Аудиторские риски и собенности аудита в строительных организациях и на примере ЗАО «ВАД»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

Аудит в основных отраслях народного хозяйства

на тему:

Аудиторские риски и собенности аудита в строительных организациях и  на примере ЗАО «ВАД»

 

 

 

Руководитель: к.э.н., доцент Малий Н.А.

Выполнила: студентка гр. 10-БУ

Васильева И.А.

Сдана на проверку: "___"___________2014 г.

Допущена к защите: "___"__________2014 г.

На доработку: "___"_________Подпись:_____

После доработки: "___"______Подпись:_____

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Калининград

2014 г.

 

 

Содержание

 

Введение_________________________________________________________3

1.Теоретические аспекты аудита  в строительных организациях ___________5

1.1 Понятие аудита и особенности аудита в строительстве _______________5

1.2 Цели и задачи аудита затрат  строительной организации_______________7

2.Аудиторские риски ____ __________________________________________9

1. Краткая технико-экономическая характеристика ЗАО «ВАД»__________9

2.2 Понятие и виды аудиторских рисков______________________________15

2.3 основные методы оценки аудиторских рисков _____________________18

3. Пути снижения аудиторских  рисков_______________________________23

3.1 Снижение уровня аудиторского  риска по компонентам______________23

3.2 Снижение риска в зависимости от его вида_________________________26

Заключение______________________________________________________28

Список используемой литературы___________________________________30

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Строительство как отрасль экономики подразумевает и строительство новых объектов, и восстановление уже существующих путем их текущего и капитального ремонта, а также работ по реконструкции. Продукцией строительства являются законченные и подготовленные к вводу в действие новые и реконструируемые промышленные предприятия и цеха, жилые дома, общественные здания и другие объекты. Строительные организации в качестве хозяйствующих субъектов экономики характеризуются рядом отраслевых особенностей в технологии производства, организационно-правовых основах деятельности, системе бухгалтерского учета и налогообложения.

Так, строительство отличается от других отраслей тем, что конечный продукт его всегда неподвижен относительно земли, индивидуален (даже если объекты построены по одному и тому же проекту), и рассчитан на длительную эксплуатацию. Особенностями строительства являютсятакже длительность проектирования и строительства объекта, многообразие видов строительно-монтажных работ при строительстве каждого объекта, зависимость сроков и качества строительства от месторасположения объекта, природных условий и даже времени года.

Все это обуславливает порядок ценообразования в строительстве и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, многоступенчатую систему расчетов между участниками процесса строительства объекта недвижимости.

В настоящее время правовое регулирование договорных отношений участников строительства и, как следствие, особенности бухгалтерского и налогового учета приобрели особое значение для субъектов хозяйственной деятельности. Все эти проблемы, а также необходимость подтверждения достоверности показателей деятельности хозяйствующего субъекта, являющихся индикатором эффективности деятельности организации, и на основании которых принимаются пользователями управленческие решения, подтверждается аудиторами, что, в свою очередь, обусловливает актуальность темы данной курсовой работы.

Цель работы - теоретическое исследование вопросов, связанных с аудитом операций в строительных организациях.

Задачей данной работы является рассмотрение организации и методики проведения аудита и расчета аудиторских рисков в строительной организации.

В данной работе рассматривается документация организации ЗАО «ВАД», основным видом деятельности которой являются все виды работ в дорожной отрасли.

Поскольку объем работы ограничен, мы рассматриваем только наиболее актуальные и важные вопросы.

 

1.Теоретические  аспекты аудита в строительных  организациях

 

1. Понятие аудита и особенности аудита в строительстве

 

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организации, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудит строительных организаций (компаний), как и их деятельность в целом, характеризуется рядом отраслевых особенностей технологии производства, организационно-правовых основ деятельности, систем бухгалтерского учета и налогообложения.

Особенности аудита строительных организации обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости.

Эффективная организация системы учета расходов - насущная проблема многих строительных организаций. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. С учетом того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, возрастают требования к системе, которая должна обеспечивать получение оперативной и достоверной информации для принятия соответствующих решений.         Особенно острую потребность в подобной информации испытывают субъекты, финансирующие капитальное строительство, т.е. инвесторы. Оказать помощь в решении этих проблем - задача аудита строительных организаций (компаний).

Актуальность контроля калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить о целесообразности выделения аудита в строительстве как самостоятельной услуги.

Аудит строительных организаций (компаний) проводится с учетом общих принципов, но, несомненно, имеет свою специфику. В зависимости от поставленных задач, выделяют следующие варианты проверки:

• проверка от имени инвестора деятельности заказчика или подрядчика;
• проверка от имени застройщика (инвестора и заказчика в одном лице) результатов деятельности подрядчика и расчетов с ним;
• проверка от имени головной компании строительной деятельности филиалов;
• комплексная проверка достоверности отчетности строительной организации в рамках обязательного аудита.

Аудит в строительстве требует повышенного внимания к определенным процедурам. При проведении аудита строительных организаций (компаний) специалисты делают акцент на следующих направлениях:

• оценка сохранности (возможно проведение инвентаризации) материальных ценностей с акцентом на дорогостоящие и легко реализуемые запасы;
• проверка правильности формирования стоимости материалов при их списании на производство строительных работ;
• проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ, которая осуществляется при участии в инвентаризации строительных объектов аудитора путем сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ.

 

 

 

1.2 Цели и задачи аудита затрат  строительной организации

 

Специфическим вопросом при аудите подрядных строительных организаций является рассмотрение особенностей формирования себестоимости строительных работ. На любом предприятии вопрос учета затрат и формирования себестоимости является центральным и наиболее трудоемким, а для целей аудита в сфере строительства представляется наиболее интересным.

Целью проверки затрат в строительных организациях является:

1. Проверка законности отнесения затрат на производство строительных работ;
2. Правильности документального отражения затрат;
3. Неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования;
4. Распределения затрат между отдельными объектами строительства и незавершенным производством строительных работ;
5. Списания сумм накладных расходов и способов их распределения;
6. Включение в себестоимость различных видов расходов (на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов).

Задачами проверки учета затрат являются:

• определению правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов;
• определению права собственности на строительные материалы, машины и механизмы;
• оценке основных и оборотных средств, используемых на капитальное строительство;
• оценке достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов;
• проверке правильности составленной корреспонденции счетов.
• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
• арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудиторские риски

 

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ЗАО «ВАД»

 

ЗАО «ВАД» (Высококачественные Автомобильные Дороги, Санкт-Петербург) –одна из крупнейших российских дорожно-строительных компаний, выполнившая за последние восемь лет устройство асфальтобетонных покрытий на площади более 11 млн кв. м. На ее долю приходится не менее половины работ по асфальтированию и реконструкции улиц в Санкт-Петербурге. В 2004 году ЗАО «ВАД» уложило асфальтобетон в покрытие на 212 километрах дорог при средней ширине 8 м.

ЗАО «ВАД» лицензировано Госстроем РФ и выполняет все виды работ в дорожной отрасли: проектирование, строительство, реконструкцию, ремонт, содержание автомобильных дорог всех категорий, осуществляет функции генерального подрядчика на крупных строительных объектах.

Специалистами ЗАО «ВАД» построено сотни километров новых дорог в Республике Карелия, Вологодской, Ленинградской, Ярославской и Калининградской областях, которые стали скоростными магистралями.

Ежегодно усилиями предприятия выполняется ремонт более 100 километров федеральных и региональных магистралей.

С момента создания компания придерживалась неизменного правила: качество объектов должно быть безупречным.

ЗАО «ВАД» дает на свои объекты гарантию 7 лет.  
 Компания ЗАО «ВАД» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

• Строительство
• Строительство зданий и сооружений
• Строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений

Производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов

Успехи предприятия достойно отмечены федеральными и региональными органами власти, бизнес-сообществом и общественностью:

В 2004 году ЗАО «ВАД» признано лучшим дорожно-строительным предприятием России. Компания вручена золотая медаль победителя международного конкурса «Ассоциация содействия промышленности» (Париж 2004 г.).

С 2004 года ЗАО «ВАД» бессменно побеждает в конкурсе «Строитель года» в номинации "Лучшее дорожно-строительное предприятие Санкт- Петербурга".

В 2007 году ЗАО «ВАД» стало победителем конкурса «Дороги России 2007». Номинация «Лучшая подрядная организация России по строительству и ремонту автомобильных дорог» (Москва).

ЗАО «ВАД» за время своего существования освоило и внедрило в производство целый ряд прогрессивных технологий строительства и ремонта автомобильных дорог, позволяющих значительно улучшить качество дорожно-строительных работ, увеличить долговечность дорожных конструкций и повысить темпы производства работ:

1. Фирма  «ВАД» первая не только в  России, но и в Европе освоила  технологию укладки асфальтобетонных  покрытий с помощью перегружателя  асфальтобетонной смеси «Shuttle Buggy» фирмы ROADTEC (США). Эта технология позволяет быстро и непрерывно укладывать дорожные покрытия, ликвидируя температурную и гранулометрическую неоднородность асфальтобетонной смеси. Ровность покрытий на всех объектах ЗАО «ВАД» соответствует оценке «Отлично» или «Очень хорошо» по европейским нормам IRI.

2. Энерго- и ресурсосберегающая технология холодной регенерации асфальтобетонных покрытий и оснований с применением мобильной смесительной установки КМА-200 фирмы «WIRTGEN» (Германия) позволила сократить сроки и существенно удешевить ремонт дорог, за счет вторичного использования материалов старой дорожной конструкции.

3. Контроль  качества устройства щебеночных  оснований выполняется с помощью  установки динамического нагружения ZFG-02 (Германия), по критериям модуля деформации на поверхности слоя основания.

4. На грунтовых виброкатках Hamm и Dynapac (Германия, Швеция), установлена электронная система контроля качества уплотнения грунтов и щебеночных оснований.

5. Уплотнение  асфальтобетонных смесей в основаниях  и покрытиях выполняется путем  комбинированного использования  и правильного подбора современных гладковальцевых вибрационных и статических катков (разработка ЗАО «ВАД»).

6. Геодезическое  сопровождение производства строительных  работ осуществляется с использованием  электронных полностью роботизированных  тахеометров и систем GPS позиционирования  фирмы «Trimble» (США) последнего поколения.

7. ЗАО  «ВАД», одно из первых предприятий  в России, перешло на выпуск  асфальтобетонных смесей из высокопрочного  кубовидного щебня узких фракций  габброидных пород.

На базе предприятия создан мощный производственно-технический комплекс, включающий в себя автотранспортный парк, ремонтные мастерские и сервисный центр VOLVO.

Производственные участки ЗАО «ВАД» укомплектованы современной высокопроизводительной техникой ведущих мировых производителей:

Автосамосвалы Volvo 60 шт.

Автосамосвалы КамАЗ 30 шт.

Седельные тягачи Volvo, Mersedes и КамАЗ 19 шт.

Автосамосвалы шарнирно-сочлененные карьерные Volvo 29 шт.

Асфальтоперегружатели  Shuttle Buggy SB-2500 8 шт.

Асфальтоукладчики Vogele и Titan всех типоразмеров 21 шт.

Катки асфальтовые Dynapac, Hamm и Bomag 56 шт.

Катки грунтовые Dynapac и Hamm  24 шт.

Фрезы дорожные большие Wirtgen 5 шт.

Фрезы дорожные малые Wirtgen 9 шт.

Автогрейдеры Volvo и отечественные 19 шт.

Бульдозеры Caterpillar, Dresta, Komatsu и отечественные 36 шт.

Погрузчики Dresta, Komatsu, Volvo и отечественные 55 шт.

Экскаваторы Volvo и Gradall 76 шт.

Всего более 1000 единиц строительной техники.

Организационная структура предприятия выглядит следующим образом:

Рис. 1. Организационная структура организации ЗАО «ВАД»

В Калининграде компания зарегистрирована 19 июня 2009 года регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области. Генеральный директор организации в Санкт-Петербурге - Абрамов Валерий Вячеславович, а директор филиала в Калининграде – Евсюков Николай Николаевич.

В Калининграде были проделаны следующие работы и построены следующие объекты: Приморской кольцо, подъезд к аэропорту Храброво, трасса от Калининграда до Зеленоградска, трасса от Зеленоградска до Светлогорска к подъезду к Пионерску, на данный момент происходит ремонт дороги на Сельме.

Для того чтобы охарактеризовать организацию ЗАО «ВАД» с экономической точки необходимо проанализировать баланс организации за декабрь 2013 года (Приложение 1), так же проанализировать  отчет о финансовых результатах за январь-декабрь  2013 (Приложение 2). Расчеты представлены в таблице № 1.

Таблица 1.

Анализ экономических показателей хозяйственной деятельности за 2013-2012 гг.

Показатель (примерный перечень)	2013	2012	Абсолют. отклон.	Темп прироста, %
1.Выручка (тыс. руб.)	42 050	35 543	+6507	18,31
2.Себестоимость  продаж (тыс. руб.)	(37 981)	(41 046)	-3065	-7,47
3. Прибыль от продаж (тыс. руб.)	195	(8 965)	+9160	97,68
4. Чистая прибыль (тыс. руб.)	(1 163)	860	-2023	-35,23
5. Основные средства (тыс. руб.)	4 548	18 106	-13558	-74,88
6. Запасы (тыс. руб.)	1256	4 663	-3407	-74,04
7. Фондоотдача	9,25	1,96	+7,29
8. Материалоотдача	13,48	7,22	+6,26	+86,70

 

Выручка - сумма денежных средств, поступивших от реализации товаров и услуг за определенный период времени (отчет о финансовых результатах, строка 2110).

Себестоимость продаж - себестоимость реализованных товаров, продукции и услуг (отчет о финансовых результатах, строка 2120).

Прибыль от продажи продукции определяется как разница между выручкой от продажи продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), себестоимостью проданных товаров, коммерческих и управленческих расходов (отчет о финансовых результатах, 2200).

Чистая прибыль - определяется как разница между налогооблагаемой прибылью и величиной налога на прибыль (отчет о финансовых результатах, строка 2400).

Основные средства - остаточная стоимость основные средств, определяемая как разница между дебетовым сальдо по счету 01 «Основные средства» и кредитовым сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» (бухгалтерский баланс, строка 1150).

Запасы - это стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т. д.) за минусом счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (бухгалтерский баланс, строка 1210).

Фондоотдача  определяется как отношение выпуска продукции к стоимости основных фондов.

Материалоотдача - это отношение стоимости выпущенной продукции к стоимости затраченных материалов.

По сравнению с 2012 годом в 2013 году выручка предприятия увеличилась на 6507 тыс. руб., при этом было выявлено, что себестоимость снизилась на 3065 тыс. руб., за счет этого увеличилась прибыль от продаж на 9160 тыс. руб. Снизилась стоимость основных средств (на 13558 тыс. руб.) и запасов (3407 тыс. руб.). При этом фондоотдача и  материалоотдача в период  с 2013 по 2012 год увеличились.

 

2.2 Понятие и виды аудиторских рисков

 

Виды и порядок определения аудиторского риска отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) №8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыделенных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единиц и проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Аудиторский риск включает следующие составные части:

• Внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

1) Под внутрихозяйственным риском (чистым или неотъемлемым риском) понимают субъективно определяемую  аудитором вероятность появления  существенных искажений в данном  бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных  операций, отчетности экономического  субъекта в целом до того, как  такие искажения будут выявлены  средствами системы внутреннего  контроля или при условии допущения  отсутствия таких средств.

2) Под  риском средств контроля понимают  субъективно-определяемую вероятность  того, что существующие на предприятии  и регулярно применяемые средства  системы бухгалтеского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющимися существенными по отдельности и в совокупности, риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета, надежности средств контроля является взаимно дополняющими категориями, высокой надежности соответствует низкий риск.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля ЗАО «ВАД», которые являются взаимодополняющими категориями:

• высокой надежности соответствует низкий риск;
• средней надежности соответствует средний риск;
• низкой надежности соответствует высокий риск. 

Аудитор обязан изучить и оценить систему внутреннего контроля, контрольную среду и отдельные средства контроля, что следует делать в 3-х следующих этапах:

1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля организации ЗАО «ВАД»
2. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля
3. Подтверждение достоверности оценки внутреннего контроля

3) Под  риском ауд.процедур понимают субъективно-определяемую вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки ауд.процедуры не позволяет обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо совокупности.

Риск не обнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора.

  Аудитор несет ответственность за выполнение соответствующих процедур по сбору информации, призванной обеспечить выявление существенных ошибок, которые могут повлиять на достоверность отчетности, ауд.процедуры, используемые для получения подробной информации делятся на 2 категории, это

1. Ауд.проверка элементов операций и остатков средств на счетах
2. Аналитические процедуры сбора дополнительной информации о денежных суммах на счетах

Аудитор обязан на основе риска учета и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск не обнаружения и с учетом минимизации риска не обнаружения спланировать соответствующие ауд.процедуры, существование обратной связи между риском не обнаружения и комбинацией риска учета и риска контроля. Высокие значения риска учета и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, на сколько возможно, величину риска не обнаружения и тем самым свести общий ауд.риск до приемлемого значения; низкие значения риска учета и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск не обнаружения, при этом получить значение общего значения ауд.риска.

 

3. Основные методы оценки аудиторских рисков

 

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный);