчеты;
• другие документы, справки, расчеты и т.д.

       Операции  организаций с нематериальными  активами обычно немногочисленны, поэтому можно детально исследовать каждую существенную операцию.

       Для планирования аудиторских процедур нужно получить перечень нематериальных активов, принадлежащих проверяемой  организации на конец проверяемого периода, перечень операций сними произошедших за проверяемый период. Объем выборки сальдо и оборотов по счетам учета нематериальных активов определяется на основе оценки существенности и аудиторских рисков. В ходе самой проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен. Как правило, при изучении сальдо по счетам учета нематериальных активов и операций с ними применяется нестатистическая выборка, поскольку количество нематериальных активов у организации обычно невелико. При определении подлежащих проверке операций и остатков по счетам учета нематериальных активов необходимо исходить из следующего.

1. Нужно проверить операции и остатки по счетам учета нематериальных активов, стоимостная оценка которых близка к уровню существенности или превышает его. Проверка существенных операций, совершенных в конце проверяемого периода и начале следующего периода, позволяет убедится в том, что все отраженные в отчетности операции с нематериальными активами действительно произошли в отчетном периоде и все относящиеся к отчетному периоду операции отражены в отчетности полностью.
2. Требуется исследовать существенные нетипичные операции с нематериальными активами, чтобы убедиться в том, что они действительно произошли, правильно классифицированы и оценены в соответствующих суммах. К нетипичным операциям, в частности, относятся:

• операции, по которым предусматриваются нестандартные условия;

• операции, осуществленные без видимой логической причины;
• операции, обработанные необычным образом;
• операции с аффилированными лицами;
• другие операции с нематериальными активами, которые аудитор посчитает нетипичными для проверяемой организации.

       1.2. План программа аудиторской проверки  учета нематериальных активов 

       Разработка  плана и программы аудита учета  нематериальных активов основывается на предварительных данных об аудируемом субъекте. При их подготовке аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, которые позволяют считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

       Для оценки неотъемлемого риска при  аудите операций с нематериальными активами аудитору необходимо принимать на внимание факторы, непосредственно воздействующие на форму использования, организацию учета и контроля нематериальных активов (НМА) в организации (табл. 1).

       Таблица 1

       Факторы, влияющие на форму использования, организацию  учета и контроля нематериальных активов

       В плане проверки учета нематериальных активов необходимо предусмотреть сроки проведения проверки, способ аудита, бюджет рабочего времени, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, уровень существенности и виды работ.

       Программа аудита представляет собой развитие плана проверки, детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки.

       Общий план и программа аудита учета нематериальных активов могут быть дополнены. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и эффективного подхода к своей работе.

       Основные  элементы системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля по операциям  с нематериальными активами представлены в таблице № 2.

       Таблица № 2

       Основные  элементы системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля по операциям  с нематериальными активами

       Для получения аудиторских доказательств  относительно эффективности структуры систем учета и внутреннего контроля в частности операций с нематериальными активами аудитор может воспользоваться специально разработанными для этого тестами.  
 

       1.3. Основные приемы получения аудиторских  доказательств при проверке нематериальных активов и исправление ошибок 

       Поскольку нематериальные активы не имеют физической формы, убедится в их существовании  можно только путем проверки документов, подтверждающих права организации  на соответствующие нематериальные активы. К таким документам относятся: свидетельства о регистрации товарных знаков, патенты, свидетельства на полезную модель. Ознакомится с этими документами можно в юридическом отдели организации, в обязанности каждого, как правило, входит регистрация прав на нематериальные активы. Моментом, подтверждающим возникновение деловой репутации (гудвилла), является договор о приобретении другой организации целиком как имущественного комплекса. К нематериальным активам относятся также «организационные расходы», т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, которые в соответствии с учредительными документами организации признаются в качестве вклада кого-либо из участников в уставный капитал. Существование такого вида нематериальных активов, как «организационные расходы», подтверждается авансовым отчетом и прилагаемыми к нему первичными документами.

       Если  проверка финансовой отчетности данной организации осуществляется впервые, аудитор должен просмотреть документы, подтверждающие нематериальные активы, отраженные в ее финансовой отчетности. Если проверку в данной организации аудитор проводит не в первый раз, ему достаточно просмотреть документы, подтверждающие права собственности на существенные нематериальные активы, приобретенные организацией в течение отчетного периода. Кроме того, следует убедится в отсутствии судебных споров относительно прав организации на нематериальные активы, а также в том, что ее права на нематериальные активы, приобретенные в прошлых периодах и отраженные в финансовой отчетности на конец проверяемого периода, не утверждены. С этой же целью следует ознакомиться с протоколами заседаний совета директоров, наблюдательного совета или другого, аналогичного органа управления организации. Если же судебные споры в отношении прав на нематериальные активы существуют, надлежит выяснить, вся ли необходимая и существенная информация о них раскрыта в финансовой отчет6ости организации. Поскольку права на некоторые материальные активы (патенты, свидетельства на полезную модель и т.п.) в соответствии с законодательством действуют в течении определенного срока, аудитор должен по рабочим документам прошлого года убедится в том, что сроки действия прав на нематериальные активы, отраженные в отчетности организации, на конец отчетного периода не истекли. В существовании нематериальных активов аудитор удовлетворяется, осуществляя проверку от данных бухгалтерского учета к первичным документам.

       Для установления верности предпосылки  полноты отражения нематериальных активов необходимо провести проверку в противоположном направлении: от первичных документов к данным бухгалтерского учета. Кроме того, полнота отражения нематериальных активов может быть установлена в ходе проверки других разделов бухгалтерского учета. В частности, при проверки текущих расходов организации могут быть выявлены расходы, которые должны формировать стоимость нематериальных активов, создаваемых самой организацией. Таким образом, можно убедиться в том, что организация имеет права на все отраженные в ее отчетности нематериальные активы и все нематериальные активы, права на которые имеет организация, полностью показаны в ее отчетности.

       Помимо  документов, подтверждающих приобретение нематериальных активов, следует проверить документы, подтверждающие выбытие нематериальных активов организации. Это необходимо для того, чтобы выяснить все ли нематериальные активы, право собственности на которые утрачено организацией. А также выбывшие по иным причинам, действительно списаны с баланса организации и отражены ли в учете доходы и расходы от списания таких активов полностью и в соответствующем отчетном периоде. Выбытие нематериальных активов целесообразно проверять по двум направлениям: от первичных документов к данным бухгалтерского учета, чтобы убедится, что все выбывшие активы списаны организацией и стоимость активов на конец отчетного периода не завышена, и от данных бухгалтерского учета к первичным документам, чтобы убедится в том, что расходы и доходы от выбытия нематериальных активов учтены полностью и своевременно.

       Особое  внимание необходимо уделить операциям  по выбытию нематериальных активов, совершенным в конце проверяемого периода и начале следующего периода. Это позволит определить. Все ли операции, относящиеся к отчетному периоду, отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности организации.

       Следует проверить также, не утратили ли какие-либо объекты нематериальных активов способность приносить организации экономические выгоды, т.е. обоснованно относятся к активам в соответствии с установленными критериями. Для этого следует выяснить, используются ли нематериальные активы организации для производства продукции (работ, услуг) или организация представляет права на их использование другим организациям за плату. Получить доказательства использования нематериальных активов в производстве можно, сопоставив описание нематериального актива и процессы производства и продажи продукции (работ, услуг) организации. Факт предоставления пав на использование нематериальных активов другим организациям за плату выявляется путем изучения соответствующих договоров.