Аудиторская проверка наличия и движения основных средств в ОАО «Камышинский хлебокомбинат»
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
1. Теоретические аспекты аудита
операций по учету основных средств……………………………………………………………
1.1. Особенности аудита основных средств …………………………....5
1.2. Методика проведения аудита основных средств …………………9
1.3. Проверка наличия и движения основных средств…………………13
2.Аудиторская проверка
2.1. Экономическая характеристика О
2.2. Аудит оценки и сохранности основных средств………………….22
2.3. Аудит поступления и выбытия основных средств…………………29
2.4. Аудит правильности начисления износа основных средств ……34
3.Совершенствование аудита
Выводы и предложения…………………………………………………
Список используемой литературы……………………………………..47
Приложение……………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: невысокая конкурентоспособность продукции из-за чрезмерного физического и морального износа оборудования, недогрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, необъективная оценка активов.
Поступление новой техники в организации и списание изношенной части основных средств предполагает отражение в учете множества бухгалтерских записей и оформление различного рода документов. В данной ситуации бухгалтерский учет выполняет функции сбора, группировки и обработки и информации о движении основных средств. Недостаточный контроль операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств ведет к возникновению преднамеренных ошибок, неточностей в учете и отчетности организаций. В большинстве случаев эти ошибки обнаруживаются при аудите, что доказывает необходимость аудита операций по движению основных средств.
Таким образом, данная тема является актуальной, в силу того, что с основными средствами как объектом учета взаимосвязаны многочисленные проблемы современной экономики, а также в нынешних условиях рыночной экономики основные средства становятся для многих организаций крайне важным объектом аудита.
Основными проблемами связанные с основными средствами как объектом учета, являются: незначительный уровень конкурентоспособности продукции в связи с излишним моральным и физическим износом оборудования, не загрузка производственных мощностей, безосновательное разделение имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, повышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Возрастает воздействие учета основных средств как на финансовое положение субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, в настоящее время, основные средства становятся весьма важным объектом аудита.
Целью данной работы – изучить теоретические основы учета сохранности и использования основных средств в условиях развития рыночных отношений; рассмотреть действующую практику учета и аудита основных средств на ОАО «Камышинский хлебокомбинат», а также наметить пути ее совершенствования.
В соответствии с поставленной целью, сформулированы следующие задачи:
1) обобщить теоретический
2) изучить проведение аудиторской проверки наличия и движения основных средств в ОАО «Камышинский хлебокомбинат»;
3) рассмотреть основные меры по совершенствованию аудита основных средств на исследуемом предприятии.
Объектом курсовой работы выступает ОАО «Камышинский хлебокомбинат» Камышинского района Волгоградской области.
Предметом курсовой работы выступает планирование в процессе аудита основных средств.
Теоретической базой исследования послужили базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных изданиях и журналах, интернет- ресурсы и прочие актуальные источники информации.
- ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1.Особенности аудита основных средств
Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации [14].
По мнению А.В. Филиппова, целью аудита операций с основными средствами является выражение мнения аудитора о достоверности информации об основных средствах, используемой организацией при формировании бухгалтерской отчётности и расчёте налогов, а также соответствии порядка учёта основных средств действующим нормативным актам [25].
На рисунке 1 представлено краткое
содержание основных
Эти стандарты аудита определяют документы, которые уточняют общие требования к проведению аудита, которые принимаются и утверждаются аудиторской организацией для поддержания эффективности практической работы, ее соответствия внешним правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Аудиторская организация обязана формировать набор стандартов, определенных внутри фирмы, которые отражают ее собственный подход к проверкам, которые проводит организация и составляемым заключениям, опираясь на общеустановленные принципы организации и проведения аудита.
Рис.1. Краткое содержание основных аудиторских стандартов
Эти стандарты аудита определяют документы, которые уточняют общие требования к проведению аудита, которые принимаются и утверждаются аудиторской организацией для поддержания эффективности практической работы, ее соответствия внешним правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Аудиторская организация обязана формировать набор стандартов, определенных внутри фирмы, которые отражают ее собственный подход к проверкам, которые проводит организация и составляемым заключениям, опираясь на общеустановленные принципы организации и проведения аудита.
М.В. Земсков считает, что целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств [9].
