Аудиторские процедуры при аудите страховых выплат, источники информации для аудиторских процедур по страховым выплатам

Введение

     Аудит - независимая  экспертиза  финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия, которая в течение длительного времени широко применяется в мировой практике. Основными предпосылками такого контроля является взаимная заинтересованность предприятия в лице его владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности. В своей деятельности аудиторы руководствуются законодательством и собственными коммерческими интересами.

Самыми большими расходами страховой организации  являются страховые выплаты, поэтому  аудиту страховых выплат уделяется  особое внимание.

     В данной работе рассмотрены следующие вопросы:

основные цели и задачи аудита операций по страховым  выплатам, аудиторские процедуры  при аудите страховых выплат, источники  информации для аудиторских процедур по страховым выплатам, сущность оценки страховых выплат . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Основные цели и задачи аудита операций по страховым выплатам.

     Предметом аудита страховых  выплат являются:

- обоснованность  и документальное подтверждение  страховых выплат;

- соответствие  выплат правилам по видам страхования;

- документальное  оформление выплатных дел в  соответствии с ГК РФ, Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и правилами по видам страхования;

- соответствие  ведения журналов учета убытков  (страховых выплат) установленным  требованиям;

- соответствие  проведения инвентаризации заявленных и оплаченных убытков (страховых выплат) внутренним инструментам;

- правильность  отражения страховых выплат в  отчетности. 

Целью аудита страховых  выплат является формирование мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", а также установление соответствия учета страховых выплат действующему законодательству. 

Задачами  аудита страховых  выплат является подтверждение законности их осуществления, а также обоснованности, правильности и своевременности учета этих операций.

Все страховые  выплаты производятся при наступлении  страхового случая. 

Аудиторская процедура  проверки страховых выплат включает следующие направления проверок:

- наличие, правильность и своевременность ведения журнала учета убытков;

- действительность  договоров на момент страхового  случая, установление сроков начала  и окончания их действия;

- своевременность  заявления страхователями о страховом  случае в страховую организацию;

- соблюдение  установленного порядка регистрации  поступивших заявлений в журнале  учета убытков.

Два последних  направления проверки связаны с  такими важными моментами финансово-хозяйственной  деятельности страховщика, как:

- правильность  формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков согласно Правилам формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни;

- отнесение данного  события к страховым случаям,  наличие соответствующего документа  компетентного органа, подтверждающего факт наступления страхового случая, причины и другие обстоятельства страхового случая;

- правильность  составления страхового акта, соблюдение  установленных сроков составления  и запроса документов, необходимых  для решения вопроса о страховой выплате;

- правильность  определения размеров страховых  возмещений, страховых обеспечений  и своевременность их выплат;

- своевременность  регистрации произведенных страховых  выплат в журнале учета убытков  (страховых выплат);

- достоверность  документов как основы для страховых выплат;

- соблюдение  не установленного в страховой  организации порядка хранения  документов по страховым выплатам;

- осуществление  внутреннего контроля за своевременностью  страховых выплат и др.   
 
 
 

2. Аудиторские процедуры при  аудите страховых выплат, источники информации для аудиторских процедур по страховым выплатам

В соответствии с вышеперечисленными задачами аудитор  формулирует перечень вопросов для  проверки и составляет программу  аудиторской проверки по страховым  выплатам. Примерная программа приведена в таблице 1.

Вариант программы         Таблица 1

аудиторской проверки по страховым выплатам

При проведении аудиторской процедуры N 1 особое внимание уделяется анализу данных последней налоговой проверки. Оценивается информация, подтверждающая расходы страховой организации, влияющая на уменьшение налогооблагаемой базы.

Аудиторы проверяют  расчеты сумм страховых выплат и их обоснование. 

Брутто-выплаты = Количество выплат x Средняя сумма  выплат

Из структуры  совокупных брутто-выплат выделяют нетто-выплаты (за исключением доли перестраховщиков в страховых выплатах). Нетто-выплаты  характеризуют размер страховой  ответственности страховой организации. Совокупный объем нетто-выплат зависит от следующих факторов:

- количества  страховых полисов;

- количества  и характера страхуемых рисков  на начало периода;

- числа страховых  случаев;

- страховой стоимости  объектов страхования;

- средней величины  страхового покрытия;

- вероятности  наступления страхового случая.         

 Уровень      Сумма выплат по виду страхования   

 выплат по  виду = -------------------------------- x 100%     

 страхования           Сумма брутто-премий                       

 по данному  виду страхования  

Оптимальное значение данного показателя зависит от специализации  страховой организации на определенные виды страхования.      

