Аудиторские заключения и доказательства

Содержание

Введение………………………………………………………………………..…….3

1. Понятие и виды аудиторских заключений………………………………………4

  1.1 Виды аудиторских заключений………………………………………………..6

  1.2 Оформление аудиторского заключения………………………………………8

  1.3 Структура и порядок представления аудиторских заключений……….....…9

2.Аудиторские доказательства: особенности получения и отражения в

рабочей документации……………………………………………………………..12

  2.1Аудиторские доказательства………………………………………………….12

  2.2 Документирование аудита……………………………………………………17

3. Тест……………………………………………………………………………….21

Заключение………………………………………………………………………….23

Перечень использованных источников……………………………………...……25

Введение

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской  проверки формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Единые требования к форме, содержанию и порядку представления  аудиторского заключения определены федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Большая часть этих требований может  быть использована для подготовки аудиторских  заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности, и никто  не может трактовать его как-либо иначе.

 Мнение о достоверности  отчетности должно выражать собой  оценку соответствия во всех  существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативным актам,  регулирующим бухучет и отчетность  в Российской Федерации.

Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового  положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в  его возможности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства  в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

1.Понятие и виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение —  это официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в  установленной форме мнение аудиторской  организации или индивидуального  аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица и соответствии порядка ведения  его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Достоверность — степень  точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям  этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Составляется аудиторское  заключение в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

Аудитор несет ответственность  за формулировку и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо учесть, что за подготовку и представление  финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого  лица. Таким образом, аудит не освобождает  руководство организации от ответственности  в вопросе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выделят несколько видов  аудита:

• обязательный;
• инициативный;
• по специальным аудиторским заданиям.

Опыт показывает, что для  всех видов аудита целесообразно  использовать единую форму аудиторского заключения. Заключение должно составляться на русском языке, а стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

Аудиторское заключение передается руководству аудируемого лица в  том количестве экземпляров, которое  предусмотрено договором между  ними

Аудитор несет ответственность  за формирование и выражение своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица во всех существенных аспектах. При  составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется прежде всего федеральными правилами (стандартами), и в частности правилом (стандартом) N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года за № 696.

Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, как и все остальные, разработано  с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

 К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности.

1.1 Виды аудиторских заключений

В соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) № 6 определены следующие  виды аудиторских заключений: безоговорочно  положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное  аудиторское заключение.

Безоговорочно положительное  заключение готовится, когда аудитор  приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление  о финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и  подготовки финансовой отчетности в  соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное  мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в  соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или  может оказать существенное влияние  на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• имеется ограничение объема работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством относительно:

-допустимости выбранной учетной политики;

-метода ее применения;

-адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Подобные обстоятельства могут привести к модификации  аудиторского заключения.

Модифицированное аудиторское  заключение

Модифицированное аудиторское  заключение выдается, если возникли факторы:

• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

 Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи.

Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется, хотя бы одно из обстоятельств:

- ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;

- разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности, влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.

Модифицированное аудиторское  заключение может быть:

- не влияющим, на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- с оговоркой;

- с отказом от выражения мнения;

- отрицательное.

Мнение с оговоркой  должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно  положительное мнение, но влияние  разногласий с руководством аудируемого  лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».

Отрицательное мнение следует  выражать только тогда, когда влияние  какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно  для финансовой отчетности, что аудитор  приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для  того, чтобы раскрыть вводящий в  заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния  указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной  деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».

Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской  проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской  проверки и рассмотренных аудитором  в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.

1.2 Оформление аудиторского заключения

К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие  требования. Оно должно быть подписано  руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим  аудит (возглавлявшим проверку). Подписи  должны быть скреплены печатью. К  аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием  даты, подписанная и заверенная печатью  аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы  пронумерованы, прошнурованы, опечатаны  печатью аудитора с указанием  общего количества листов.

1.3 Структура и порядок представления аудиторских заключений

Аудиторское заключение —  это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным  нормативными актами, действующими в  Российской Федерации.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов  и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Основные элементы аудиторского заключения:

• наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";
• адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
• сведения об аудиторе;
• сведения об аудируемом лице;
• вводная часть;
• часть, описывающая объем аудита;
• часть, содержащая мнение аудитора;
• дата аудиторского заключения;
• подпись аудитора.

Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму  аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной  регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской  организации лицензию на осуществление  аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном  профессиональном аудиторском объединении.

К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной  регистрации.

Вводная часть должна содержать  сведения о периоде представления  информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности  между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство  аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального  мнения о степени достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, описывающая объем  аудита, содержит следующую информацию:

-аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;

-аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;

-аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

а) изучение доказательств  на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной  деятельности;

 б) оценку принципов  и методов бухгалтерского учета,  правил подготовки финансовой  отчетности;

в) определение главных  оценочных значений, представленных в финансовой отчетности;

г) оценку общего представления  о финансовой отчетности;

-аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме  профессиональное мнение аудитора о  степени достоверности проаудированной  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так  как аудитор несет ответственность  за выражение мнения о достоверности  показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь  место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.

Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих  лиц:

-руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;

-руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.

2. Аудиторские доказательства: особенности получения и отражения в

рабочей документации

2.1Аудиторские доказательства

Для того чтобы иметь основания  для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Требования по данному вопросу содержатся в ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства».

Основные разделы ФПСАД  № 5:

— введение;

— достаточно надлежащие аудиторские  доказательства;

— процедуры получения  аудиторских доказательств.

Настоящее ФПСАД устанавливает  единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого  лица и информация, полученная из различных  источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего  контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей организации и обеспечения эффективности  функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки проводятся с целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти процедуры проводятся в форме:

— детальных тестов, оценивающих  правильность отражения операций и  остатков средств на счетах бухгалтерского учета;

— аналитических процедур.

Обычно аудитор считает  необходимым полагаться на аудиторские  доказательства, которые лишь предоставляют  доводы в поддержку определенного  вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские  доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или  группу однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет  все хозяйственные операции аудируемого  лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка  средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях  или процедурах, проведенных выборочным способом.

На суждение аудитора о  том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

— аудиторская оценка характера  и величины аудиторского риска как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка  средств на счетах бухгалтерского учета  или однотипных хозяйственных операций;

— характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

— существенность проверяемой  статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских  проверок;

— результаты аудиторских  процедур, включая возможное обнаружение  мошенничества или ошибок;

— источник и достоверность  информации.

При получении аудиторских  доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность  и надлежащий характер этих доказательств  с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств  внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

— организация — устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление  существенных искажений;

— функционирование — эффективность  действия систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в течение  соответствующего периода времени.

При получении аудиторских  доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и  надлежащий характер этих доказательств  наряду с доказательствами, полученными  в результате тестов средств внутреннего  контроля, с целью подтверждения  предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности — сделанные  руководством аудируемого лица в  явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

— существование — наличие  по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного  в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— права и обязанности  — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного  в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— возникновение — относящиеся  к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

— полноту — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете  активов, обязательств, хозяйственных  операций или событий либо нераскрытых  статей учета;

— стоимостную оценку —  отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости  актива или обязательства;

— точное измерение —  точность отражения суммы хозяйственной  операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

— представление и раскрытие  — объяснение, классификация и  описание актива или обязательства  в соответствии с правилами его  отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся  к одной предпосылке, например в  отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например стоимостной  оценки. Характер, временные рамки  и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более  чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской  задолженности он может выявить  аудиторские доказательства как  относительно ее существования, так  и относительно ее величины (стоимостной  оценки).

Надежность аудиторских  доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а  также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских  доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

— аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем  доказательства, полученные из внутренних источников;

— аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля являются эффективными;

— аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

— аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем  заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при  этом не противоречат друг другу. В  подобных случаях аудитор может  обеспечить более высокую степень  уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских Доказательств  по отдельности. И, напротив, если аудиторские  доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры  необходимо провести для выяснения  причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для  отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных  сомнений относительно достоверности  отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

2.2 Документирование аудита

Документирование аудита регламентировано Федеральным стандартом аудита № 2. Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все  сведения, которые важны с точки  зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что  аудиторская проверка проводилась  в соответствии с Федеральными стандартами  аудита.

Целью настоящего стандарта  является оптимизация состава и  содержания рабочей документации разделов учета и отчетности для повышения  «читаемости» аудиторских файлов, а  также обеспечения возможности  контроля за обоснованностью аудиторских  доказательств на всех уровнях, в  том числе и самоконтроля исполнителя.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и  материалы, подготавливаемые аудитором  и для аудитора либо получаемые и  хранимые аудитором в связи с  проведением аудита. Рабочие документы  могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме, и используются: