Аудиторский контроль. 3

ВВЕДЕНИЕ

В условиях формирования рыночных отношений в экономике Республики Беларусь существенно возрастает роль такой составляющей системы управления предприятиями, как контроль, независимо от их отраслевой принадлежности или форм собственности. Причём это в равной степени относится как к контролю государственному, ведомственному, так и к независимому аудиторскому контролю. Это связано в первую очередь с тем, что именно контроль, как одна из важнейших функций управления предприятием, в значительной степени способствует производству конкурентоспособной продукции. Кроме того, эффективная организация контроля способствует решению многих государственных вопросов.

По мере становления рынка  в нашей республике всё большее  значение приобретает такая форма  финансового контроля со стороны собственников, как аудит. Аудит - это независимая экспертиза и проверка бухгалтерских счетов, регистров, отчётности и других документов с целью объективной оценки финансового состояния предприятия, а также оказание сопутствующих аудиту услуг, связанных с профессиональной деятельностью аудиторов и аудиторских фирм.

Содержание аудиторской  деятельности многопланово, однако главное  ее направление - подтверждение достоверности  бухгалтерской и финансовой отчетности, а основная особенность — независимость в установлении своих заключений. Достоверная информация о финансовом состоянии экономических субъектов — основа доверия к партнерам, разработки и осуществления стратегии и тактики хозяйственной деятельности. Для понимания общественной роли аудита и профессиональных обязанностей аудитора необходимо выяснить, что такое аудит и как он проводится. Для познания сути и логики используемых аудитором методов и технических приемов проведения аудита следует понять условия и организационные рамки его осуществления. В международной практике накоплен огромный опыт в данной области в виде стандартов и норм аудита, который необходимо использовать при разработке национальных стандартов и в ходе работы аудиторов и аудиторских организаций.

В целом можно говорить о возрастающей востребованности аудита в Беларуси, хотя по своему содержанию, значению, организации аудиторские услуги в нашей стране разнятся от аналогичных в государствах с развитой рыночной экономикой.

Республика Беларусь находится  на очень важном и в то же время очень сложном этапе развития. В нашей стране период становления аудита не закончился. Очень важно в настоящий момент взять правильное направление развития национальной экономики. В общей структуре контрольных органов аудит занимает свое определенное место. И так как аудит - форма осуществления вневедомственного финансового контроля, он является далеко не маловажной составляющей государственной политики. Именно развитию и совершенствованию этой отрасли государство должно уделять должное внимание.

Целью при написании  данной курсовой работы является: изучение нормативной правовой базы, определяющей договор об оказании аудиторских услуг, права и обязанности сторон по договору аренды.

Цель курсовой работы заключается  в том, чтобы обобщить, систематизировать накопленный исследователями опыт в области изучения правовогорегулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь на современном этапе, выявить своё отношение к исследуемой тематике.

В соответствии с указанной  целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

- обосновать понятие и  сущность аудита, а также рассмотреть  организацию аудита и его субъекты;

- рассмотреть и проанализировать  предпосылки возникновения и  этапы развития аудита в Республике  Беларусь, а также аудит и аудиторские услуги в стране, в том числе рассмотреть основные особенности государственного регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь и эффективность аудиторского контроля в Беларуси;

- обозначить и обосновать  основные предложения по совершенствованию аудиторского контроля в Республике Беларусь.

Выбранной теме исследования посвящено значительное количество научных работ отечественных, российских и зарубежных экономистов таких, как Дж. К. Лоббек , Г.М. Пупко, Ю.М.Иткин, В.А. Хмельницкий работы которых являются теоретической основой проведённого исследования.

При написании курсовой работы были изучены нормативно-правовые акты, монографическая и учебная литература, журнальные и газетные статьи, посвящённые теме исследования.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы. Во введении находит своё отражение актуальность и важность изучаемой темы; в первой главе рассматриваются общие вопросы правового регулирования аудиторской деятельности, понятие и виды аудита; во второй главе – договор об оказании аудиторских услуг; в третьей главе уделяется внимание аудиторской проверке и порядку ее проведения; в заключении делаются обобщающие выводы по теме исследования.

1 ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

   АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ

   АУДИТА

1.1 Понятие и виды аудита

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация деятельности организаций. Такую информацию может  предоставить независимый контроль.

Такой контроль принято называть аудитом. Оперируя понятием «аудит» не все исследователи сходятся в едином мнении трактовки его содержания. Одни авторы считают, что аудит происходит от латинского слова «audio», что означает «он слышит», другие считают, что аудитор в переводе с английского языка означает «подсказчик» [2, с. 103].

Известные американские специалисты  в области теории и практики аудита Э.А. Арене и Дж.К. Лоббек считают, что аудит (auditing) — это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям [1, с. 137].

Дж. Робертсон подчеркивает, что  аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

Р. Адамc характеризует аудит «как деятельность по оказанию необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности».

Ю.М.Иткин пишет, что аудит –  это проверка финансовой отчетности, которая осуществляется «независимыми дипломированными бухгалтерами, не работающими в данной компании».

Международные нормативы аудита определяют его как «независимую проверку финансовых отчетов или относящейся к  ним финансовой информации объекта, независимо от того, приносит прибыль или нет, его размера и формы организации, когда такая проверка производится с целью выражения дальнейшего мнения».

В Большом бухгалтерском словаре  под аудиторским контролем понимается «система независимого контроля порядка осуществления финансово-хозяйственных операций учета и отчетности предприятия. Основной предпосылкой такого контроля является заинтересованность предприятия в лице их владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности».

Законом Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-ХII «Об аудиторской деятельности» в редакции Закона Республики Беларусь от 18 декабря 2002 г. № 164-З с изменениями и дополнениями, внесенными Законом от 22 декабря 2011 г. № 326-З, определено, что «аудиторская деятельность (аудит) — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей (далее – аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству [15].

Наличие различных определений  аудита говорит о том, что процесс  его становления еще не закончен. В то же время, исходя из приведенных определений, можно сделать вывод о том, что в каждом из них прослеживается сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого субъекта хозяйствования в интересах третьих лиц. Третьими лицами могут выступать собственники организаций, акционеры, кредиторы и другие пользователи финансовой отчетности. Наряду с этим проведенный анализ определений позволяет сделать следующие выводы: как у отдельных ученых-экономистов, так и в нормативных документах понятия «аудиторская деятельность» и «аудит» совмещены, что не в полной мере отражает реальную действительность.

Аудит является одной из форм осуществления  контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций, осуществляемой как независимыми аудиторами (внешний аудит), так и специалистами, работающими в этих организациях (внутренний аудит). Поэтому с данным определением в полной мере нельзя соотнести понятие «независимой проверки», «независимого работника», так как этот термин нельзя распространить на специалистов отделов внутреннего аудита организации.

Под аудиторской же деятельностью  следует понимать предпринимательскую деятельность физических и юридических лиц (аудиторов — индивидуальных предпринимателей и аудиторских фирм), осуществляющих в соответствии с действующим законодательством и на основании лицензии, выдаваемой соответствующим органом государственного управления, независимые проверки, в процессе которых исследуются хозяйственные процессы и финансовые операции, отраженные в первичных документах, записи в бухгалтерской и статистической отчетности, финансовой, технологической и иной документации, на предмет их соответствия установленным нормам и правилам с последующей выдачей аудиторского заключения, а также оказывающих сопутствующие аудиту услуги в соответствии с заключенными договорами [3, с. 129].

Под целью аудита понимается решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора (аудиторской фирмы) и заказчика аудиторских услуг (клиента).

Целью аудита является также установление правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными положениями и стандартами. Объектом аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций всех форм собственности [2, с. 78].

Впервые цель аудита была определена Временным положением об аудиторской деятельности в Республике Беларусь, регламентировавшем порядок осуществления аудита в республике до принятия Закона «Об аудиторской деятельности». В соответствии с пунктом 7 Временного положения «целью аудита является объективная оценка баланса и анализа результатов производственной и финансово-хозяйственной деятельности, направленная на выявление резервов роста прибыли, улучшение постановки учета и отчетности, обеспечение сохранности материальных и финансовых ресурсов заказчика».

Правилом аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 октября 2000 г. № 114 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2011 г. № 51), установлено, что основными целями аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:

- установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта во всех существенных отношениях, т. е. полноты, достоверности и точности отражения в отчетности показателей активов и пассивов, собственных и заемных средств, состояния расчетов и финансовых результатов за определенный период, проверки соответствия принятой в организации учетной политики законодательству Республики Беларусь;

- установление соответствия совершенных субъектом финансовых и хозяйственных операций нормативным правовым актам Республики Беларусь;

- получение аудиторских доказательств, позволяющих аудитору выразить суждение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основные цели аудита могут дополняться обусловленными договором с клиентом вопросами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности расчетов с бюджетом по налогам и сборам, оптимизацией налогообложения, разработкой мероприятий по оздоровлению финансового состояния предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности и другие [3, с. 149].

Основная задача аудита — сбор достоверной информации производственно-финансовой деятельности предприятия и формирование на основе данной информации выводов о финансовом положении предприятия, о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

С точки зрения классификационных  признаков в современной практике проведения аудита в Республике Беларусь можно выделить несколько его видов в зависимости от того, какой признак положен в основу классификации. Классификация аудита представлена на рисунке 1.1 [9, с. 75]:

Рисунок 1.1 – Классификация аудита

По исполнителям аудита различают  внутренний и внешний. Под внутренним аудитом понимается организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними документами субъекта предпринимательской деятельности система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит осуществляется контрольно-ревизионными службами организации или специалистами соответствующих функциональных отделов и управлений, непосредственно подчиненных руководству субъекта хозяйствования. Такой аудит могут проводить как аттестованные аудиторы, так и не имеющие аттестата. В основном содержание внутреннего аудита отчасти соответствует внутрихозяйственному контролю. В то же время функции внутренних аудиторов значительно шире и включают в себя контроль не только за сохранностью активов предприятий, рациональным и эффективным их использованием, но и за политикой и качеством менеджмента субъекта хозяйствования.

При должной организации  внутренний аудит способствует повышению ответственности должностных и материально ответственных лиц предприятия за качественное выполнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении финансовых операций и хозяйственных процессов. Наряду с этим результаты внутреннего аудита в определенной мере являются информационной базой для внешнего аудита.

Внешний аудит – это  проверка бухгалтерской отчетности и других документов аудируемых лиц, осуществляемая независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на основании договоров гражданско-правового характера по оказанию аудиторских услуг. Внешний аудит должен проводиться в соответствии с нормами Закона № 326-3 и правилами аудиторской деятельности, разрабатываемыми и утверждаемыми Министерством финансов Республики Беларусь. Отличительной чертой внешнего аудита является то, что в его профессиональную деятельность при проведении проверок не имеют права вмешиваться органы государственного управления, а также предприятия-заказчики аудита и иные лица. Вместе с тем действующим законодательством, определяющим порядок осуществления аудиторской деятельности в Республике Беларусь, предусмотрено, что в целях обеспечения независимости внешних аудиторов и аудиторских организаций они не могут проводить проверку в отношении субъектов предпринимательской деятельности, где являются учредителями, руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, а также оказывающими данным субъектам услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета – за период восстановления, ведения бухгалтерского учета.

В зависимости от отраслевой направленности внешний аудит подразделяют на общий, страховой и аудит банков. Общий аудит проводится у субъектов предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, за исключением банков и страховых организаций. Банковский аудит проводится соответственно в учреждениях банка, а страховой – в страховых и перестраховочных организациях.

Общий аудит проводят аудиторы – индивидуальные предприниматели и аудиторские организации на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности, выданной Министерством финансов Республики Беларусь в соответствии с действующим законодательством. Банковский аудит проводят аудиторы, которые дополнительно должны иметь квалификационное свидетельство, выданное Национальным банком Республики Беларусь, а аудиторские организация – соответствующую лицензию на осуществление аудиторской деятельности, при этом в штате аудиторской организации должно быть не менее трех аудиторов, в том числе и руководитель организации, дополнительно имеющих такое квалификационное свидетельство [9, с. 76].

По периодичности проведения выделяют первоначальный и последующий аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской организацией впервые для начального субъекта предпринимательской деятельности. Это значительно увеличивает риск, трудоемкость проверки, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности субъекта, системе его внутреннего контроля и т.д.

Последующий аудит осуществляется аудитором или аудиторской фирмой повторно или регулярно у одного и того же субъекта предпринимательской деятельности. Результаты длительного сотрудничества с клиентом дают возможность проверяющим легко ориентироваться в специфике деятельности контролируемого субъекта хозяйствования, его положительных и отрицательных сторонах в организации бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля.

По обязательности проведения различают  аудит обязательный и инициативный.

Инициативный аудит – это  аудит, который проводится по решению  субъекта предпринимательской деятельности, в том числе и индивидуального предпринимателя, или по требованию его учредителей (акционеров, участников, собственников имущества). Отличительной чертой этого вида аудита является то, что затраты, связанные с его проведением, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования, инициировавшего аудиторскую проверку. Характер и масштабы такой проверки определяются условиями договора, заключенного с инициатором ее проведения.

Обязательный аудит - внешний аудит  организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами. В настоящее время в соответствии с требованиями статьи 1 Закона РБ от 10.01.2000 № 361 -3 «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» (в редакции от 02.07.2009 № 31-3) (далее - Закон № 361-3) под законодательными актами Республики Беларусь (далее - законодательный акт) понимаются Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь. При этом под законами понимаются в том числе и кодексы Республики Беларусь.

Организации, подпадающие по определенным критериям под обязательный аудит и уклоняющиеся от него, несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Непредставление заинтересованным лицам аудиторского заключения по результатам проведенного обязательного аудита с точки зрения ответственности приравнивается к уклонению от проверки. Следует учитывать, что отечественным законодательством предусматривается ряд случаев, при которых организации частично либо полностью освобождаются от проведения обязательного аудита. Например:

- согласно Указу Президента Республики Беларусь от 25.05.2000 № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь» (в редакции от 28.12.2007 № 682) юридические лица с долей государственной собственности, в которых в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой проведены ревизии финансово-хозяйственной деятельности, освобождаются от обязательных ежегодных аудиторских проверок [4, с. 97];

- в соответствии с пунктом 1.2 Указа № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» в случае проведения контролирующими органами налоговых проверок или проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей эти организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от обязательного аудита в части, проверенной данными органами;

- в соответствии с пунктом 1.1 Указа № 67 обязательный аудит колхозов и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

Следует отметить, что по мере внедрения рыночных отношений  в национальную экономику, усиления конкуренции и углубления экономических связей субъекты предпринимательской деятельности будут больше заинтересованы в проведении у них как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки.

По виду оказываемых  аудиторами услуг (видам экономической  деятельности) выделяют аудит и сопутствующие аудиту услуги. В настоящее время аудиторские организации, аудиторы, осуществляющие деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь, в соответствии с условиями статьи 2 Закона № 164-3 могут проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги, представленные в таблице 1.1 [9, с. 78].

