Аудиторские проверки операций с денежными средствами

     СОДЕРЖАНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ 

     Темой данной курсовой работы является «Организация аудиторской проверки операций  с денежными средствами в ОАО «Тарское АТП»».

     «Аудит  – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности». [1]

     Актуальность  данной темы заключается в том, все  предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в  процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или  услуг.

     Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через наличный (кассовый) расчет и учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

     Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает многообразие расчётов. Правильная организация операций с денежными средствами обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

     Аудиторская проверка по данному участку необходима для того, чтобы выявить допущенные нарушения и ошибки, которые могут  повлиять на искажение бухгалтерской (финансовой отчетности) и привести к штрафным санкциям со стороны государственных  органов и потере потенциальных  инвесторов и кредиторов.

     Целью данной курсовой работы является разработка методики проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами для ОАО «Тарское АТП».

     Из  цели курсовой работы вытекают следующие  задачи:

1. рассмотреть понятие, цели, задачи и принципы аудита;
2. изучить виды аудита;
3. на примере конкретного предприятия составить письмо-обязательство и договор на проведение аудита;
4. составление плана и программы аудиторской проверки;
5. оценить уровень аудиторского риска на предприятии и уровень существенности;
6. изучить порядок проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами;
7. осветить типичные ошибки, допускаемые при ведении учета денежных средств и их влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой отчетности);

     Методологической  основой курсовой работы послужили  труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, учебники и учебные  пособия, инструктивные материалы, монографии, статьи периодических изданий, законодательные нормативные акты, регламентирующие учет данной темы в  РФ.

     При написании курсовой работы использовались следующие методы:

1. монографическое исследование;
2. сравнение;
3. математические методы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СУЩНОСТИ 

1.1 Понятие, цели, задачи и принципы аудита 

     В давние времена в школах, которые  существовали, как правило, при монастырях учитель, объяснив урок, поручал старшему ученику перед началом следующего занятия проверить, как младшие  выучили задание. Этот ученик назывался  «аудитор» — выслушивающий. Впоследствии это слово прижилось и стало  названием профессии, связанной  с контролем и проверкой какой-либо деятельности. [ 25,с.6]

     С возникновением новых организационно-правовых форм предпринимательской деятельности — кооперативов, товариществ, обществ, стало возможным появление новых  аудиторских фирм. В настоящее  время в России зарегистрировано 4284 аудиторских фирмы и 21142 профессиональных аудиторов. Большая часть из них  приходится на Москву и Санкт-Петербург. По данным Росстата в Омске число  зарегистрированных аудиторских фирм составляет 43.

     В Законе «Об аудиторской деятельности»  №307-ФЗ от 30.12.2008 г. дано определение  аудита. «Аудит – это независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности».

     Результатом аудита при этом является выражение  мнения аудиторской организации (аудитора) о степени достоверности бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта.

     Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

     Коммерческая  организация приобретает право  осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней  в реестр аудиторов и аудиторских  организаций саморегулируемой организации  аудиторов, членом которой она является.

     Коммерческая  организация, сведения о которой  не внесены в реестр аудиторов  и аудиторских организаций в  течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный  реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова  от слова "аудит".

     Под термином «аудитор» понимается физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной  из саморегулируемых организаций аудиторов.

     Физическое  лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

     Аудитор, являющийся работником аудиторской  организации на основании трудового  договора между ним и аудиторской  организацией, вправе участвовать в  осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также  в оказании прочих услуг. [1]

     Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Для достижения цели аудита следует определить задачи, с помощью которых эта  цель будет достигнута. К таким  задачам можно отнести:

• Составление плана и программы аудита.  [ 20,с.18]
• Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.
• Проведение аудиторской проверки экономического субъекта.
• Выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности). [ 13]

     При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  этическими принципами своей деятельности. К ним относятся:

     1. независимость;

     2. честность; 

     3. объективность;

     4. добросовестность;

     5. профессиональная компетентность;

     6. конфиденциальность;

     7. профессионализм поведения.

     Основные  нормы профессионального поведения  приведены в «Кодексе профессиональной этики аудиторов». Важнейшими из этих норм являются:

     • аудиторам следует воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за получение или передачу клиентов;

     • аудиторам необходимо воздерживаться от участия в различного рода сравнительных  исследованиях и рейтингах, результаты которых могут быть доступны для  открытого пользования;

     • при замене аудитора клиентом вновь  приглашенному аудитору следует  запросить прежнего аудитора, не существует ли профессиональных причин для отказа от клиента.

     • аудиторам следует доброжелательно  относиться к коллегам, воздерживаться от обсуждения их деловых и профессиональных качеств, от необоснованной критики  в их адрес;

     • аудиторам не следует рекламировать  свои услуги путем сравнения их с  другими аудиторами путем гарантий благоприятного результата. [ 18]

     Наличие достоверной и полной информации позволяет улучшить эффективность  функционирования рынка капитала и  оценивать и прогнозировать последствия  всевозможных экономических решений. В условиях рыночной экономики кредитные  учреждения, предприятия и другие хозяйствующие субъекты находятся  в договорных отношениях по использованию  денежных средств, имущества, проведению коммерческих операций и вложению инвестиций. Чтобы эти отношения были доверительными, они должны подкрепляться возможностью для всех участников этих отношений  использовать и получать информацию, которая подтверждается после аудиторской проверки. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства требуется также и государству, которое принимает решения в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности. Правильные данные нужны также не только непосредственным инвесторам и акционерам, но и кредиторам для того чтобы оценить надежность своих клиентов, т.е. иметь уверенность в том, что они будут отвечать по своим обязательствам. Поставщиков интересует информация о способности организации в срок погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия – его стабильность и рентабельность для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат.

     Исходя  из всего вышесказанного, следует  сделать вывод о том, что аудит  играет очень важную роль в хозяйственной  деятельности экономических субъектов, т.к. позволяет вовремя найти и  исправить ошибки при ведении  бухгалтерского и учета и составления  отчетности, что позволяет организации  избежать штрафных санкций со стороны  налоговых органов; привлекать потенциальных  инвесторов и кредиторов путем предоставления заверенных аудитором документов о  финансовом положении организации; возможность получения квалифицированной  помощи при решении различного рода проблем. 

     1.2 Виды аудита 

     Аудит классифицируется по различным признакам.

     По  степени обязательности аудит подразделяется на:

     • инициативный аудит;

     • обязательный аудит.

     Инициативный  аудит обычно проводится по решению  руководства экономического субъекта. Целями инициативного аудита могут  быть: выявление состояния финансовой отчетности; контроль и анализ состояния  бухгалтерского учета в целом  и его отдельных разделов; оценка применяемых средств и методов  автоматизации учета; оценка делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка состояния  расчетов по налогообложению и др. Но основной все же является цель обнаружения  недостатков в ведении бухгалтерского учета и помощь в организации  учета и отчетности.

       Проведение инициативного аудита  может быть обусловлено тем,  что многие предприятия, сменившие  статус государственных на частные,  лишились контроля со стороны  специальных органов, текучестью  кадров, вследствие невысокой оплаты  труда и недоверия к главному  бухгалтеру, как основному контролирующему  законность хозяйственных операций, а также низкой квалификацией  бухгалтерских кадров. Руководители  предприятий, которые столкнулись  с такими проблемами, стараются  сами обращаться в аудиторские  фирмы за помощью.

     Инициативный  аудит может подразделяться на:

1. комплексный аудит;
2. тематический аудит.

     Тематическому аудиту подвергается только отдельные  участи и разделы учета. Комплексный  аудит осуществляет сплошную проверку данных учета, инвентаризации активов  и обязательств, полную проверку данных первичного учета и т.д. [ 20,с.20]

     Обязательный  аудит в нашей стране проводится в соответствии с Законом «  Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ. Согласно ему бухгалтерская  отчетность коммерческих организаций  должна включать в себя аудиторское  заключение, которое подтверждает достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному  аудиту.

     Обязательный  аудит проводится:

     1) если организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

     2) если ценные бумаги организации  допущены к обращению на фондовых  биржах;

     3) если организация является кредитной  организацией, бюро кредитных историй,  организацией, являющейся профессиональным  участником рынка ценных бумаг,  страховой организацией, клиринговой  организацией, обществом взаимного  страхования, товарной, валютной  или фондовой биржей, негосударственным  пенсионным или иным фондом, акционерным  инвестиционным фондом, управляющей  компанией акционерного инвестиционного  фонда, паевого инвестиционного  фонда или негосударственного  пенсионного фонда (за исключением  государственных внебюджетных фондов);

     4) если объем выручки от продажи  продукции организации за предшествовавший  отчетному год превышает 400 миллионов  рублей или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  предшествовавшего отчетному года  превышает 60 миллионов рублей;

     5) если организация представляет  и публикует сводную (консолидированную)  бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

     Обязательный  аудит должен проводится ежегодно.

     Обязательный  аудит проводится только аудиторскими организациями, т.е. аудиторы-предприниматели  не могут осуществлять обязательную аудиторскую проверку, если доля государственной  собственности в организации  составляет более 25 %.

     Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной  собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной  компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса. [ 1]

     Методика  проведения обязательного аудита ни чем не отличается от методики проведения инициативного аудита.

     По  виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

     • страховой аудит (проверяемые организации  — страховые организации и  общества взаимного страхования);

     • банковский аудит (проверяемые организации  — банки и другие кредитные  учреждения);

     • аудит товарных и фондовых бирж, инвестиционных внебюджетных и благотворительных  фондов (проверяемыми организациями  являются товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты);

     • общий аудит (проверяемые субъекты — организации прочих видов деятельности).

     По  виду исполнителя аудиторских услуг  аудит подразделяют на:

     • внешний;

     • внутренний.

     Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными  аудиторами с целью объективной  оценки достоверности бухгалтерской  учета и отчетности.

     Внутренний  аудит — это элемент системы  внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов.

     Цель  внутреннего аудита – помочь сотрудникам  организации эффективно выполнять  свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно  в данной фирме.

     Внутренний  аудит не является независимым, он подчиняется  руководству организации, действует  в соответствии с его заданиями  и отчитывается перед ним. Вместе с тем внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность которых он проверяет. [ 25,с.15]

     По  составу и объему проверяемой  документации аудит подразделяется на:

     • аудит годовой бухгалтерской  отчетности;

     • специальный аудит.

     Аудит годовой бухгалтерской отчетности осуществляется независимой аудиторской  фирмой (независимым аудитором) и  имеет своей целью выражение  аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой  отчетности организации. Это мнение выражается в официальном документе  — аудиторском заключении.

     Специальный аудит проводится по проверке отдельных  статей бухгалтерской отчетности, качественного  состояния имущества, юридической  и экономической экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно  связанным с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта. Целью специального аудита может  быть подтверждение законности совершенных  хозяйственных операций; подтверждение  правильности исчисления налогов и  составления налоговых деклараций (налоговый аудит); проверка правильности организации производства, эффективности  методов управления (управленческий аудит); проверка соответствия отдельных  показателей деятельности предприятия  установленным требованиям, например экологическим (экологический аудит), и т. д. По аудиту годовой бухгалтерской  отчетности составляется официальное  аудиторское заключение. Результат  специального аудита может быть обобщен  в ином документе (экспертном заключении, заключении по результатам проверки и т. д.). [ 25,с.16]

     По  объекту изучения принято выделять:

     • операционный;

     • финансовый;

     • аудит на соответствие.

     Операционный  аудит используется для проверки методов и процедур функционирования организации, а также для оценки его производительности и эффективности. Его активно используют для контроля за выполнением бизнес-планов, целевых  программ, работой персонала. По-другому  такой аудит называют аудитом  эффективности работы предприятия. В зависимости от намеченных целей  операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном  уровне; внешними и внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

     Финансовый  аудит предполагает оценку достоверности  финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают  общепринятые принципы организации  бухгалтерского учета.

     Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием норм, конкретных правил, законов, инструкций, договорных обязательств, которые имеют влияние  на результаты операций или отчеты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность организации  его уставу, правильно ли ведется  расчет по оплате труда, как производится начисление и уплата налогов. [ 20,с.22]

     По  времени осуществления различают:

     • первоначальный;

     • согласованный;

     • оперативный.

     Первоначальный  аудит проводится впервые для  данного клиента. Данный факт увеличивает  риск и трудоемкость работы, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией  об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

     Согласованный или повторяющийся аудит осуществляется на предприятии повторно и основывается на знании специфики аудируемого  лица, его положительных и отрицательных  сторон в ведении бухгалтерского учета.

     Оперативный (экспресс-аудит) – кратковременная  аудиторская проверка для вынесения  общей оценки составления учета, отчетности, соблюдение законодательства и оценки деятельности.

     Приведенная классификация видов аудита не является исчерпывающей и может расширяться  и углубляться по мере осуществления  аудиторской деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2 ЭКСПРЕСС – АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

    Анализ  финансового положения предполагает расчет следующих групп показателей:

    – финансовой устойчивости;

    – платежеспособности;

    – деловой активности;

    – рентабельности.

    Показатели  финансовой устойчивости характеризуют  степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов. (Приложение А)

    1. Коэффициент независимости (К1.1):

    К1.1=Собственные  средства / Стоимость имущества

    К1.1 2009г.=-344,6/2421,6=-0,14

    К1.1 2010г.=354,9/2217,3=0,16

    2. Соотношение собственных и заемных  средств(К1.2):

    К1.2=Сумма  задолженности / Собственные средства

    К1.2 2009 г.=2766,2/(-344,6)=-8,03

    К1.2 2010г.=1862,4/354,9=5,25

    3. Удельный вес заемных средств  в стоимости имущества (К 1.3):

    К1.3=Сумма  задолженности / Стоимость имущества

    К1.3 2009г.=2766,2/2421,6=1,14

    К1.3 2010г.=1862,4/2217,3=0,84

    4. Удельный вес дебиторской задолженности  (К 1.4):

    К1.4=Дебеторская  задолженность / Стоимость имущества

    К1.4 2009г.=849,2/2421,6=0,35

    К1.4 2010г.=1106,4/2217,3=0,49

    5. Удельный вес собственных и  долгосрочных заемных средств  (более года) в стоимости имущества  (К 1.5):

    К1.5=Собственные  средства + Долгосрочные заемные средства / Стоимость имущества

    К1.5 2009г.=-344,6+0/2421,6=-344,6

    К1.5 2010г.=354,9+0/2217,3=354,9

    Из  таблицы 1,  видно, что коэффициент независимости в 2010 году, относительно 2009 года, увеличился почти вдвое. Уменьшилось количество заемных средств.  В рассматриваемом собственный капитал увеличивается и уменьшается заемный.

    Показатели  платежеспособности (ликвидности) –  отражают готовность предприятия погасить краткосрочную задолженность своими средствами. Данные представлены в  Приложении Б.