Аудиторская проверка операций на расчетном и прочих счетах в банке

Федеральное агентство по образованию  Российской Федерации 

ФГОУ  ВПО «ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ  СВЯЗЕЙ 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

ПО  ПРЕДМЕТУ: «АУДИТ»

ТЕМА: «АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНОМ И ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКЕ» 
 
 

Студентки 3 курса

Специальности 080109

«Бухгалтерский  учёт, анализ

и аудит»

Ф.И.О.:  Колобова С.В.

Преподаватель:

учёная  степень, должность

Ф.И.О.:  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ростов-на-Дону

2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ АУДИТА РАСЧЕТНОГО СЧЕТА И ПРОЧИХ СЧЕТОВ В БАНКЕ

   1.1 Цели аудиторских проверок расчетного счета и прочих счетов в банке

   1.2 Задачи аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов в банке

   1.3 Источники информации аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов в банке

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТНОГО СЧЕТА И ПРОЧИХ СЧЕТОВ В БАНКЕ

  2.1 Планирование аудита расчетного счета и прочих счетов в банке

  2.2 Планируемый аудиторский риск и определение  уровня существенности

  2.3. Аудит операций по расчетному счету

  2.4. Проверка документального оформления операций по счетам в банке

  2.5. Проверка операций по валютным счетам

  2.6. Аудит операций по прочим счетам в банках

  2.7 Результаты аудита и порядок оформления результатов аудита

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

        Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

         Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

         В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

         Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

         Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

         В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке.

          При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

          Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки операций на расчетном счете и операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ АУДИТА  РАСЧЕТНОГО СЧЕТА  И ПРОЧИХ СЧЕТОВ  В БАНКЕ

1.1 Цели аудиторских  проверок расчетного  счета и прочих  счетов в банке

          Целью аудиторской проверки операций по расчетному, валютному и других счетам в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

         Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

        Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

• Правильность оформления расчетных документов в банке.
• Целесообразность совершенных операций.
• Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.
• Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.
• Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

         Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

• Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.
• Изучить, какие открыты у предприятия прочие счета.
• Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.
• Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.
• При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

1.2 Задачи аудиторской  проверки расчетного  счета и прочих  счетов в банке

        При проверке операций на расчетном счете, прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

       Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

        При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

• соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
• правильность отражения конвертации рубля;
• наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);
• обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);
• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;
• полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

          Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

          В итоге, задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:

• полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов;
• осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;
• соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);
• наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;
• правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам;
• наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;
• выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).

          Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.

         Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

• правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
• правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
• наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);
• полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);
• предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
• правильность составления бухгалтерских проводок;
• соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером N 3).

1.3 Источники информации аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов в банке

          Все источники информации по аудиту операций расчетного счета можно разделить на группы: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность.

       К первичным документам, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке, относятся:

• банковские выписки с расчетного счета;
• первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-поручения, инкассовые требования, объявления на взнос наличными и др.);
• первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);
• договоры банковских счетов;
• машинограммы по счетам (51,55,57);
• приказ об учетной политике организации;
• сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации;

        К регистрам бухгалтерского учета, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке относятся:

• журнал-ордер №2 и ведомость №2 (при журнально-ордерной форме учета);
• карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете);
• карточка и анализ счета 55 (при автоматизированном учете);
• главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам);
• журнал-ордер №1 (при журнально-ордерной форме учета);
• регистры синтетического учета операций на счетах в банке.

         К бухгалтерской отчетности, в которой содержится информация для проведения аудита операций на расчетном счете в банке относятся:

• форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
• форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
• форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

         Также к источникам информации для аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов банке относится налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).

        По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

• с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

         Источники информации при проверке операций на специальных счетах в банке также делятся на первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

         К первичным документам, которые являются источниками информации для аудиторской проверки специальных счетов в банке, относятся:

• при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке;
• при расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку;
• депозитные счета – наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета;

          К регистрам бухгалтерского учета относятся:

• журнал-ордер №3;
• Главная книга.

         Помимо внутренних документов, источниками информации могут являться внешние источники:

• официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;
• статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;
• нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого субъекта;
• в результате посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;
• запросы третьим лицам;
• консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;
• учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, планы и бюджеты;
• опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета операций на расчетном счете и прочих счетах в банке;
• в результате работы с привлеченными специалистами-экспертами;
• материалы налоговых проверок и судебных процессов.¹

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА  РАСЧЕТНОГО СЧЕТА  И ПРОЧИХ СЧЕТОВ  В БАНКЕ

2.1 Планирование аудита  расчетного счета  и прочих счетов  в банке

         Планирование работ означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему аудита и других, входящих в содержание проекта работ.

          Процесс планирования включает в себя следующие стадии:

• стадию   изучения   -   анализ   базовой   информации   о   Предприятии,   включая информацию    о    специфике    деятельности,    контрольной    среде,    изменениях, произошедших    после    последней   аудиторской    проверки,    и    информации о критических областях;
• стадию оценки - определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской    отчетности    Предприятия    могут    иметь    место    существенные искажения и что они останутся не выявленными;
• механическую стадию - на этой стадии решаются вопросы организации работы аудиторов, включая подготовку общего плана аудита, программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.

2.2. Планируемый аудиторский  риск и определение   уровня существенности

         В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

         Согласно этому Правилу (стандарту) Аудитор в ходе проведения проверки не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан выразить свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

         Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения пользователей этой бухгалтерской отчетности. Существенность нарушений и отклонений, допущенных проверяемой организацией, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

         Существенность имеет две стороны: качественную и количественную. С качественной точки зрения, аудитор определяет, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения, аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности принятый для организации уровень существенности.

         Под уровнем существенности понимается то предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь финансовой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать экономические решения.

         Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» предусмотрено, что аудиторская организация вправе самостоятельно установить систему базовых показателей для расчета уровня существенности.

        Уровень существенности определяется нами на основании базовых показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия на основании критериев, утвержденных внутрифирменным стандартом «Существенности в аудите».

          Уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности.

         Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности.

          Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

          После стадии изучения (т.е. ознакомления с деятельностью клиента, системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля), стадии оценки рисков и существенности, а также определения характера, временных рамок, объема процедур и состава рабочей группы руководитель составляет общий план аудита. Общий план аудита составляется до выхода рабочей группы на проверку и является, после его утверждения, обязательным для всех специалистов (аудиторов) участвующих в проверке.

          При формировании Общего плана аудита мы учитываем специфику деятельности предприятия.²

2.3. Аудит операций по расчетному счету

         Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

         Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

         Периодически (ежедневно или в  другие оговоренные в договоре  с банком сроки) банк выдает  владельцу счета выписки с  расчетного счета. Выписка с  расчетного счета - второй экземпляр  лицевого счета организации, открытого  ему банком. В ней показывается  остаток на начало периода,  движение за отчетный период  с разбивкой по каждой операции  и конечный остаток. Выписка  с расчетного счета является  регистром аналитического учета  операций по расчетному счету.  К ней прилагаются все документы,  по которым производится зачисление  и списание сумм. Полученные выписки  с приложенными документами в  бухгалтерии подвергаются тщательной  проверке.

         Выписки из расчетных и прочих  счетов клиентов в банке содержат  следующие показатели:

• номер расчетного или другого счета клиента;
• дату-период, за который предоставляется выписка;
• остаток средств на начало дня
• номер документа, шифр вида операции банка;
• сумму: по кредиту - зачислено клиенту, по дебету- списано с расчетного счета;
• итоги оборотов по кредиту и дебету;
• остаток на конец дня;
• подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.

         Выписки из расчетного счета  служат основанием для учетных  записей в бухгалтерском учете  организации.

         Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК.

        При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

• соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);
• правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
• наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от предприятия в банке);
• обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);
• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

          Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

2.4. Проверка документального оформления операций по счетам в банке