Таблица 1.1 – Аудит и сопутствующие аудиту услуги

В настоящее время классификация  аудита приобрела особую актуальность в связи с необходимостью применения в аудиторской практике разнообразных видов аудита. И в Республике Беларусь много аудиторских фирм, которые предоставляют не только аудит, но и сопутствующие аудиту услуги.

Таким образом, можно отметить, что аудит и аудиторская деятельность способствует укреплению законности, правопорядка, государственной, договорной и исполнительской дисциплины. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

1.2 Организация аудита и его субъекты

Аудиторская деятельность в Республике Беларусь в современных условиях осуществляется на основании Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», принятого Верховным Советом Республике Беларусь 8 ноября 1994 г. (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Республике Беларусь от 22 декабря 2011 г.), а также в соответствии с национальными стандартами аудита, разрабатываемыми Министерством финансов Республики Беларусь в форме правил аудиторской деятельности. Субъектами аудиторской деятельности в республике являются аудиторы и аудиторские организации. В соответствии с действующим законодательством аудитором является физическое лицо, имеющее высшее экономическое или юридическое образование, стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора, выдаваемый Министерством финансов Республики Беларусь, В то же время, чтобы осуществлять внешний аудит банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, дополнительно необходимо наличие лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе, выданной Национальным банком Республики Беларусь, а для проведения внешнего аудита страховых (перестраховочных) организаций - дополнительно лицензии на осуществление аудиторской деятельности в страховании, выданной Министерством финансов Республики Беларусь. Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе выдача, приостановление и аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности, осуществляется в соответствии с законодательством о лицензировании. Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве сотрудника аудиторской организации (состоящего в ее штате или привлекаемого к проведению аудита на основании договоров гражданско-правового характера), а также в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя. В последнем случае, наряду с общими требованиями, предъявляемыми к этой категории субъектов предпринимательской деятельности в соответствии с действующим законодательством, аудитор, кроме квалификационного аттестата, должен получить в Министерстве финансов Республики Беларусь лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность может осуществляться и аудиторскими организациями. Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. В соответствии с действующим законодательством, регулирующим вопросы аудита в Республике Беларусь, штат аудиторской фирмы должен состоять не менее чем из трех аудиторов. Кроме того, не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане республики, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудиторской фирмы является иностранный гражданин, - не менее 75 %. Руководителем аудиторской фирмы может быть любое физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора [3, с. 161].

Основными функциями аудиторских  организаций являются:

- экспертиза финансово-хозяйственной  деятельности и состояния имущества предприятия. Эта функция является наиболее распространенной в случаях передачи предприятия в аренду, приватизации имущества, его продажи физическим лицам, убыточной работы предприятия и наступления признаков его банкротства;

- контрольно-ревизионная деятельность;

- контроль достоверности бухгалтерского  учета и отчетности.

Для подтверждения достоверности показателей баланса и финансовой отчетности аудиторы в обязательном порядке должны проанализировать состояние и достоверность бухгалтерского учета заказчика завесь ревизуемый период. При этом аудиторская организация должна определить уровень организации бухгалтерского учета и соответствие его установленным положениям, проверить правильность бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность и ее результаты, достоверность исчисления себестоимости продукции, работ и услуг, расчета прибыли и ее распределения. В обязательном порядке производится проверка законности внешнеэкономических операций, расчетов с зарубежными контрагентами, правильность расчетных операций в иностранной валюте, результатов покупки и продажи валюты;

- прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которое обеспечивается аудиторской фирмой по договору с заказчиком в случаях необходимости проведения глубокого исследования состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценки перспектив его развития и конечных результатов, разработки мероприятий по ликвидации убыточности и повышению эффективности производства [2, с. 90].

Аудиторские организации также  оказывают содействие хозяйственным  организациям при создании ими совместных предприятий с зарубежными фирмами. Они принимают участие в обсуждении кандидатур возможных партнеров, сборе имеющейся информации об их деятельности, консультируют по правовым и организационно-экономическим аспектам создания совместного предприятия;