В.В. Бородина к задачам проверки основных средств относит необходимость удостоверения в следующем:
• наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств);
• правильность отнесения активов к основным средствам, правильность формирования инвентарных объектов основных средств, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность оценки
• правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);
• последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;
• правильность определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации;
• своевременность проведения инвентаризации основных средств;
• ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;
• правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности;
• своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств [3].
Особенности экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует установления четкой последовательности шагов при проведении аудита и точного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».
План аудиторской проверки отражает необходимые аудиторских работы по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План оформляется в письменной форме.
В согласовании с целью и задачами аудита основных средств в плане допускается выделить следующие направления проверки:
Рис.2. Основные направления проверки основных средств на организации
Одним из важных аспектов при выборе методики и осуществлении проверки основных средств в организации является выявление соответствия и обоснованности использование норм, а так же правильное и точное начисление амортизации [18].
Основные средства по типу, можно распределить на: производственного или непроизводственного назначения. После определения типа основных средств, проверяется правильность отнесения износа по счетам затрат или других источников.
Особенным при проверки начисления амортизации по основным средствам, не имеющим отношение к промышленно - производственным, аудитор обязан обратить внимание, не включается ли она в себестоимость продукции [21].
Важно проконтролировать основные средства, уже имеющие полный износ, на начисление амортизации. Так же следует обратить внимание, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации и правильность арифметических исчислений.
Подводя итоги, можно сделать выводы, что основные средства организации, задействованные в процессе, непременно, влияют на результаты деятельности и перспективное развитие предприятия. Грамотный учет основных средств, внимательное отношение к этому направлению в учетной работе является крайне значимым аспектом в работе бухгалтера
1.2.Методика проведения аудита основных средств
По мнению О.П. Зайцевой и Б.А. Аманжоловой, работы при проведении аудита ОС можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный [7].
1.Ознакомительный этап. Основной задачей аудита основных средств является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности [22]. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:
- данные об остаточной
-данные о начисленной сумме
амортизации были включены в
строку 2120 «Себестоимость проданных товар
- данные в разделе II «Основные средства», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу, соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».
Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов [5]. Данная процедура необходима для формирования мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к бухгалтерскому балансу. Аудитор проверяет классификацию объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013–94.
При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности [9].
2.Основной этап. На этом этапе аудитору необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС [4]. В соответствии со ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7[23].
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 данного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).
Следует также проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В такой ситуации организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций. Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
Своевременность зачисления объектов в состав ОС проверяют на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов. Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций [17].
Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.
Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.
Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.
Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации [13].
Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия [17].
3.Заключительный этап. По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки [1].
Невыполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению является существенным, в связи с чем аудитор обязан сделать следующее:
– отразить все такие нарушения в своей рабочей документации; – учесть влияние отмеченных нарушений на надежность аудиторских доказательств;
– сообщить руководству проверяемой организации о выявленных нарушениях;
– факты невыполнения требований нормативных актов учесть при составлении аудиторского заключения.
Таким образом, аудит основных средств предполагает определенную последовательность, требует от аудитора высокого профессионализма.
1.3.Проверка наличия и движения основных средств
При проверке операций по поступлению основных средств следует установить экономическую целесообразность и законность их строительства и приобретения, полноту и своевременность оприходования, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.
Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01, 08, 60 и др.; сопоставления даты оприходования по счету 01 с датами, указанными в первичных документах. Следует отметить, что оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки–передачи основных средств (ф. ОС–1), т.к. только с этого момента начинается отсчет начисления износа и возмещения уплаченного налога на добавленную стоимость по основным средствам (если НДС выделен отдельной строкой в расчетно–платежных документах) [11].
Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит правильность отражения финансовых результатов, составления бухгалтерской отчетности по основным средствам, правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество.
В соответствии Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.
Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанным в документах на куплю-продажу.
Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщику или банку в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза [9].
В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически, по решению правительственных органов, производится переоценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость.
М.О. Санникова в своих работах пишет, что «…восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях» [21].
Исходя из вышеизложенного необходимо проверять:
1. Создание на предприятии комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов.
2. Наличие оформленных договоров купли-продажи основных средств с указанием стоимости объекта (первоначальной стоимости), износа и цены приобретения.
3. Наличие оформленных протоколов договорной цены (при внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный капитал); соответствующих двусторонних актов приемки–передачи основных средств ( при безвозмездной передаче).
4. Правильность указания первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).
5. Указание стоимости объекта в договоре аренды (при получении основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа).
6. Правильность отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
7. Правильность определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов (порядок определения инвентарной стоимости объектов изложен в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
8. Правильность отражения операций по поступлению основных средств в синтетическом и аналитическом учете (налогообложение хозяйственных операций с основными средствами).
9. Правильность проведения переоценки основных средств и отражения в учете ее результатов, а также правильность определения балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки.
По мнению, В.М. Земскова, затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета 08 «Капитальные вложения» за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций [9].
В случае, если в течение проверяемого аудитором периода нормативными документами предусматривалось проведение обязательной переоценки основных средств, аудитор должен на основании изучения информации, содержащейся в распорядительных документах, первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, проверить:
1. Соответствие действий предприятия при проведении переоценки основных средств требованиям нормативных документов, устанавливающих порядок проведения переоценки.
2. Правильность и обоснованность (в случае вариантности) применяемых предприятием коэффициентов переоценки основных средств, наличие справок независимых экспертов.
3. Проведение переоценки не только первоначальной стоимости основных средств, но и накопленного износа.
4. Правильность отражения на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки производственных и непроизводственных основных фондов.
5. Правильность отражения результатов переоценки в финансовой отчетности.
6. Правильность включения в налогооблагаемую базу для исчисления отдельных налогов (например, налога на имущество) результатов переоценки основных средств.
Как считает О.П. Зайцева, целью аудиторской проверки хозяйственных операций по выбытию основных средств, а также их отражения в учете является проверка:
— заключенных гражданско-правовых договоров;
— составленных первичных документов;
— налогообложения хозяйственных операций с основными средствами;
— правильности отражения операций по выбытию основных средств в синтетическом и аналитическом учете [7].
Первым действием аудитора при проверке операций по выбытию основных средств является выявление и документальное подтверждение всех фактов выбытия за проверяемый период.
Информация об операциях, связанных с выбытием основных средств, и о выявленном финансовом результате от реализации и выбытия основных средств в бухгалтерском учете должна быть отражена на счете 47. По дебету этого счета отражают первоначальную (восстановительную) стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с выбытием (сносом, демонтажем и т.п.). По кредиту счета 47 отражают сумму выручки от реализации основных средств, сумму начисленного износа по счету 02 и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи с ликвидацией. Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относится на счет 80. Необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям, связанным с любыми причинами списания основных средств.
В целом необходимость аудита основных средств обусловлена ужесточением требований к учету данных объектов. Проведение аудита позволяет выявлять ошибки в учете и отчетности, что позволяет принимать меры по их устранению, что существенно повышает качество работы предприятия.
2.АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «КАМЫШИНСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»
2.1. Экономическая характеристика О
Открытое акционерное общество (ОАО) «Камышинский хлебокомбинат» создан 16 августа 2006 года, в соответствии с нормами Устава Общества, на неопределенный срок.
ОАО «Камышинский хлебокомбинат», создано путем преобразования муниципального унитарного предприятия «Камышинский хлебокомбинат».
Предприятие расположено по адресу:: 403874, Волгоградская область, г. Камышин, ул. Ленина,4.
ОАО «Камышинский хлебокомбинат» специализируется на выпуске хлебобулочных изделий, является крупнейшим предприятием в этой отрасли в городе Камышине и Камышинском районе, кроме того в 2012г. предприятие поставляет свою продукцию в сетевые магазины г.Волгограда, г.Волжского.
Покупателями продукции ОАО «Камышинский хлебокомбинат» являются учреждения бюджетной сферы, торговые предприятия, индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю продовольственными товарами. Общее число оптовых покупателей составляет более трехсот контрагентов.
ОАО «Камышинский хлебокомбинат» в своей деятельности ориентируются на изучение потребностей и запросов потребителей, и в качестве одной из главных задач считает повышение качества производимой продукции.
- Аудиторская проверка на предприятии
- Аудиторская проверка на примере "ООО Ваш дом"
- Аудиторская проверка нематериальных активов
- Аудиторская проверка нематериальных активов
- Аудиторская проверка нематериальных активов
- Аудиторская проверка НМА на примере ОАО «Текстиль»
- Аудиторская проверка ОАО «Парус»
- Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Луч»
- Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Луч»
- Аудиторская проверка кредитов и займов
- Аудиторская проверка кредитов и займов
- Аудиторская проверка малого предпринимательства
- Аудиторская проверка материалов
- Аудиторская проверка методов по заработной плате
