Основные  данные о работе

     Содержание 

     Введение

     Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.¹

     В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности  определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам.

      Актуальность  темы исследования предопределяется, прежде всего, тем, что за последние годы в аудите произошли существенные изменения, связанные с продолжением его развития и реформирования с учетом принятых законодательных и нормативных документов.

      Объект  исследования анализ и оценка законов Российской Федерации проектов и нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в том числе аудиторской выборки и связанных с ее осуществлением услуг.

     Степень научной разработанности темы. Несмотря на сравнительную «молодость» аудита в нашей стране,  тема разработана довольно глубоко и всесторонне отечественными авторами применительно к сложившейся в России системе аудиторского учета. Вместе с тем развитие в России  рыночной экономики, изменения в законодательстве вносят в тему исследования новые подходы и отражение их в системе аудита, с учетом богатого опыта развитых стран, имеющий вековой опыт регулирования в этом деле.

      Цели  и задачи курсовой работы. Цель курсовой работы анализ российского опыта проведения выборки, попытка выработки рекомендаций, касающихся реформирования различных аспектов аудиторской деятельности.

      Задачи  вытекают из цели исследования:

• дать понятие и раскрыть цели аудиторской выборки
• изучить и раскрыть организацию аудиторской выборки

     Методологической  основой исследования явились общенаучный дидактический метод познания. В курсовой работе были использованы следующие методы: системный, объективный, идеализация, обобщение результатов.

     Структура работы. Обусловлена целью и задачами исследования: введение, две главы, заключение, глоссарий, список использованных источников и приложения.

     Основное  содержание курсовой работы.  Введение. Во введении обосновывается актуальность, раскрывается степень разработанности  проблемы, формулируются цели и задачи работы, описывается ее научная новизна, основные положения работы.

     В первой главе рассматривается понятие аудиторской выборки, другие теоретические  аспекты данного исследования, Во второй главе содержится попытка раскрыть методы проверок. В третьей главе сделана попытка раскрыть значение системы контроля для аудиторской выборки.

       В заключение подводится итог  исследования и излагаются основные  результаты курсовой работы, где также дана краткая формулировка результатов, полученных в ходе работы, сделаны выводы, обобщения, предложены рекомендации, которые подчеркивают их практическую значимость, а также определены основные направления для дальнейшего исследования в этой области.

     При изложении материала курсовой использована законодательная база в области  гражданского права, аудита, бухгалтерского учета и налогообложения. При написании курсовой работы использованы учебники и пособия по аудиту, периодические издания по данному предмету.

     Основная  часть

     1 Понятие аудиторской выборки

     1.1 Цели аудиторской выборки 

     От  оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия, так как если у аудитора в результате изучения отчетности клиента и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

     В противном случае, когда, изучая отчетность клиента, аудитор остался неудовлетворенным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку и, как правило, сплошную. Так как в подобных случаях аудитор не может положиться на внутренние доказательства, он может доверять только доказательствам, собранным им самостоятельно².

     Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении  менее чем 100% объектов проверяемой  совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

     Аудиторская организация может проверить  точность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

     Чаще  у аудитора бывает средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента. Она может быть вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, налажен внутренний контроль со стороны главного бухгалтера и специалистов смежных участков учета, а по другим разделам учета складывается прямо противоположная картина.

     Именно  при средней степени уверенности  необходимо применять выборочные методы контроля.

     Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.

     Выборочная  проверка – это вид несплошного наблюдения.

     Выборочная  проверка может быть двух видов:

• на соответствие;
• по существу.

     Задача  выборочной проверки на соответствие – установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Выборочная проверка на соответствие еще называется атрибутивной. Примером атрибутивной выборки может служить проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционирование руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих их документов и др.³.

     Задача  выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Выборочную проверку по существу иначе называют количественной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

     Метод выборочной проверки основан на принципах  теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части. 

     1.2  Порядок проведения  выборки 

     При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных. Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность в соответствии с целями аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей аудита⁴.

     Организация любого выборочного исследования включает в себя определение

• величины выборки (массива, поля проверяемой и генеральной совокупностей);
• единицы наблюдения;
• единицы отбора;
• методов отбора;
• объема выборки;
• проверки  представительности  (репрезентативности)  выборки;
• порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность⁵.

     Для достижения поставленных целей проверки необходимо определение соответствующей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки.

     При установлении порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской  отчетности аудиторская организация  должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор определяет возможные ошибки, оценивает необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого устанавливает совокупность рассматриваемых данных.

     Изучаемая совокупность должна соответствовать целям аудита и состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим достичь поставленных целей аудита.

