Аудиторские доказательства и процедуры формирования уставного капитала акционерного общества

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Уставный капитал называют также  «разрешенный», «основной», «зарегистрированный», «подписной», «номинальный». Уставный капитал показывает, что у предприятия имеются соответствующие гарантии существования, зарегистрированные в учредительских документах в уставе предприятия. Уставный капитал регистрируется в учредительных документах предприятия и является основным показателем, без которого невозможно начать любой бизнес. Капитал предприятия является материально - технической основой процесса производства и отражает свое стоимостное выражение в имуществе предприятия в денежной, материальной и нематериальной формах любой организации. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, так как с учета уставного капитала и расчетов с учредителями и начинается работа любого предприятия.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что уставный капитал создает материально-вещественную денежную, научно-техническую, информационную основу деятельности созданной организации. Уставный капитал отражается в пассиве  баланса. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия:

- выпуск продукции и ее себестоимость;

- прибыль и   рентабельность;

- финансовая устойчивость.

При отсутствии контроля в организации  за правильностью учета и движением  капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики  повышается роль аудита при формировании уставного капитала предприятия.

Конкретное назначение, выполняемые  функции и порядок формирования уставного капитала зависят главным  образом от организационно-правовой формы предприятия. Значимость его  жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что  она получила законодательное закрепление  в Гражданском кодексе Республики Казахстан:

- в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов;

- возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

 Этим определяется значимость  темы исследования в практике  работы современного бухгалтера. В настоящее время в мировой практике многие крупные фирмы публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати. Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования, финансовых ресурсов обеспечивающий жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом деятельности любого субъекта хозяйствования и в условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение.

Целью работы является рассмотрение теоретических основ бухгалтерского  учета уставного капитала на предприятиях различных форм собственности в  рыночных условиях и  рассмотрения на этой основе организацию учета  уставного капитала  и анализа  деятельности АО «Алюминий Казахстана».

Объектом исследования выступает  конкретное действующее предприятие  АО «Алюминий Казахстана» как коммерческая организация.  За анализируемый период были выбраны 2010-2011 годы.

Предметом исследования является – аудиторские доказательства и процедуры формирования уставного капитала на примере предприятия АО «Алюминий Казахстана».

Главными задачами работы являются:

- изучить теоретические  аспекты аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала;

- рассмотреть понятие, цели, задачи, аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала;

- изучить программу проведения и рассмотреть аудиторские доказательства и процедуры формирования уставного капитала;

- рассмотрены аудиторские  доказательства и процедуры формирования  уставного капитала на примере действующего предприятия АО «Алюминий Казахстана» дана его характеристика и проанализированы его финансово-экономические  показатели;

- рассмотрена и определена последовательность проверки аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала АО «Алюминий Казахстана»;

- оформлены материалы  аудиторской проверки.

Источниками для написания  курсовой работы послужили нормативно-правовые и законодательные акты Республики Казахстан. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», международные стандарты аудита, казахстанские стандарты бухгалтерского учета, учебники и учебные пособия казахстанских и зарубежных авторов, материалы периодической печати, документы, учетные регистры, справочные статистические материалы, рабочие документы и финансовая отчётность АО «Алюминий Казахстана» и сайты интернета.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И  ПРОЦЕДУР ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО  КАПИТАЛА

1. Понятие, сущность, виды аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудитор в процессе проверки формирования уставного капитала должен получить достаточную и достоверную информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РК.

Отнести к аудиторским  доказательствам можно:

- первичные документы,  бухгалтерские записи;

- полученная из других  источников информация.

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся доказательства отраженных в таблице 1:

Таблица 1- Классификация  видов  аудиторских доказательств

Наиболее ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более  достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры. По характеру различают:

- устные доказательства, полученные в форме заявлений  руководства или при опросах  персонала;

- визуальные - результаты  наблюдения;

- документальные доказательства - информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.

Очень важно определить достаточность  и надлежащий характер аудиторских доказательств при формировании уставного капитала.

Достаточность - это количественная мера аудиторских доказательств.

Надлежащий характер, в  свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств формирования уставного капитала с конкретными утверждениями и их достоверность. Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащим характером аудиторских доказательств отраженных на рисунке 1

Рисунок 1 – Факторы, влияющие на аудиторское мнение

Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур:

- тестирование средств  внутреннего контроля;

- проверка по существу.

При проверке по существу аудитор  должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

- существование - обязательство  или актив существуют на определенную  дату;

- раскрытие и представление  - статья раскрывается, классифицируется  и характеризуется в соответствии  с основами финансовой отчетности;

- возникновение - в течение  отчетного периода были осуществлены  операции или произошли события,  которые непосредственным образом  имеют отношение к аудиту;

- точное измерение - доход  или расход относится к соответствующему  периоду, а событие или операция  учитываются по соответствующей  сумме;

- полнота - не имеется  нераскрытых статей, неучтенных  операций, активов, обязательств;

- стоимостная оценка - обязательство  или актив отражаются на соответствующей  балансовой стоимости.

При тестирование средств  внутреннего контроля аудитор рассматривает  достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с  целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего  контроля.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к  одному принципу (например, существование  товарно-материальных запасов), оно  не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого  принципа (например, стоимостной оценки).

Для сбора доказательств  аудитором могут быть применены различные процедуры, представляющие собой определенный метод сбора доказательств как неотъемлемая часть соответствующего технологического процесса. Основные  процедуры получения аудиторских доказательств отражены в таблице 2

Таблица 2 – Процедуры получения аудиторских доказательств

Таким образом, аналитические процедуры позволяют улучшить качество проведенной аудиторской проверки:

- на этапе планирования  аудита содействуют пониманию  деятельности клиента аудита, более  точному определению аудиторского  риска;

- на этапе проведения  проверки аналитические процедуры  используются аудитором для обнаружения  и исследования необычных отклонений  показателей бухгалтерской отчетности;

- в процессе завершения  аудита применяют для окончательной  проверки наличия в отчетности  искажений или проблем, в результате  чего выделяются области, требующие  дополнительных аудиторских процедур.

2. Программа проведения аудиторской проверки с использованием аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала

Проверка учредительных  документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

- проверка наличия и  формы учредительных документов;

- соответствие содержания  учредительных документов требованиям  законодательных и нормативных  актов;

- полнота и соблюдение  сроков внесения уставного капитала; 
- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

- проверка налогообложения  средств, переданных в уставный  капитал организации ее учредителями;

- проверка законности  видов деятельности;

- соответствие размера  уставного капитала данным учредительных  документов и законодательству  Республики Казахстан;

- полнота и правильность  формирования уставного капитала; 
- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

- оценка правильности  отражения в учете формирования  уставного капитала;

- установление реальности  внесения сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован  пакет документов, регулирующих установленные  правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента. При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

- какие виды деятельности  предусмотрены учредительными документами;

- соответствуют ли осуществляемые  виды деятельности учредительным  документам;

- виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется  наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации  осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения  лицензии.

Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается  незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она  действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка. Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения. При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

 - передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между  участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью  юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

- о размере и составе уставного капитала;

- о размере и порядке  изменения долей каждого из  участников в уставном капитале;

- о размере, составе,  сроках и порядке внесения  ими вкладов;

- об ответственности за  нарушение обязанностей по внесению  вкладов;

- о совокупном размере  вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом  организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

- фирменное наименование, являющееся исключительным и  содержащее указание на организационно-правовую  форму организации;

- местонахождение организации,  которое определяется местом  ее государственной регистрации;

- размер уставного капитала  и распределение долей в нем  среди всех учредителей;

- цели и виды деятельности  организации;

- порядок назначения или  избрания исполнительных органов;

- состав и компетенция,  органов управления обществом  и порядок принятия ими решений;

- наличие представительств  и филиалов организации;

- порядок формирования  капиталов;

- порядок распределения  дивидендов;

- другие существенные  вопросы, как предусмотренные  действующим законодательством,  так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

При анализе состава участников обращается внимание на то, что участниками  хозяйствующих субъектов могут  быть физические и юридические лица. При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и  экономической защитой интересов  кредиторов. В этих же целях проверяется  соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над  размером ее уставного капитала.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в  соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.  
Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

- сформирован ли полностью  уставный капитал;

- соответствуют ли фактические  взносы участников условиям учредительных  документов;

- соблюдены ли сроки  внесения взносов в уставный  капитал, установленные законодательством  и учредительными документами.

Таким образом, при проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации. Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счетам подраздела 50 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в  случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Проверка правильности ведения  синтетического и аналитического учета  уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой  в организации форме учета. При  журнально-ордерной форме учета - это  журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 50 «Уставный  капитал», а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 50. Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов.

1.3 Нормативное регулирование аудиторских доказательств и процедур формирования уставного капитала

Гражданским законодательством  определена гражданско-правовая форма хозяйствующих субъектов. Юридические лица могут создаваться в виде акционерных обществ, хозяйственных товариществ, производственных кооперативов, государственных предприятий. В понятие хозяйственных товариществ включаются полные товарищества, коммандитные товарищества, товарищества с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Всех их объединяет общее  положение, заключающееся в том, что они признаются коммерческими  организациями с разделенным  на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом статья 58 ГК Республики Казахстан.

 Вкладом в уставный  капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, вещи, имущественные права. Созданию товарищества предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме. Если вклад оценивается более чем на сумму, превышающую 20 000 MPH, то оценка должна подтверждаться независимым экспертом статья  59 ГК Республики Казахстан. Для акционерных обществ Законом РК «Об акционерных обществах» определено, что оплата иным, помимо денег, имуществом осуществляется по цене, определяемой оценщиком. Минимальный размер уставного капитала и минимальный размер оплаты уставного капитала к моменту регистрации по раз личным организационно-правовым формам предприятий приведены согласно таблицы 3

Таблица 3 – Размер уставного капитала предприятий различных форм собственности

Согласно статьи 10 Закона «Об акционерных обществах» выпуск привелегированных акцийдолжен  составлять не болле 25 %от общего количества всего обяъвленных акций. Первоначальный вклад не может быть меньше минимального размера, установленного законодательством. Например, уставный капитал TОО определен учредителями в 600 000 тенге, первоначальный вклад решено внести в размере 25 процентов, или 150 000 тенre.

Однако минимальный размер вклада для TОО установлен в 2010 году в  размере 141 300 тенre (МРП на 2010 год - 1413 тенге) и 2011 году 151 200 тенге, (МРП 2011 году – 1512 тенге), поэтому первоначальный вклад должен быть не менее указанной суммы.

Таким образом конкретное назначение функции и порядок формирования уставного капитала зависят главным образом от организационно-правовой формы организации и регулируются Законами Республики Казахстан «Об акционерных обществах», «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» и другими нормативно-правовыми актами. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Республики Казахстан, а также ряд подзаконных актов, которые регламентируют действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

На акционерных предприятиях это  номинальная  стоимость акций, а  для арендного предприятия это сумма вкладов работников.

Основным документом, регулирующим аудиторскую деятельность в РК, является «Закон об аудиторской деятельности». Данный закон состоит из шести  глав, которые включают в себя 25 статей. Как видим, Закон  «Об аудиторской  деятельности» относится к документам первого уровня регулирования аудиторской  деятельности.

К документам регулирующих аудиторскую деятельность, относятся стандарты аудита. Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита. Международные стандарты аудита разрабатываются и выпускаются Международной Федерацией бухгалтеров.

2 АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА  И ПРОЦЕДУРЫ ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО  КАПИТАЛА НА ПРИМЕРЕ АО «АЛЮМИНИЙ  КАЗАХСТАНА»

1. Ознакомление с финансово-производственной деятельностью фирмы 

АО «Алюминий Казахстана» создано в 1961 году и действует на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, Указа Президента РК имеющего силу закона «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года № 415 другими нормативно-правовыми документами, Уставом и внутренними документами Акционерного Общества. Органами АО «Алюминий Казахстана» являются: