Аудиторские процедуры при проверке формирования финансовых результатов и использования прибыли

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы аудиторской  деятельности 5

1.1. Принципы  аудита, их классификация 5

1.2. Сопутствующие  аудиту услуги 11

1.3. Внешний  контроль качества аудиторской деятельности 16

Глава 2. Планирование аудиторской проверки 22

2.1 Составление  плана и программы аудита 22

2.2 Определение  уровня существенности 26

2.3 Оценка  аудиторского риска 32

Глава 3. Аудиторские процедуры при проверке формирования финансовых результатов  и использования прибыли 38

3.1 Аудиторская  проверка формирования финансовых результатов 38

3.2 Аудиторская  проверка использования прибыли 45

3.3 Автоматизация  аудита 51

Заключение 57

Список  использованной литературы 59

Приложения

Введение

     В условиях рыночной экономики значение аудита как одной из форм экономического контроля неуклонно возрастает. Это обусловлено практической необходимостью, так как именно предприятие (хозяйствующий субъект) в первую очередь заинтересовано в том, чтобы подтвердить достоверность годового отчета предприятия, предоставляемого всем заинтересованным пользователям.[48]

     Аудит учета операций по формированию финансовых результатов деятельности организации и использованию прибыли – это одно из наиболее важных направлений аудиторской деятельности, главной целью которой является проверка достоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на законность и правильность распределения и использования прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после налогообложения.

     Прибыль - это основной обобщающий качественный показатель деятельности предприятия и характеризующий конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим немаловажное значение имеет четко отлаженная организация контроля за формированием прибыли как со стороны налоговых, внутрихозяйственных служб, так и аудиторских организаций в пределах компетенции каждой из них.

     Целью данной курсовой работы явилось изучение аудита формирования результатов и использования прибыли.

     Предмет исследования – процесс формирования финансовых результатов и направления  использования прибыли.

     Исходя  из поставленной цели, в курсовой работе предстоит решить следующие задачи:

• изучить теоретические аспекты аудиторской деятельности;
• провести планирование аудиторской проверки
• изучить теоретические аспекты формирования финансовых результатов деятельности предприятия;
• изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита формирования и распределения прибыли;
• проанализировать основные источники информации проверки;
• выявить типичные ошибки при формировании финансовых результатов и использовании прибыли.

     Объектом  исследования явилось общество с  ограниченной ответственностью «Ликероводочный завод ОША».

     Актуальность  данной курсовой работы обуславливается  тем, что обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов позволяет выявить и проанализировать тенденции формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

     Методологической  основой исследований явились учебная, научная и методическая литература по рассматриваемой проблеме, а также  законодательные и нормативные  документы, регулирующие аудиторскую деятельность и отражение в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию прибыли.

Глава 1. Теоретические основы аудиторской  деятельности

1.1. Принципы  аудита, их классификация

     Понятие аудита и аудиторской деятельности раскрывается в федеральном законе «Об аудиторской деятельность» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. В соответствии с пунктом 3 статьи 1 закона № 307-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

     Сущность  аудита заключается не только в подтверждении  или неподтверждении достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и в оценке эффективности хозяйственной  деятельности аудируемых лиц, их способности  продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течение следующего за отчетным года.[38]

     Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.[2]

     Аудиторской деятельностью в Российской Федерации  имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические  лица – аудиторские организации  независимо от вида собственности, в  том числе иностранные и созданные  совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

     В процессе выполнения своих профессиональных обязанностей аудитор обязан руководствоваться  нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также принципами аудита.

     Принцип (от латинского principium - начало, основа) представляет собой исходное положение  какой-либо теории, учения, науки. В  аудите с помощью системы принципов  устанавливаются базовые понятия, правила, определяется логика аудиторских процедур.[18]

     Принципы  аудита – это общепринятые соглашения относительно правил поведения аудиторов, целей и характера выполняемых ими аудиторских процедур и подготовки аудиторского заключения.

     Содержание  основных принципов аудита раскрывается в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности и кодексе этики аудиторов. Так ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет основные этические принципы аудита:

• независимость - отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшим должностным лицом клиента его связывают родственные отношения;
• честность - обязанность обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности; аудитор не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта;
• объективность - непредвзятое и беспристрастное рассмотрение любых профессиональных вопросов, а также недопущение конфликта интересов;
• профессиональная компетентность и добросовестность -постоянная поддержка аудитором своих знаний и навыков на высоком уровне, обеспечивающих предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве, оказание профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей;
• конфиденциальность - обязанность обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности; аудитор не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта;
• профессиональное поведение - поддержка высокой репутации профессии и воздерживание от совершения проступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.[5]

     На  сегодняшний момент существует несколько  подходов к классификации принципов  аудита.

     Сторонники  первой классификации, в частности  Касьянова С. А. и Климова Н. В., предлагают классифицировать принципы по трем группам:

1. Законодательно установленные принципы, регулирующие аудиторскую деятельность;
2. Этические принципы
3. Принципы, разграничивающие аудит от сопутствующих ему услуг.

     К первой группе принципов, регламентируемых Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ, относятся:

• независимость
• конфиденциальность

     В группу этических принципов входят такие как:

• честность
• объективность
• профессиональная компетентность и должная тщательность
• профессиональный скептицизм – критическая оценка весомости полученных аудиторских доказательств и внимательное изучение аудиторских доказательств, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства, чем ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.
• конфиденциальность – неразглашение информации, особенно в условиях длительного поддержания связей с партнерами.

     К третьей группе принципов относится принцип разумной уверенности, разграничивающий аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности от сопутствующих аудиту услуг.

     Принцип разумной уверенности действует на всем процессе получения аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод о наличии существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

     Иную  классификацию принципов аудита предлагает Хахонова Н. Н. В соответствии с ней можно выделить следующие классификационные группы принципов:

1. принципы регулирования аудита
2. принципы проведения аудита.

     Основные  принципы регулирования аудита –  это этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента.

     В их число входят:

• независимость
• честность
• профессиональная компетентность
• объективность
• добросовестность
• конфиденциальность
• профессиональное поведение
• профессиональный скептицизм

     Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться ими при разработке нормативных документов, регулирующих аудит.

     Основные  принципы проведения аудита – это  правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

     В их число входят:

• Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
• Определение объема аудита
• Планирование аудита
• Сбор аудиторских доказательств
• Оформление аудиторских документов
• Подготовка аудиторского заключения.

     Оценка  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятым в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки выясняют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

     Определение объема аудита. Аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

     Планирование  аудита. Оно предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента.

     Сбор  аудиторских доказательств. В ходе проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета и являются достоверными.

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

     Оформление  аудиторских документов. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

     Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить сове профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

     Подготовка  аудиторского заключения. Согласно статье 6 Закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ, аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с законодательством Российской Федерации и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

     Обязанность соблюдения аудитором этических  принципов позволяет клиенту быть уверенным в качестве предоставляемых ему аудиторских услуг, а это значит, что аудиторская организация может рассчитывать на положительные отзывы и дальнейшее сотрудничество. Поэтому в процессе осуществления своей деятельности аудитору необходимо следовать общепринятым принципам аудита.[48] 

1.2 Сопутствующие  аудиту услуги

     Кроме проведения независимой аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать и сопутствующие аудиту услуги, примерный перечень которых содержится в Законе об аудиторской деятельности № 307-ФЗ.

     Оказание  сопутствующих услуг – это  предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями  помимо проведения аудиторских проверок.

     В соответствии с п. 7 Закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ к сопутствующим аудиту услугам относятся:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
• правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• обучение в установленном действующим законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и др.

     К другим услугам, дополняющим этот перечень, можно отнести услуги аудиторского характера, указанные в ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами». В число таких услуг входят:

     а) обзорные проверки финансовой отчетности;

     б) согласованные процедуры аудиторского характера;

     в) компиляция финансовой информации.[9]

     Обзорная  проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями. Несмотря на то, что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются.[12]

     Цель  выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором  процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.

     Поскольку аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным  согласованным процедурам в отношении  финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.[10]

     Компиляция  финансовой информации - сбор, классификация  и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация. Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.[11]

     Необходимо  отметить, что ФПСАД № 24 не применяется к другим видам сопутствующих аудиту услуг, однако в процессе оказания этой последней группы услуг аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству.

     Основное  предназначение аудиторских услуг, предусмотренных ФПСАД № 24, — оказание услуг по проведению аудиторской проверки (анализу, экспертизе) финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с использованием широкого спектра специальных подходов и процедур, направленных на подтверждение финансовой отчетности субъекта и уменьшение уровня информационного риска для пользователей такой отчетности.

     В данном федеральном стандарте аудит понимается как независимая проверка финансовой отчетности с целью выражения профессионального мнения о ее достоверности отграничивать от других услуг аудиторского характера.

     Сопутствующие аудиту услуги классифицированы на совместимые  с проведением у этого же клиента  обязательной аудиторской проверки и несовместимые у этого же клиента обязательной аудиторской  проверки.

     К услугам, совместимым с проведением обязательной аудиторской проверки, относят:

• Постановка бухгалтерского учета;
• Контроль за ведением учета и составлением отчетности;
• Контроль за начислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей;
• Анализ хозяйственной и финансовой деятельности;
• Оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• Представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;
• Проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в области экономики и права;
• Разработка и издание методических пособий и рекомендаций по вопросам экономики и права;
• Компьютеризация бухгалтерского учета и смежных вопросов;
• Консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, финансов, хозяйственного права и другим смежным вопросам;
• Информирование и экспертное обслуживание;
• Подбор и тестирование бухгалтерского персонала и другие услуги.

Услугами, несовместимыми с проведением обязательной аудиторской проверки, являются:

• Ведение бухгалтерского учета;
• Восстановление бухгалтерского учета;
• Составление налоговых деклараций;
• Составление бухгалтерской отчетности.

     В соответствии с еще одной классификацией, сопутствующие аудиту услуги подразделяются на услуги, действия, услуги контроля и информационные услуги.

     Услуги  действия – услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее  экономическим субъектом не созданных.

     К услугам контроля относятся –  услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с проверяемой фирмой; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей.

     Информационными услугами являются услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, издание методических рекомендаций и так далее.

     Порядок оказания сопутствующих аудиту услуг  определяется соответствующими ФПСАД. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих аудиторских стандартов аудиторской деятельности по планированию, документированию, контролю качества и т.д.

     При оказании сопутствующих аудиту услуг  аудитор обязан следовать тем же принципам, что и при оказании аудиторских услуг, — честности, объективности, конфиденциальности и т.п. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской деятельности по планированию, документированию, контролю качества и т.д.

     Оказание  услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций выполнения следующих требований:

• действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированным в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.);
• планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;
• документировать ход выполнения работ или оказания услуг;
• при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;
• подготавливать типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг; эти формы рекомендуется применять на постоянной основе;
• в крупных аудиторских организациях иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту;
• по итогам выполнения работ (услуг) подготавливать документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

1.3. Внешний  контроль качества аудиторской деятельности

     Федеральным законом № 307-ФЗ установлена обязательность внутреннего и внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

     Необходимость контроля качества аудита в значительной степени связана с вероятностью того, что некоторые аудиторские проверки могут оказаться несостоятельными. Несостоятельность аудита — это ситуация, когда аудитор приходит к неточному выводу в результате аудиторской проверки и представляет ошибочное заключение.