     При проведении выборки аудиторская  организация может разбить всю  изучаемую совокупность на отдельные  группы («подсовокупности»), в каждой из которых элементы имеют сходные  характеристики. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных и облегчить работу аудиторской организации.

     При определении объема (размера) выборки  аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и  ожидаемую ошибки.

     Проверяемая совокупность – это весь набор определенных элементов. В аудите в качестве элементов могут выступать проводки, статьи, записи, из которых делается выборка и о которых эта выборка должна представлять информацию.

     Для составления проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам – характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности и др. Например, если аудитор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше определенной суммы, то исследуемой совокупностью будет совокупность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на обусловленную сумму.

     Единица отбора    при таком типе выборок совпадает с  единицей    наблюдения    – это документ, подготовленный на предприятии клиента или полученный клиентом от третьих лиц.

     Следует отличать единицу наблюдения от единицы  отбора. Единица наблюдения при аудиторской проверке объективно обусловлена. Ею может быть какой-либо раздел или участок бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения единицы отбора могут быть различными. Эффективность выборки повышается при определении в качестве единицы отбора элемента наиболее детального уровня, но с условием, что этот элемент может быть проверен практически⁶.

     Обычно  выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Для обеспечения  репрезентативности аудиторская организация  должна использовать один из следующих  методов:

     а) случайный отбор (может проводиться  по таблице случайных чисел);

     б) систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная  со случайно выбранного числа; интервал строится либо на определенном числе  элементов совокупности, либо на стоимостной  их оценке);

     в) комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора).

     Аудиторская организация имеет право прибегать  к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только в том случае, когда  профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельную группу операций либо класс операций, в которых установлены ошибки.

     Аудиторская организация может проверить  правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов неправомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки.

     Независимо  от метода построения выборки она  должна предоставлять аудитору надежную возможность сбора аудиторских  доказательств. 

     2  Организация аудиторской  выборки

     2.1 Методы проверок 

     Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

     При проведении выборки аудиторская  организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации⁷.

     Обычно выборка должна быть репрезентативной (представительной). Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Репрезентативность выборки обеспечивается одним из следующих способов отбора:

     1) случайный – может проводиться по таблице случайных чисел;

2. систематический – предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого двадцатого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);
3. комбинированный   –   представляет  собой  комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

     Аудиторская организация имеет право прибегать  к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом, например, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо класс операций, по которым установлены возможные ошибки.

     Для любой выборки аудиторская организация обязана:

• анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
• экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;
• оценить риски выборки⁸.

     При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить их характер.

     Формируя  выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и применительно к ним оценить найденные в выборке ошибки. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.

     Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и вызвавшую их причину, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых они найдены, с временем их возникновения и т.п. В этом случае аудиторская организация может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверить каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более точных результатов.

     Результаты, полученные по выборке, аудиторская  организация обязана распространить на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки на всю совокупность могут быть различны, но всегда должны соответствовать методам построения выборки. Если совокупность разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено по каждой из них.

     Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой  совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.

     При определении объема (размера) выборки  аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и  ожидаемую ошибки.

     Риск  выборки заключается в том, что  мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеется как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

     При  тестировании     средств    контроля различают следующие риски выборки:

     а) риск первого рода – риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;

     б) риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

     При  проведении    детальной    проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают следующие риски выборки:

     а) риск первого рода – риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;

     б) риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

     Риск  отклонения верной гипотезы требует  проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

     Размер  выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

     При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных  экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования. При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.

     Если  аудитор полагает, что в проверяемой  совокупности содержится ошибка, ему  необходима большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок. См. приложение А.

     Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов⁹.

     Оценка  результатов выборки. При любой  выборке аудиторская организация  обязана анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность; оценить риски выборки.

     При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.

     Формируя  выборку, следует указать цели, для  достижения которых она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.

     Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых найдены ошибки, временем возникновения ошибок и т.п. В этом случае аудиторская организация может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более точных результатов.

     Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки на всю совокупность могут быть различны, но они должны всегда соответствовать методам построения выборки¹⁰.

     Аудитор обязан убедиться, что ошибка в проверяемой  совокупности не превышает допустимую величину, для чего он должен сравнить ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять альтернативные аудиторские процедуры.

     Аудиторская организация обязательно отражает в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской  выборки и анализ ее результатов. 

     2.2 Значение системы контроля для аудиторской выборки 

     Для применения аудиторской выборки  важное значение имеет организация системы внутреннего контроля экономического субъекта, включая контрольную среду и отдельные средства контроля.

     Контрольная среда содержит:

• стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
• организационную структуру экономического субъекта;
• распределение ответственности и полномочий;
• осуществляемую кадровую политику;
• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.