Аудиторская выборка. 5

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..………3

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА………………………….………6

1. Принципы, виды аудита и сопутствующих ему услуг……………………..……7
2. Существенность в аудите………………………………………………………...13
3. Документирование аудита……………………………………………………….17

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ  ВЫБОРКИ И ПРОВЕРКА ВНУТРЕННИХ РАСЧЕТОВ……………………………………………………………21

1.      Нормативная база…………………………………………………………………21
2.      Понятие и этапы аудиторской выборки…………………………………………21
3.      Основные методы для определения объема выборки…………………………23
4.      Планирование и программа аудиторской проверки, и их источники информации   ………………………………………………………………..……….25

2.4.1   Принципы и этапы планирования  аудиторской проверки ……………………25

2.4.2   Оценка аудиторского  риска…………………………………………...…………32

2.5      Проведение аудиторских  процедур……………………………………………..33

2.6      Факторы и направления аудиторской выборки…………………………….…..34

2.7     Обобщение результатов аудита………………………………………………….36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………….……………………………40

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………..…..42

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………….44

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы заключается  в том, что на сегодняшний день каждое предприятие для проверки и подтверждения правильности годовой  финансовой отчетности вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности предприятия  может быть также проведена по требованию любого из его участников.

Любое предприятие обязано вести  бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о  своей деятельности в порядке, установленном  в законодательстве. Обязанность  предприятия вести учёт своего имущества  и совершённых хозяйственных  операций, самостоятельно исчислять  и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели  и предприятия, вызвало необходимость  независимого вневедомственного финансового  контроля - аудита. Этим также определяется актуальность темы.

Аудиторская деятельность - предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель курсовой работы изучить аудиторскую  выборку, а так же оценить ее результаты.

Исходя из цели, формируются задачи курсовой работы:

1. Понять сущность аудиторской  выборки

2. Узнать виды выборок и их  объем

3. Построение выборки

4. Оценить результаты выборочного  исследования

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий. Аудиторская деятельность - явление  достаточно новое для России, которое  является, однако, необходимым элементом  рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих  высокой квалификации профессионального  бухгалтера. Значение аудита в хозяйственной  деятельности предприятия можно  определить сопоставлением затрат на аудиторские услуги и получении  экономии, увеличение доходов от решений, своевременно принятых предпринимателем на основании информации, предоставленной  аудитором. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно. Основной принцип аудиторской выборки заложен уже в планировании аудита, в выборе "болевых точек" в ведении учета клиентом.

Целью правила (стандарта) №16 Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. №696) (с изменениями  от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г.) "аудиторская  выборка (выборочная проверка)" является установление для аудиторской фирмы  или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя (в дальнейшем аудиторские фирмы  и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации"), правил выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по ее результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги. Выбор аудиторского образца осуществляется с использованием соответствующей техники выборочного метода применительно к определенной совокупности, называемой выборкой.

В международных нормативах аудита сказано, что аудитор должен определить выборку, чтобы получить эффективный  образец для достижения поставленных задач аудита. Статьи образца должны быть выбраны таким образом, чтобы  образец мог быть рассмотрен как  представитель совокупности. При  этом все статьи совокупности должны иметь равную вероятность быть выбранными. В качестве выборки могут быть рассмотрены остатки по счетам или  определенный класс операций. В соответствии с применяемым выборочным методом  определяются объем выборки и  способ отбора аудиторского образца.

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

     В настоящее время  в Российской Федерации государственный  вневедомственный контроль осуществляется : Счетной палатой РФ, Центральным банком РФ, Минфин РФ, Федеральной налоговой службой, Федеральной таможенной службой, Федеральной службой по финансовому мониторингу, контрольно – ревизионными управлениями Федеральных органов исполнительной власти и другими финансовыми структурами.

     Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность  по проведению аудита и оказанию  сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая  аудиторскими организациями, индивидуальными  аудиторами.

     Аудит – независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица  в целях выражения мнения о  достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального  закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью, предусмотренная Федеральным  законом от 21 ноября 1996 года №  129 – ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу  отчетность, предусмотренная иными  федеральными законами.

     Целью аудита является  выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемых лиц и соответствии  порядка ведения бухгалтерского  учета законодательству Российской  Федерации. Аудитор выражает свое  мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во  всех существенных отношениях.

     Несмотря на то, что  мнение аудитора может способствовать  росту доверия к финансовой (бухгалтерской)  отчетности, пользователь не должен  принимать данное мнение ни  как выражение уверенности в  непрерывности деятельности аудируемого  лица в будущем, ни как подтверждение  эффективности ведения дел руководством  данного лица.

1. Принципы, виды аудита и сопутствующих ему услуг

История развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл.

К таким принципам относятся:

1)независимость;

2)честность, объективность, добросовестность;

3)профессиональная компетентность;

4)конфиденциальность;

5)профессионализм поведения.

Независимость – основной принцип. Соблюдение именно этого принципа является необходимым условием аудита. Очевидно, что аудит теряет всякий смысл, если пользователи информации не будут доверять мнению аудитора. Не вызывает доверия аудитор зависимый, формирующий свое мнение под чьим-то влиянием. Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц.

Независимость обеспечивается рядом  законодательно установленных ограничений  в аудиторской деятельности:

а) аудиторы и аудиторские фирмы  не имеют права заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней;

б) аудиторы и аудиторские фирмы  не имеют права проверять организации, с которыми они связаны финансовыми  или иными имущественными интересами, с руководством которых они находятся  в служебных отношениях, в родстве  или свойстве.

Объективность предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений. Честность аудитора заключается в приверженности профессиональному долгу, добросовестность – в выполнении аудитором своих профессиональных услуг с должной тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей. Принцип объективности отчасти обеспечивается законодательно установленным ограничением на аудиторскую деятельность: аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, на которых они восстанавливали или вели учет, составляли бухгалтерскую отчетность.

Профессиональная компетентность. Аудитор должен быть профессионально подготовлен лучше, чем главный бухгалтер, составляющий отчетность проверяемой организации. Аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуации. Профессиональная компетентность аудитора обеспечивается законодательно установленными требованиями к образованию и стажу работы специалиста, решившего стать аудитором, системой подготовки и повышения квалификации аудиторов, системой аттестации и лицензирования.

При проведении аудиторской проверки аудитору может стать известна информация, содержащаяся практически в любом документе организации, в том числе и в тех, содержание которых составляет коммерческую тайну. Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, как получаемых, так и составляемых в ходе аудита, обязаны не передавать эти документы каким-либо третьим лицам, не разглашать содержащуюся в них информацию без согласия проверяемого субъекта. Этот принцип может быть нарушен только в случае, прямо предусмотренном действующим законодательством. Принцип конфиденциальности не имеет ограничения во времени, т. е. он должен соблюдаться аудитором независимо от того, продолжаются или прекращены отношения с клиентом.

Профессионализм поведения – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных (особенно в глазах потенциальных клиентов и пользователей аудиторской информации) подорвать доверие и уважение к аудитору, доверие и уважение к аудиторской профессии.

     В Российской Федерации аудит имеет определенные критерии группировки:

1. по отношению к пользователям информации;
2. по отношению к требованиям законодательства;
3. по объектам аудита;
4. по назначению;
5. по времени осуществления;
6. по характеру проверки.

     По отношению к  пользователям информации аудит  подразделяется на внутренний и внешний.

     Внутренний аудит  – организованная на экономическом  субъекте в интересах его собственников  и регламентированная его внутренними  документами, система контроля  над соблюдением установленного  порядка.

     Внешний аудит проводиться  фирмами или индивидуальными  аудиторами с целью объективной  оценки достоверности бухгалтерского  учета и финансовой отчетности  аудируемого объекта.

Таблица 1 – «Характеристика внутреннего и внешнего аудита»

Продолжение таблицы 1

Методы могут  быть одинаковыми, но имеются различия в степени точности и детальности. По отношению к законодательству аудит подразделяется на обязательный и инициативный.

Методы могут  быть одинаковыми, но имеются различия в степени точности и детальности. По отношению к законодательству аудит подразделяется на обязательный и инициативный.

Инициативный аудит осуществляется по требованию самого аудируемого лица. Проводится в любое время и  в любых объемах согласно договора. Проведение обязательного аудита связано с законодательством. ФЗ «Об аудите» и ФЗ «О бухгалтерском учете» согласно статье 5 «Обязательный аудит». Обязательному аудиту подвергаются все ОАО, кредитные организации, бюро кредитных историй, страховые организации, общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, фонды, созданные за счет добровольных отчислений физических и юридических лиц.

     Для проведения аудита  аудиторская организация должна  соблюсти определенные требования:

• Независимость;
• Честность;
• Объективность:
• Профессиональная компетентность и добросовестность:
• Конфиденциальность:
• Профессиональное поведение.

По объектам аудита:

• Банковский;
• Аудит страховых организаций;
• Аудит товарных и фондовых бирж;
• Государственный аудит;
• Общий аудит.

Общему аудиту подвергаются все  ОАО и муниципальные организации.

     По назначению подразделяют:

• Аудит финансовой отчетности;
• Ценовой аудит;
• Управленческий аудит;
• Аудит хозяйственной деятельности;
• Специальный аудит;
• Налоговый аудит.

