Аудиторские риски – процедуры снижения до приемлемого уровня

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования 

«Хакасский  государственный университет им. Н.Ф. Катанова»

Институт  экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине: Аудит: практический аудит

на тему: Аудиторские риски – процедуры снижения до приемлемого уровня 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила: 

Проверила:  
 

Доступ  к защите

Оценка

Подпись руководителя 
 

, 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. виды и состав аудиторских рисков 5
1. Понятие и виды аудиторского риска 5
2. Составные элементы аудиторского риска и порядок их оценки 7 
2. состав обстоятельств повышенного риска и пути его снижения 16
1. Факторы, оказывающие влияние на величину аудиторского

риска 16

2. Существенность и аудиторский риск. 21
3. Страхование аудиторских рисков 27

Заключение 29

библиографический список 32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ведение

     Сущность  аудиторского  риска  состоит  в  том,  что  аудитор   может допустить некоторые погрешности  в  своей работе и при подведении  общих итогов сделать неверные выводы.

     Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о  достоверности данных внешней отчетности во всех существующих отношениях, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

     Аудитор обязан изучать эти риски в  ходе работы, оценивать их и документировать  результаты оценки. Также необходимо принять во внимание все факторы влияющие на аудиторский риск.

     При проведении аудита аудитор должен принять  необходимые меры для того, чтобы  снизить аудиторский риск до разумного  минимального уровня.

     Для снижения аудиторского риска следует  руководствоваться правилом: чем больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного изучения, и чем более убедительным является анализ, тем меньшим будет объем выборки.

     Поскольку ответственность аудиторов очень  высокая, т. е. высок риск аудиторской проверки, возникает необходимость страхования аудиторского риска. Наличие договора страхования позволяет переложить бремя возмещения убытков на страховую организацию. Ведь никто не может быть застрахован от ошибок и упущений при осуществлении профессиональных обязанностей, а вред, причиненный такими ошибками, может оказаться весьма значительным.

     Актуальность  темы состоит в том, что аудиту всегда внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.

     Объектом исследования является аудиторские риски, а предметом исследования стали пути его снижения.

     Основной целью данной работы является изучить аудиторские риски и его компоненты.

     В соответствии с поставленной целью были проработаны следующие задачи для достижения цели:

     - Изучить понятие и виды аудиторского риска;

     - Рассмотреть составные элементы аудиторского риска и порядок их оценки;

     - Раскрыть факторы, оказывающие влияние на величину аудиторского риска;

     - Обобщить существенность и аудиторский риск;

     - Рассмотреть страхование аудиторского риска.

     Основными источниками данных для написания работы послужили труды ученых, экономистов, аудиторов, а также бухгалтеров по вопросам аудиторской деятельности, организации аудиторской проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. виды  и состав аудиторских  рисков

1. Понятие и виды аудиторского риска

     Одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей.

     Принимая  во внимание тот факт, что аудитор  не подтверждает каждую заключенную  клиентом сделку, он не может сделать  больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности  в его правомерности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена, следовательно, аудитор должен принять необходимые меры, для снижение уровня риска.

     Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения¹.

     Определение соответствующих терминов в российском стандарте аудита полностью соответствует  изложенному в международном аналоге (МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»).

     С точки зрения общего подхода аудиторский риск представляет собой возможность выдачи неверного (ложного) заключения после завершения всех аудиторских процедур.

     Теоретически  возможно два варианта проявления аудиторского риска:

     1) Выражение мнения о недостоверности финансовой отчетности аудируемого лица, в то время как на самом деле отчетность достоверна;

     2)  Выражение мнения о достоверности  финансовой отчетности аудируемого  лица, в то время как на самом  деле отчетность недостоверна.

     Первый  случай проявления аудиторского риска существует больше теоретически. Он редко встречается на практике. Скорее всего, является следствием некомпетентности аудитора. Второй случай напротив не редкое явление, которое может иметь самые негативные последствия для аудитора и аудиторской организации². 

     С практической точки зрения, аудиторский  риск состоит из набора рисков. Как  правило, выделяются следующие основные виды рисков:

     • аудиторский или общий риск;

     • внутренний риск;

     • риск контроля;

     • риск необнаружения;

     • риск анализа;

     • риск при проверках по существу;

     • риск выборочного исследования;

     • предпринимательский риск и т.д.

Аудиторский риск складывается из:

     • риска, который несет аудитор  в связи с тем, что отдельный  счет бухгалтерского учета содержит материальные ошибки (состоит из двух компонентов — внутрихозяйственный риск и контрольный риск);

     • риска, при котором аудиторские  процедуры не позволяют обнаружить реально существующие нарушения (риск необнаружения).

     Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

     - конкурентоспособности аудитора;

     - недружественной рекламы деятельности  аудитора;

     - вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

     - финансового состояния клиента;

     - характера операций клиента;

     - компетентности администрации и  учетного персонала клиента;

     - сроков проведения аудита и  т.д.

     Аудитор в ходе аудита должен анализировать  риски, связанные с аудируемым лицом³:

1. Риски хозяйственной деятельности. Являются результатом хозяйственных условий, обстоятельств которые могут повлиять на способность аудируемого лица достигать своих целей и реализовывать свои стратегии. Риски хозяйственной деятельности может возникнуть в следствии каких – либо изменений или возникших сложностей в деятельности, в тоже время не способность разобрать необходимость внесения изменений в деятельность может также привести к риску. Изменения в деятельности могут произойти, в частности, в результате разработки нового вида продукции.
2. Риски существенного искажения финансовой информации. Он связан с тем, что система внутреннего контроля является не достаточно эффективной, что приводит к значительным искажениям финансовой отчетности. Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности.

     Все это влияет на величину аудиторского риска, значение которого должно непрерывно контролироваться аудитором.

2. Основные составные элементы аудиторского риска и порядок их оценки.

     Принято считать, что аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения⁴.

     Аудитору  следует использовать свое профессиональное суждение,  чтобы оценить аудиторские риск, разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

     Методы  оценки аудиторского риска: качественный, количественный.

     Качественный заключается в том, что аудитор исходя из соответствующего опыта, знания клиента определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий, и использует эту оценку при планировании.

     Количественный метод заключается в использовании модели аудиторского риска. Модель аудиторского риска⁵:

     ПАР = ВХР *РК * РН           (1)

     где ПАР — приемлемый аудиторский  риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот  факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

     ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная  величина). Выражает вероятность существования  ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

     РК — риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

     РН  — риск необнаружения (относительная  величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские  процедуры и подлежащие сбору  доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

     Применяя  модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими тремя способами.

     Первый  способ поможет в оценке плана  с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск необнаружения — 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 • 0,5 • 0,1).

     Если  аудитор пришел к заключению, что  приемлемый уровень аудиторского риска  в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

     Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска — определить риск не­обнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом⁶:

     РН=   ПАР/ (ВХР*РК)         (2)

     Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для  себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05 : (0,8 • 0,5) = 0,125. При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

     На  основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

     Третий  способ (более общий) использования  модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в указанных связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска.

     Приемлемый  аудиторский риск — субъективно  установленный уровень риска, который  готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший  уровень аудиторского риска, — значит, он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

     Величина  приемлемого аудиторского риска  может быть выражена соотношением⁷:

     0<ЛАР< 1.      (3)

     Нулевой риск характеризует полную уверенность  аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок, однако большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

     На  величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

     •   уровень компетентности аудитора;

     •   финансовое состояние аудитора;

     •   степень доверия внешних пользователей  к финансовой отчетности;

     •   масштаб бизнеса клиента;

     •   организационно-правовая форма клиента;

     •   форма собственности и ее распределение  в уставном капитале клиента;

     •   характер и сумма обязательств клиента;

     •   уровень внутреннего контроля клиента;

     •   вероятность банкротства у клиента  и т.д.

     Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.

     Внутрихозяйственный риск — уровень риска, установленный  аудитором, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля⁸.

     Величина  внутрихозяйственного риска может  быть выражена соотношением⁹:

     0 < ВХР< 1          (4)   

     Если  принимать во внимание зависимость  между внутрихозяйственным риском и риском необнаружения, а также  планируемым количеством свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно  пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности внутрихозяйственный риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблагоприятными экономическими условиями, то риск необнаружения должен быть низким, а планируемое количество свидетельств — большим (без учета внутрихозяйственного контроля).

     В самом начале аудиторской проверки можно лишь приблизительно оценить  уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть: характер бизнеса клиента; честность администрации; мотивы поведения клиента; результаты предыдущего аудита; проводимый аудит — первоначальный или повторный; взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами; нетрадиционные операции; профессионализм учетного персонала; сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности; количество и состав операций клиента и т.д.

     На  основе проведенной оценки аудитор  должен определить, какой именно из перечисленных факторов важен для  конкретного участка аудита. При этом некоторые факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на отклонения от норм на каких-то специфических участках (например, необычные операции и др.). Несмотря на то что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок — даже на уровне 100%.

     Риск  контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы  внутрихозяйственного контроля клиента  в отношении ее способности предотвращать  или обнаруживать ошибки¹⁰.

     Аудитор стремится установить такую оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Допустим, аудитор заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна для предотвращения или обнаружения ошибок. Тогда он определит риск контроля в 100%. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля.

     Величина  риска контроля может быть выражена соотношением¹¹:

     0 < РК< 1          (5)

     Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.

     Прежде  чем установить уровень риска  контроля ниже максимального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить  следующие действия:

     •   ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента;

     •   оценить, насколько хорошо она работает;

     •   протестировать на эффективность контрольные  моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

     Первое  действие относится к любому аудитору, а второе и третье — обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает риск контроля ниже максимального уровня.

     Если  аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска необнаружения (подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска).

     Риск  необнаружения — риск, который  аудитор готов взять на себя в  той степени, в какой он рискует  не обнаружить существенных ошибок в  финансовой отчетности при помощи аудиторских  процедур, предполагая, что в системе  внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска¹².

     Величина  внутрихозяйственного риска может  быть выражена соотношением¹³:

     0<РН< 1           (6)

     Риск  необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

     Применяемая модель аудиторского риска имеет  два крупных недостатка:

     •   несмотря на все усилия аудитора, как  можно лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближенно отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск необнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество свидетельств - меньше. Чтобы справиться с этой проблемой, большинство аудиторов, проводя измерения, проявляют осторожность или пользуются для обозначения меры терминами типа «низкая», «средняя», «высокая»;

     •   модель аудиторского риска — модель планирования, поэтому возможности  ее использования при оценке результатов  аудита ограничены.                                             

     После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты внутрихозяйственного риска и риска контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка учета сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.  состав обстоятельств повышенного риска. существенность.

1. Факторы, оказывающие влияние на величину аудиторского риска и пути его снижения.

     После установления величины аудиторского риска  аудитор оценивает факторы, от которых  зависит аудиторский риск. Прежде всего, производится оценка специфики деятельности предприятия. Например, скорость устаревания товарно-материальных запасов у предприятия, производящего электронику, выше, чем у сталелитейных заводов; возможность востребования займа для небольшого предприятия меньше, чем для крупного банка, и т.д. Важным фактором является репутация руководства: аудиторы действуют достаточно рискованно, сотрудничая с нечестным менеджментом. Кроме того, аудитор должен понять мотивацию действий клиента в некоторых обстоятельствах.