РЕФЕРАТ 
 

     Работа 62 с., табл. 9, приложений 5, источников 20  

     АУДИТ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ, ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ, аудиторский риск, риск контроля, неотъмлемый риск 

     Целью работы является изучение вопросов аудита  учета нематериальных активов на предприятии.

     Предметом исследования является бухгалтерская  отчетность организации.

     Объектом  исследования является ООО «Компания  Южные кровли». 

      В работе рассмотрены теоретические  аспекты учета аудита нематериальных активов, даны понятия нематериальным активам. Изучена нормативно - правовая литература, регламентирующая учет и аудит нематериальных активов. Исходя из этого была проведена аудиторская проверка учета нематериальных активов в ООО «Компании Южные кровли», произведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 
 

Содержание 
 

Введение

     С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнялась множеством новых понятий и терминов, иное содержание получают и старые понятия. Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, переходного типа, которая сложилась сейчас в России, Говоря другими словами; современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка.

     Под аудитом понимается работа по финансовому  анализу, бухгалтерскому контролю, проведению ревизий всей финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, организаций, осуществляемая независимыми службами, специализирующимися такого рода деятельности. Основная цель аудита – составление комплексной объективной оценки состояния финансов проверяемого предприятия, выявления недостатков, упущений, отклонений от установленных законом стандартов и разработке конструктивных предложений по улучшению хозяйственной ситуации клиентов¹. Данные для анализа используют в основном из бухгалтерской отчётности.

     Отсюда  аудит выступает важным фактором успешного развития бизнеса поиска и практической реализации системы мер, позволяющих предприятию выйти из кризисной ситуации, что особенно характерно сегодня для России.

      Тема  курсовой работы «Аудиторская проверка учета нематериальных активов» является актуальной, так как в настоящее время доля нематериальных активов в имуществе компаний характеризуется стремительным количественным и качественным ростом. При этом с такой же стремительностью растут сомнения инвесторов в отображении реальной стоимости нематериальных активов и их эффективном использовании в публично доступной корпоративной информации.

     С развитием рыночных отношений в  составе имущества предприятий  появился новый вид средств, отличительной  особенностью которого является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учёт в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учёта нематериальных активов.

     С развитием  рыночных  отношений становится все  более  очевидным,  что так  называемые  материальные  активы  не  являются   единственным  фактором обеспечения   доходности   организации,  и  что  существуют  иные  их  виды, которые  не  имеют   такого   классического   признака,   как   вещественная субстанция,  но  могут  играть  важнейшую   роль   в   процессе    получения предприятием прибыли.

       Нематериальные активы  являются  одним из принципиально  новых  объектов бухгалтерского  учета, появившихся в ее  теории   и   практике  на  этапе становления и развития  рыночных  отношений  в  России.²

     Традиционно достоверность операций с нематериальными  активами (НМА) в сложившейся аудиторской  практике проверяется в ходе проверок годовой отчетности организаций. Однако объем работы, сопряженный с НМА, выполняется в этих проверках в структуре общего положения организации и носит выборочный характер по позициям: уставного капитала, постановки на бухгалтерский учет, амортизационных практик организации.

      Целью работы является изучение вопросов аудита  учета нематериальных активов на предприятии. Предметом исследования является бухгалтерская отчетность организации. Объектом исследования является ООО «Компания Южные кровли».

      Задачи  курсовой работы:

      - рассмотреть теоретические аспекты  учета аудита нематериальных активов, дать понятие нематериальным активам,

      - изучить нормативно правовую  литературу, регламентирующую учет  и аудит нематериальных активов,

      - раскрыть цели и задачи аудита  нематериальных активов,

      - на примере ООО «Компании Южные  кровли» оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля,

      - провести аудиторскую проверку  учета нематериальных активов  в ООО «Компании Южные кровли».

     Методологической  основой в изучении данного вопроса  являются нормативные и законодательные акты регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература.

      Информационной  базой исследования послужили теоретические  и фактические (практические) материалы, содержащиеся в работах отечественных  специалистов: Подольского В.И., Шеремета А.Д., Андреева В.Д. и др., кроме этого использована периодическая печать и финансовая отчетность совхоза «Компании Южные кровли».

      Курсовая  работа состоит из введения, трех глав и заключения, списка использованных источника, приложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические аспекты аудита нематериальных активов

     1.1 Цель и задачи  аудиторской проверки  по учету нематериальных активов

     В современных условиях хозяйствования и в России, и за рубежом широкое  применение получили нематериальные активы. Это обусловлено быстротой и  масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, развитием и интеграцией международных финансовых рынков. В последнее время в имуществе хозяйственных организаций доля нематериальных активов неуклонно возрастает. Хотя эти активы и являются составной частью всего имущества предприятия, их использование в хозяйственной деятельности значительно отличается от использования материальных объектов, так как они не имеют вещественной формы.

     Как  экономическая категория нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально - вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, то есть доход.

      В последние годы в имуществе хозяйствующих  субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных активов (НМА). Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, интеграцией международных финансовых рынков. В связи с этим повышается актуальность вопросов, касающихся правильной квалификации объектов учета в качестве НМА, их стоимостной оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о данных активах.

      Цель  аудита нематериальных активов - установление соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

      Задачами  аудита нематериальных активов  являются:

      - изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

      - оценка состояния синтетического  и аналитического учета НМА;

      - подтверждение первичной оценки  системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета НМА;

      - проверка своевременного и полного  отражения в бухгалтерском учете  операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

      - своевременное проведение инвентаризации  НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

      Таким образом, нами были рассмотрены цель и задачи аудиторской проверки по учету нематериальных активов. 

     1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов

      С 1 января 2008 г. в Российской Федерации  действует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Необходимость принятия этого документа объясняется вступлением в силу с 1 января 2008 г. части четвертой ГК РФ, содержащей разд. VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации», который кардинально изменил правовое регулирование в данной области.

      Кроме того, в бухгалтерском учете НМА  имелись значительные расхождения  между редакцией ПБУ 14/2000 и требованиями IAS 38 «Нематериальные активы».

      Нематериальные  активы (НМА) являются одним из наиболее сложных и противоречивых объектов бухгалтерского учета. Проблемы с их идентификацией и оценкой, а также несовершенство императивных норм могут привести к неоднозначным трактовкам пользователей при их признании.

      Появление новой редакции Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, отличающейся не только от ПБУ 14/2000, но и от других положений по бухгалтерскому учету, является результатом воздействия следующих факторов:

      - изменение законодательства об  интеллектуальной собственности;

      - стремление максимально приблизиться  к МСФО³.

      Новое ПБУ разработано в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации на среднесрочную  перспективу, одобренной Приказом Минфина  России от 01.07.2004 № 180, а также с проектом федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете». До 2008 г. в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ) под интеллектуальной собственностью понималось исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации организации. После вступления в действие части четвертой ГК РФ с 01.01.2008 интеллектуальная собственность трактуется как результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации юридических лиц, которые охраняются патентами и свидетельствами.

      Таким образом, нами было рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов.

     1.3 Типовые корреспонденции счетов

      Для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо, чтобы объект:

      - соответствовал определению нематериального  актива;

      - отвечал критериям признания;

      - стоимость актива поддавалась  достоверной оценке.

      В соответствии с МБС (IAS) 38 «Нематериальные активы» - это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы. Для отражения информации в финансовой отчетности организации нематериальные активы должны соответствовать следующим критериям:

      - идентифицируемость;

      - наличие контроля со стороны  предприятия;

      - способность приносить будущие  экономические выгоды;

      - отсутствие физической формы.

      В соответствии с ПБУ 14/2007 при принятии к бухгалтерскому учету активов  в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих  условий:

      - отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

      - возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от другого имущества;

      - использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

      - использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

      - организацией не предполагается  последующая перепродажа данного  имущества;

      - способность объекта приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

      - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и права у  организации на результаты интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие  охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам⁴.

      При проведении проверки аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения  в учете операций по учету НМА - карточку учета нематериальных активов № НМА-1 и другие первичные документы.

      В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, анализируются  учетные регистры, используемые для  отражения хозяйственных операций по учету:

      - журналы-ордера № 13, 16;

      - ведомость учета нематериальных активов и износа № 17;

      - главная книга;

      - бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

      Бухгалтерский  учет  нематериальных  активов  должен обеспечивать выполнение следующих задач:

      - правильное оформление документов  и своевременное отражение в учете всех случаев движения нематериальных активов;

      - достоверное  определение   результатов  от  списания и  прочего выбытия нематериальных активов;

      - контроль  за  сохранностью  нематериальных  активов, принятых к бухгалтерскому учету.

      Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

      Инвентарным объектом нематериальных активов считается  совокупность прав, возникающих  из  одного  патента,  свидетельства,  договора  уступки прав и т.п. Основным  признаком, по  которому  один  инвентарный объект отличается  от  другого, служит  выполнение им самостоятельной функции в производстве  продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в использовании для управленческих нужд организации.

      Учет  нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» и используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов». 

Таблица 1 – Типовые  корреспонденции счетов и документальное оформление

        операций по учету  нематериальных активов

    Счет 04 активный, предназначен для получения  информации о наличии и движении  нематериальных  активов, принадлежащих  организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке.

      При  наличии  в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости для каждого вида активов  открываются субсчета в  соответствии  с  классификацией  нематериальных  активов, принятой  в  организации, например:

      04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

      04-2 «Отложенные затраты»;

      04-3 «Деловая репутация»;

      04-4 «Прочие объекты».

      Акт приемки (вместе с актом оценки) является основанием для открытия в бухгалтерии предприятия карточки учета нематериального актива.

      Карточка  учета нематериальных активов  применяется  для учета всех видов нематериальных  активов. Открывается она на каждый  объект в отдельности.

      На  лицевой  стороне карточки  указывают  полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок  полезного  использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки  на  учет, способ приобретения, документ  о  регистрации  и  основные  сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

      На  оборотной  стороне  карточки изложена краткая характеристика объекта нематериальных активов. При выбытии нематериальных активов  составляется Акт выбытия, а при списании объекта нематериальных активов заполняется Акт списания.

      Таким  образом, нами были рассмотрены типовые корреспонденции счетов. 
 

     1.4 Типичные ошибки  в бухгалтерском  учете нематериальных активов

      При проверке правильности отнесения активов  к нематериальным могут возникать  характерные ошибки:

      - добавление в состав нематериальных активов не исключенного права владельца, а иных объектов, например права пользования, программы для ЭВМ (а не исключительного права на нее) и т.д.;

      - списание расходов на приобретение (создание) нематериальных активов  на текущие расходы, что приводит  к неправильному отражению в учете нематериальных активов.

      При проверке правильности документального  оформления нематериальных активов  может возникнуть характерная ошибка,  выражающаяся в отсутствии документов, подтверждающих права организации  на отраженный в учете нематериальный актив.

      При проверке правильности оценки первоначальной стоимости нематериальных активов  может возникнуть характерная ошибка, заключающаяся в не включении  в первоначальную стоимость нематериального  актива затрат, связанных с приобретением или созданием (например, материалов, израсходованных в процессе проведения опытно-конструкторских работ, необходимых для оформления заявки на приобретение).

            При проверке правильности определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений, может возникнуть характерная ошибка, связанная с необоснованным определением срока полезного использования.

      При ведении аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов должно соблюдаться положение, в соответствии с которым аналитический учет должен вестись по отдельным объектам нематериальных активов таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении.

      Таким образом, в процессе аудиторской проверки операций с НМА следует пользоваться следующими документами: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».

      Целью аудита нематериальных активов является определение соответствия применяемой  организацией методики учета операций с нематериальными активами нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.

      Для достижения данной цели следует решить ряд задач:

      - подтвердить соответствие оформленных  организацией бухгалтерских операций  действующему законодательству;

      - проверить правильность отнесения  объекта к НМА;

      - подтвердить достоверность оценки  затрат на приобретение или  создание НМА;

      - оценить соответствие бухгалтерской  (финансовой) отчетности данным синтетического  и аналитического учета;

      - проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по учету НМА.

      Таким образом, аудит составляет неотъемлемую часть инфраструктуры рыночной экономики  государства. Как экономическая  деятельность, аудит представляет собой  общественные отношения по осуществлению аудиторских услуг, направленных на удовлетворение потребностей в информации о финансово-хозяйственной деятельности участников рынка, и тем самым способствует его нормальному функционированию⁵.

     2 Оценка ведения бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в ООО «Компании Южные кровли»

     2.1 Организационно-экономическая  характеристика организации

     ООО «Компания Южные кроли» зарегистрировано в июле 1996 года. «Компания Южные кровли» является лидером на рынке кровельных материалов и материалов фасадной отделки Южного федерального округа России. ООО «Компания Южные кровли» является официальным дилером известных мировых и российских марок: Ондулин, Металл-Профиль, Katepal, Tegola, Lindab, Velux, Fakro, Mitten, Docke, Isover, Ursa, Du Pont.

     Обширные  складские площади позволяют  постоянно поддерживать в наличии  широкий ассортимент материалов. Современное складское оборудование, дизельные погрузчики обеспечивают правильное хранение материалов, а  так же оперативность и аккуратность погрузо-разгрузочных работ.

     Компания  «Южные кровли» активно развивает свои собственные производственные мощности. Так, уже несколько лет работает собственное производство полимерпесчаной (термопласткомпозитной) черепицы.

     Благодаря прямым контактам с заводами-производителями, минимальным наценкам своим клиентам и партнерам, специалисты компании предлагают самые низкие цены.

     Персонал  имеет большой опыт работы в строительной индустрии, поэтому клиенты компании получают самые качественные услуги: от консультирования до монтажа.

     ООО «Компания Южные кровли» - это всегда индивидуальный подход, квалифицированные расчеты, оперативная доставка материалов в Ростове и регионах.