     При проведении налогового  аудита решаются следующие задачи:

1. аудиторская проверка на соответствии исчисляемых и уплачиваемых налогов;
2. активизация и планирование налогообложения;
3. анализ методики исчисления налоговых платежей и использование налоговых льгот;
4. проверка правильности ведения бухгалтерского учета и расчетов по всем видам уплачиваемых налогов.

Налоговый аудит подразделяется на:

• комплексный;
• тематический.

     При проведении тематического  налогового аудита рассматривается  круг вопросов:

1. проверка организации налогового учета и правильности ведения специальных регистров налогового учета.
2. оценка системы внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов по налогам.
3. проверка правильности исчисляемой базы и суммы налога.
4. применение налоговых льгот.
5. проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчета по налогу и отражения бухгалтерской отчетности.
6. оценка налоговых рисков, которые связаны с неправильным расчетом налога и влияния на достоверность налоговой отчетности.

     По времени осуществления:

• Первоначальный. Когда аудит проводится аудиторской организацией впервые;
• Согласованный или повторяющийся. Чаще всего у нас проводится повторяющийся аудит.
• Оперативный аудит. Проводится по требованию аудируемого лица.

По характеру проверки:

• Подтверждающий аудит. Когда аудит проводится с целью выражения мнения о достоверности или недостоверности бухгалтерской финансовой отчетности.
• Системно – ориентированный. Данный аудит предполагает проведение экспертизы конкретных объектов для оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. Если данная система эффективна, то внешние аудиторы могут ограничить свою работу.
• Аудит, базирующийся на риске. Означает концентрацию аудиторской проверки на тех объектах контроля, где есть наивысший риск, что позволяет обеспечить более эффективное оказание услуг.

      Аудиторские организации,  индивидуальные аудиторы наряду  с аудиторскими услугами могут  оказывать прочие связанные с  аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1. постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2. налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3. анализ финансово – хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5. юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6. автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7. оценочную деятельность;
8. разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес – планов;
9. проведение научно – исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10. обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

2. Существенность в аудите

Существенность в аудите — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность  обнаружения существенных искажений  в силу объективных, субъективных и  прочих причин.

К объективным причинам относятся:

• использование аудитором систем тестирования;
• наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• существование ограничений в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

При аудите отчетности проверяются  не все операции, нашедшие отражение  в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно аудиторским стандартам проверка проводится выборочно, с использованием тестирования средств контроля в  отношении эффективности организации  и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также путем тестирования сальдо счетов, групп однотипных операций. Вторая причина связана с системами  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля. Аудитор выражает мнение с разумной уверенностью, так как  идеальных систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля не существует. Для сбора доказательств аудитор использует информацию, содержащуюся в первичных учетных документах, учетных регистрах, финансовой отчетности. Он может убедиться, что финансово-хозяйственная операция, зафиксированная в первичном учетном документе, оформлена в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и отражена в учетных регистрах в соответствии с учетной политикой, действующими нормативными актами. Однако аудитор не может гарантировать, что рассматриваемая операция действительно имела место в то время, в том объеме, которые указаны в первичном учетном документе, так как он не присутствовал при ее совершении. Следовательно, аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера.

Субъективные причины определяются собственным суждением аудитора о системе сбора документов и сделанными на их основе выводами. В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки. Принимая в качестве источника аудиторские стандарты и полагаясь на свое профессиональное суждение, аудитор организует сбор аудиторских доказательств, которые, по его мнению, являются более надлежащими и достоверными, и на их основе формирует вывод о степени достоверности финансовой отчетности.

Прочие причины ограничения аудита возникают из-за проведения аудируемым лицом финансово--хозяйственных операций и наличия факторов, увеличивающих риск существенного искажения сверх ожидаемого уровня при обычных условиях.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в  аудите» определено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается  существенной, если ее пропуск или  искажение может повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Оценка существенности информации

В аудите различают качественную и количественную оценку существенности информации.

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Таким образом, аудитору необходимо выявить существенность из контекста поставленного вопроса. Например, статью доходов можно рассмотреть для оценки существенности с качественной стороны относительно общего обзора финансовой отчетности; целого, от которого она составляет часть; других статей; соответствующей суммы за предыдущие годы.

 Д.К. Робертсон выделяет следующие факторы при оценке существенности: абсолютная величина ошибки, относительная величина ошибки, содержание статьи отчетности, конкретные условия, неопределенность, кумулятивный эффект.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в  аудите» примерами качественных искажений являются недостаточное  или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность  того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о  нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность  того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.