 Средняя сумма     Сумма выплат по страховым случаям    

 выплат на  один           по виду страхования   

 договор по  виду = -----------------------------------  

    страхования     Число договоров по виду страхования  

Изменение средних  выплат на один договор страхования  по каждому виду страхования характеризует  уровень затратоемкости видов страхования, что позволяет страховой организации принять решение по оптимизации страхового портфеля.

По результатам  расчетов по вышеприведенным формулам аудитор строит таблицы иерархии для каждого вида страхования  по признакам: брутто-объем выплат, средняя величина выплат на один договор по каждому виду страхования, уровень выплат. Уровень выплат по каждому виду страхования при проверке сопоставляется с нормой выплат, предусмотренной страховыми тарифами, например если он больше нормы, это ведет к убыточности.

Также важным является показатель участия перестраховщиков в состоявшихся убытках, выплатах страхового возмещения и страховых сумм, который  определяется по формуле:                           

 Доля перестраховщиков  в страховых выплатах                               

(стр. 112 формы  2-страховщик)   

 Кэф. пер.  з. = -------------------------------------------------------,                   

 Страховые  выплаты всего (стр. 111 формы 2-страховщик)   

где Кэф. пер. з. - коэффициент эффективности перестраховочной защиты.  

К сведению. Под  состоявшимися убытками понимается сумма обязательств по выплате страхового возмещения, относящихся к анализируемому периоду. Сумма состоявшихся убытков  включает оплаченные убытки, скорректированные  на изменение резервов убытков.  

Аудитор, проверяя произведенные аналитиками расчеты  этих показателей, формирует мнение о том, что значительное превышение участия перестраховщиков в страховой  премии над участием в страховых  выплатах и состоявшихся убытках  может свидетельствовать о неэффективной перестраховочной защите. Причинами такой ситуации могут быть передача в перестрахование менее рискованных объектов по сравнению с оставленной на собственном удержании ответственности, неправильно выработанная схема перестраховочной защиты и др. 

      Аудитор проверяет правильность отражения  в бухгалтерском учете страховых  выплат по периодам их осуществления (аудиторская  процедура N 2). Это необходимо в дальнейшем для проверки правильности формирования и использования (высвобождения) страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Данная процедура проводится исходя из доступной информации. Аудитор оценивает точность, полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете сумм страхового возмещения, например:

- выплачены ли страховые возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая за счет денежных средств, сумм страховых премий, направленных страховым агентам, страховым брокерам;

- возмещены ли  расходы страхователя, произведенные для выполнения указаний страховщика;

- произведены  ли удержания из страхового  возмещения или страховых сумм  в счет погашения задолженности  страхователя по уплате очередного  страхового взноса;

- возвращены  ли страхователям страховые премии (взносы) в случае досрочного прекращения или изменения условий договора страхования, относящихся к виду страхования иному, чем страхование жизни;

- возвращены  ли выкупные суммы по договорам  страхования жизни, выплаченные  страхователям при досрочном  прекращении или изменении условий договоров страхования жизни и др.

Целесообразно рассчитать коэффициенты страховых  выплат по видам страхования в  проверяемом периоде, сравнить величину этих коэффициентов с данными  соответствующего периода прошлого года, установить наличие или отсутствие превышений.

При проверке размера  страхового возмещения необходимо не только оценить правильность расчета, но и проанализировать размер возмещения и страховую сумму по договору, соответствие размера страховых  выплат другим выплатам по аналогичным страховым случаям, произведенным в том же периоде времени, сопоставить размер возмещения со страховой суммой. В данном случае следует иметь в виду и те факты, которые увеличивают риск неадекватных выплат в результате некорректных расчетов сумм выплат страхового возмещения.

Страховые выплаты  по прямому страхованию и сострахованию  оцениваются в сумме фактических  убытков с подтверждением всех необходимых  первичных документов, но и не более  страховой суммы по договору имущественного страхования. Если договор страхования заключен не на полную стоимость имущества (пропорциональное страхование), выплата оценивается в сумме фактических убытков пропорционально стоимости застрахованного имущества в полной стоимости этого имущества. По договору перестрахования оценка страховой выплаты проводится в фактической сумме убытка, распределенного между цедентом и цессионером по условиям заключенного договора. Страховая выплата, приходящаяся на цессионера, не может превышать сумму страховой выплаты по договору прямого страхования.

Документами, подтверждающими  возникновение обязательства страховой  организации по осуществлению страховой  выплаты, могут быть:

- двусторонний  акт о наступлении страхового  случая, подписанный со страхователем;

- двусторонний  акт о наступлении страхового случая, подписанный с медицинским учреждением или другим лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы) по предмету договора страхования;

- страховой акт,  подписанный только налогоплательщиком - страховой организацией;

- решение страховой  организации о страховой выплате;

- любые другие  документы, содержащие согласие (акцепт) налогоплательщика произвести  страховую выплату и удовлетворяющие  требованиям, предъявляемым к  первичным документам. Перечень  документов, являющихся основанием  для осуществления страховой выплаты, должен быть отражен в учетной политике.

     При осуществлении аудиторской процедуры N 4 необходимо обратить внимание на обоснованность выплат. Обоснованной признается выплата, если страховое событие попадает в период действия договора страхования, соответствует страхуемым рискам. Особое внимание обращается на выплаты, которые по срокам близки или совпадают с датами начала и окончания действия договора. Аудитор проверяет, имели ли место случаи, когда страховые выплаты произведены до того, как поступили страховые премии, совпадают ли даты страхового случая с указанными в заявлении страхователя, журнале регистрации убытков и первичных документах, подтверждающих страховой случай, анализирует ситуации осуществления выплат страхового возмещения по событиям, произошедшим до начала или после окончания срока действия договора страхования, без наличия необходимых подтверждающих документов, предусмотренных правилами страхования.

     В соответствии с программой аудиторской  проверки собираются сведения о наличии оплаченных убытков в оперативных отделах на основании результатов динамики коэффициентов выплат с выделением тех временных периодов, в которых отмечено превышение коэффициентов выплат над средними. Проверяются нетипичные операции по счету 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", соответствие сумм выплат, отраженных на этом счете, суммам возмещения, зафиксированным в актах на страховую выплату. По результатам вскрываются наиболее значительные отклонения (превышение) произведенных страховых выплат.

Аудитор анализирует  действующую в страховой организации  систему регистрации и экспертизы страховых случаев (аудиторская  процедура N 6). При проверке операций по возврату страховых премий (взносов) и выкупных сумм следует учесть, что они могут осуществляться в следующих ситуациях:

- досрочного  прекращения или изменения условий  (уменьшение страховой суммы и  т.д.) договора страхования, сострахования,  относящегося к виду страхования  иному, чем страхование жизни;

- досрочного  прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования жизни в случаях, предусмотренных условиями этих договоров;

- досрочного  прекращения договора страхования  (основного) или договора перестрахования. 

3. Сущность оценки страховых выплат

     К аудиторской проверке может быть привлечен эксперт, поскольку аудитор  не обязан обладать знаниями эксперта. Эксперт - это физическое лицо или  фирма, обладающая специальными знаниями, навыками, опытом в конкретной области (в данном случае - страховой отрасли), отличной от бухгалтерского учета и аудита. Эксперт может быть штатным работником страховой организации или аудитора либо привлекаться к работе на договорной основе. Работа эксперта может быть использована:

- для оценки  отдельных видов активов, определения их количества или физического состояния;

- для определения  объема выполненных страховых  услуг;

- для юридического  толкования договоров страхования,  сострахования, перестрахования  и нормативных актов и др.

Кроме этого, аудитор  должен учитывать существенность рассматриваемых статей отчетности, риска искажения, количества и качества имеющихся доказательств. Аудитор при оценке работы эксперта рассматривает:

- использованные  первичные документы, допущения  и методы, последовательность их  применения;

- итоги работы  эксперта в свете результатов,  полученных аудитором при оценке  страховой и инвестиционной деятельности  у клиента.  
 
 

Заключение

    В ходе аудиторской проверки страховой  компании проверяются как общие  вопросы, свойственные предприятиям других отраслей народного хозяйства, так и специфические операции. Основной статьей расходов страховщика являются страховые выплаты, поэтому проверке обоснованности этих выплат уделяется большое внимание. Аудитор проверяет, когда было подано заявление, условия страхования, своевременность выплаты страхового возмещения и так далее.

    Все страховые выплаты производятся при наступлении страхового случая.

    Страховой случай - это совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу или выгодоприобретателю. Страховое событие должно обладать признаками вероятности и случайности наступления.

    В имущественном страховании страховая  выплата - это страховое возмещение, в личном страховании (страховой  случай происходит с личностью страхователя или третьего лица) - это страховое  обеспечение. Основанием для принятия решения о страховой выплате служат заявление страхователя и страховой акт (аварийный сертификат), если иное не предусмотрено договором страхования или законом. 
 
 

    Список  используемой литературы

1. Бухгалтерский учет, анализ и аудит деятельности страховых организаций/В.И. Петрова, А.Ю.Петрова, Г.А. Скачко, - Финансы и статистика, 2008г – 400с.:ил.
2. Гвозденко А.А. Финансово-экономические методы страхования - М.: Финансы и Статистика, 2008
3. Белкин Р.С. Собирание, исследование и оценка доказательств, сущность и методы – М.: Наука, 2006
4. Бланд Д. Страхование: принципы и практика - М.: Финансы и Статистика, 2009
5. Хмельницкий В.А. Контроль и аудит, - Минск: Современная школа, 2006
6. buh7.ru