Аудиторские проверки. 2

Негосударственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

Центросоюза Российской Федерации

Сибирский Университет  Потребительской Кооперации

«Аудит»

Студентки 3 курса:

Карасёва Н.А.

Шифр: ЭУ-ЗС-02-11-001

г. Чита 2013

Содержание

1. Введение
2. Характеристика предприятия
3. Теоретические основы аудита финансовой отчетности
1. Цели и задачи аудита финансовой отчетности
2. Нормативная база аудита финансовой отчетности
3. Объем и стадии аудиторской проверки
4. Источники информации и методы аудиторской проверки
4. Заключение
5. Список литературы

Введение

При осуществлении аудиторских проверок деятельности всех экономических субъектов, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также органов государственной власти и управления всех уровней и органов местного самоуправления, применяются Временные правила.

 Временные правила  определяют правовые основы осуществления  в Российской Федерации аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность.

Для целей настоящих Временных  правил под экономическими субъектами понимаются независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации  и учреждения, банки и кредитные  учреждения, а также их союзы и  ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую  деятельность. К экономическим субъектам относятся также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и  требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских  услуг.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами.

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации.

Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  определяются соответствующим законом  Российской Федерации, а до его принятия - нормативными актами Совета Министров - Правительства Российской Федерации  и в части бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений - нормативными актами Центрального банка  Российской Федерации.

Аудиторская проверка может  быть обязательной и инициативной.

Обязательная аудиторская  проверка проводится в случаях, прямо  установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная - по решению экономического субъекта.

Обязательная аудиторская  проверка может проводиться по поручению  государственных органов, определенных настоящими Временными правилами.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской  проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании  решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой  службы и органами налоговой полиции:

• штрафа с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда;
• штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.

Суммы взыскиваемых штрафов  зачисляются в доход республиканского бюджета Российской Федерации.

Аудиторской деятельностью  имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе  иностранные и созданные совместно  с иностранными юридическими и физическими  лицами.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в  целях осуществления аудиторской  деятельности, и могут иметь любую  организационно-правовую форму, предусмотренную  законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Физические лица, прошедшие  аттестацию, могут заниматься аудиторской  деятельностью в составе аудиторской  фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы  начинают свою деятельность после государственной  регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление  аудиторской деятельности и включения  в государственный реестр аудиторов  и аудиторских фирм.

Аудиторы и аудиторские  фирмы могут в соответствии с  законодательством Российской Федерации  образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации  своей деятельности или защиты своих  профессиональных интересов. Аудиторские  объединения не вправе непосредственно  заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторы и аудиторские  фирмы помимо проведения проверок могут  оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о  доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и  оказывать другие услуги по профилю  своей деятельности.

Аудиторы и аудиторские  фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной  с ней, деятельности.

Аудиторы и аудиторские  фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим  лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской  деятельности.

Орган дознания и следователь  при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд  вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации  дать аудитору или аудиторской фирме  поручение о проведении аудиторской  проверки экономического субъекта при  наличии в производстве указанных  органов возбужденного (возобновленного  производством) уголовного дела, принятого  к производству (возобновленного  производством) гражданского дела или  дела, подведомственного арбитражному суду. Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев.

Государственные органы, по поручению которых проводится аудиторская  проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а также  при необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей.

С согласия аудиторов проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом  дознания, прокурором, следователем, судом  и арбитражным судом.

Оплата работы аудитора (аудиторской  фирмы) при проведении проверки по поручению  органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда производится предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Советом Министров - Правительством Российской Федерации с учетом средней  ставки оплаты, сложившейся на рынке  аудиторских услуг.

В случае отсутствия у экономического субъекта достаточных средств вследствие несостоятельности (банкротства) предварительная  оплата работы аудитора (аудиторской  фирмы) производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств  республиканского бюджета Российской Федерации с последующим возмещением  на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора  или органа федерального казначейства за счет имущества экономического субъекта, признанного несостоятельным (банкротом).

В случае отказа или уклонения  экономического субъекта при наличии  у него достаточных средств от предварительной оплаты работы аудитора (аудиторской фирмы), проведенной по поручению государственных органов, а также в случае неоплаты этой работы за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации аудитор (аудиторская фирма) либо по его ходатайству соответствующий прокурор может обратиться в суд или арбитражный суд за защитой нарушенных имущественных интересов.

Повторные аудиторские проверки экономического субъекта по тем же основаниям по поручению государственных  органов производятся только за счет средств республиканского бюджета  Российской Федерации и не могут  быть осуществлены аудитором или  аудиторской фирмой, проводившими первоначальную проверку.

Аудиторская проверка не может  проводиться:

• аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
• аудиторскими фирмами:
• в отношении экономических субъектов, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении, которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;
• в отношении экономических субъектов, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;
• аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

Если после заключения договора или дачи поручения на проведение аудиторской проверки возникли или  стали известны обстоятельства, указанные  в настоящем пункте, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается. В случае умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) от экономического субъекта - заказчика обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки, заказчику  возмещаются за счет аудитора (аудиторской  фирмы) все расходы, понесенные им в  связи с заключением договора с аудитором (аудиторской фирмой). Сокрытие указанных обстоятельств  является также основанием для аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности.

При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

• самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;
• проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
• получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
• привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов, за исключением лиц, указанных в подпунктах "а" и "в" пункта 11 настоящих Временных правил;
• отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские  фирмы обязаны:

• неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства Российской Федерации;
• немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку:

• о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие обстоятельств, указанных в пункте 11 настоящих Временных правил, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта;

• о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

• квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

• обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности  до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том  объеме, в каком они признают это  возможным.

Проверяемый экономический  субъект имеет право получать от аудитора (аудиторской фирмы) исчерпывающую  информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской  проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением  аудитора (аудиторской фирмы) - о  нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (аудиторской  фирмы). Аудитор (аудиторская фирма) обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию.

Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного  экономического субъекта, а также  по собственной инициативе или по предложению прокурора может  назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей  к убыткам для государства  или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут  быть взысканы на основании решения  суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

• понесенные убытки в полном объеме;
• расходы на проведение перепроверки;
• штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета Российской Федерации в сумме до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы.

В рассмотрении дела по указанным  искам не могут участвовать судьи, принимавшие когда-либо ранее решение  о поручении аудиторской проверки данному аудитору (аудиторской фирме).

Руководители и иные должностные  лица проверяемого экономического субъекта обязаны:

• создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;
• оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Запрещается предпринимать  любые действия с целью ограничения  круга вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки.

Результатом аудиторской  проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы) - документ, имеющий  юридическое значение для всех юридических  и физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Заключение аудитора (аудиторской  фирмы) по результатам проверки, проведенной  по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с  процессуальным законодательством  Российской Федерации.

Заключение аудитора (аудиторской  фирмы) должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой:

• во вводной части указываются:
• для аудиторской фирмы: юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке;
• для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета;
• в аналитической части указываются:
• наименование экономического субъекта и период его деятельности, за который проводится проверка;
• результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового) учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля;
• факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства Российской Федерации при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц;
• в итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

В случае если экономическим  субъектом - заказчиком в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского (финансового) учета, составлении соответствующей  отчетности и соблюдении законодательства Российской Федерации, в итоговой части  аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью.

При проведении проверки аудиторской  фирмой аудиторское заключение, кроме  того, подписывается в целом руководителем  аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованными лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

Теоретические основы аудита финансовой отчетности

2.1. Цели и задачи аудита  финансовой отчетности

Целью правила (стандарта) является определение основ и рамок  аудиторской деятельности, связанной  с проверкой достоверности бухгалтерской  отчетности.

Задачами правила (стандарта) являются:

• формулировка целей аудита бухгалтерской отчетности;
• описание основополагающих принципов, связанных с аудитом бухгалтерской отчетности;
• установление порядка определения объема аудиторской проверки и характеристика основных мероприятий, проводимых в ходе аудита бухгалтерской отчетности;
• обозначение уровня аудиторских гарантий и рамок ответственности проверяемого экономического субъекта аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя

Цели аудита бухгалтерской  отчетности

Под аудитом бухгалтерской  отчетности понимается независимая  проверка, осуществляемая аудиторской  организацией и имеющая своим  результатом выражение мнения аудиторской  организации о степени достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент  рыночной инфраструктуры, необходимость  функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

• бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
• бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
• степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Целями аудита бухгалтерской  отчетности являются формирование и  выражение мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть получены достаточные  и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации  с приемлемой уверенностью сделать  выводы относительно:

• соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
• соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны  пользователей, заинтересованных в  информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации  как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности  деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности, не должно трактоваться как  гарантия аудиторской организации  в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Основополагающие принципы аудита:

1. Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.
2. Профессиональные основные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают:

• независимость;

• честность;
• объективность;
• профессиональную компетентность;
• добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.

Независимость - принцип  аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей  отношения по договору на осуществление  аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения  независимости и критерии того, что  аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской  деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость  аудитора должна обеспечиваться как  по формальным признакам, так и с  точки зрения фактических обстоятельств.

Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Объективность - принцип  аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых  профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся  в том, что аудитор должен владеть  необходимым объемом знаний и  навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы. При этом необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Образование аудитора" и "Внутрифирменный контроль качества аудита".

Аудиторская организация  не должна оказывать услуги, выходящие  за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление  аудиторской деятельности.

Добросовестность - принцип  аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и  надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает  усердное и ответственное отношение  аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность - принцип  аудита, заключающийся в том, что  аудиторы и аудиторские организации  обязаны обеспечивать сохранность  документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или  их копии (как полностью, так и  частично) каким бы то ни было третьим  лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.