Аудиторский контроль. 2

CОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………….….3

Глава 1 Роль аудита в системе  финансового контроля ……………………..……5

1. История возникновения и развития аудита…………………………….….5
2. Понятие аудита и аудиторской деятельности…………………………...…9

Глава 2 Организация аудиторского контроля в Республике Беларусь……….…16

2.1 Государственное регулирование  аудиторской деятельности………...…16

2.2 Рынок аудиторских услуг  в Республике Беларусь…………………….....18

2.3Анализ аудиторской деятельности в Республике Беларусь в 2009-2011гг………………………………………………………………………......21

Глава 3 Совершенствование  аудита в Республике Беларусь на современном  этапе развития……………………………………………………………………....25

3.1 Проблемы аудита в  Республике Беларусь на современном  этапе……....25

3.2 Тенденции развития  аудита в Республике Беларусь  на перспективу.….28

Заключение……………………………………………………………………….....32

Список использованных источников……………………………………………...34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Контроль является одной  из важнейших функций управления и представляет собой систему  наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, а также выявление результатов  управленческих воздействий на управляемый  объект.

Финансовый контроль необходим  в любом обществе, основанном на товарно-денежных отношениях. В странах  с рыночной экономикой роль финансового  контроля особенно велика, так как  важнейшим направлением деятельности субъектов хозяйствования становится повышение ее результативности и  эффективности.

Одним из видов финансового  контроля является аудиторский контроль. Аудит – это независимый финансовый контроль, целью которого является подтверждение достоверности бухгалтерского учета предприятия, достигнутых  им финансовых результатов на основе проверки, ревизии и анализа хозяйственной  деятельности. 

В 21 веке, когда наша страна сталкивается со сложностями переходного  периода, аудиторская деятельность становится приоритетным направлением в области финансового контроля и требует более глубокого  изучения и применения как неотъемлемая часть рыночной экономики. Поэтому вопрос развития аудита в нашем государстве, а также его значение в современной экономике становится всё более актуальным.

Целью данной работы является рассмотрение сущности аудиторского контроля, его роли в системе финансового  контроля. Очень важно при этом проследить историю возникновения  аудита, становление, развитие и выявление  проблем аудита на территории Республики Беларусь и путей их решения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) раскрыть экономическую  сущность аудита и основные  этапы его развития в Беларуси;

2) определить содержание  аудиторской деятельности, ее основные  виды и направления; 

3) проанализировать состояние аудита в Республике Беларусь на современном этапе;

4) выявить проблемы развития  аудита в нашем государстве  и определить основные тенденции  его развития.

При написании курсовой работы использовались следующие методы исследования: системный подход, анализ и синтез, обобщение, группировка и сравнение, что позволило обеспечить  необходимую  глубину достоверности результатов  исследования и обосновать выводы.

В ходе написания работы использовался теоретический материал учебников и учебных пособий  отечественных и зарубежных авторов, издания периодической печати, законодательные акты Республики Беларусь, статистический материал, материалы сайта Министерства финансов Республики Беларусь.

Структура курсовой работы соответствует логике построения научного исследования и состоит из введения, трех глав с параграфами, заключения,  списка использованных источников. В процессе работы проведен анализ аудиторской деятельности, освещены проблемы развития аудита в Республике Беларусь на современном этапе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 РОЛЬ АУДИТА В СИСЕТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

1. История возникновения и развития аудита

Изучение любой дисциплины принято начинать с ее истории  –  возникновение, пути развития. Ознакомление с историей возникновения и становления  аудита в разных странах  поможет  глубже понять суть аудита и его  роль. Некоторые ученые выделяют период зарождения аудита и два этапа  его становления.

Зарождение аудита. В давние времена в школах учитель, объяснив урок, поручал старшему ученику перед началом следующего занятия проверить, как младшие выучили задание. Этот ученик назывался «аудитор» – выслушивающий. Впоследствии это слово прижилось и стало названием профессии, связанной с контролем, проверкой какой-либо деятельности.

Аудит в современном понимании  этого вида деятельности возник  в Англии, где в IX веке кадастром Вильгельма Завоевателя был дан толчок «к счету и мере в британской хозяйственной жизни». Первые письменные упоминания аудита относятся к XIII-XIV векам.

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).  Последние  не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую  предоставляли управленческие и  подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации  существенно повышали риск финансовых вложений. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения  финансовой отчетности акционерами  приглашались специальные люди –  аудиторы, которым по мнению акционеров можно было доверять. Главными требованиями в аудитору были его безупречная  честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым  требованием становится и хорошая  профессиональная подготовка аудитора [1, с.15].

Первый этап становления. Аудиторы в современном понимании этого слова как лица, осуществляющие независимую проверку финансовой и хозяйственной деятельности предприятий, появились в Англии в XIX в. Датой рождения аудита принято считать 1844 г.

В США в 1887 году была образована Ассоциация аудиторов, а в 1896 г. в  штате Нью-Йорк законодательным  путем была регламентирована аудиторская  деятельность. Уже тогда должность  аудитора мог занимать дипломированный  бухгалтер, успешно сдавший экзамен  по специальности и получивший лицензию на право заниматься аудиторской  деятельностью. Только со строительством железных дорог и ростом страховых  компаний, банков и акционерных обществ в середине XIX века профессиональный аудитор приобретает вес в деловом мире.

Во Франции в 1867 г. были приняты законы, которые обязали  проверять и оценивать балансы  акционерных обществ ревизорами. В 1870 году в Германии также были приняты  первые попытки к введению аудита, однако нигде не было указано, кем  должна была осуществляться проверка – внутренними контролерами предприятий  или приглашенными со стороны. Более  четкое описание обязательных проверок внешними аудиторами было дано только в 1931 г.

Степень вмешательства государства  в организацию и регламентацию  деятельности аудиторов меняется в  довольно широком диапазоне в  зависимости от страны: от полного  неучастия (Великобритания) и до весьма жесткого контроля и управления (Германия, Италия, Франция). Рост заинтересованности пользователей в подтверждении  достоверности показателей финансовой отчетности привел к повышению качества профессиональной подготовки аудиторов, и в 1854 г. в Англии было выдано первое удостоверение дипломированного бухгалтера [2, с. 70].

 Второй этап – 1950 г. – до настоящего времени. Развиваются крупнейшие транснациональные аудиторско-консультационные фирмы, имеющие свои филиалы и представительства во многих странах мира. От проверки бухгалтерских счетов акционерных компаний отдельными профессиональными аудиторами аудит развился до комплексного понятия, включающего ряд услуг: проверку бухгалтерской отчетности, финансовый анализ, консультирование, оказываемых профессиональными аудиторами и аудиторскими фирмами, от небольших, включающих десяток сотрудников, до транс национальных гигантов с численность в несколько тысяч человек (PricewaterhouseCoopers, Deloitte, Ernst&Young, KPMG) [3, с. 23].

В Республике Беларусь появление аудита связано с развитием рыночных отношений. Официальной датой рождения аудита в Республике Беларусь считается 30 сентября 1991 г. Именно в этот день Советом Министров Республики Беларусь было утверждено «Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Беларусь», где были оговорены основы аудиторского движения и их правовое регулирование. Становление и развитие аудита в нашей стране подтвердило существующее мнение о том, что ведомственная ревизия и проверка государственных органов контроля решает отличные от аудита задачи. Однако это не мешает их параллельному существованию. Развитие аудита в Республике Беларусь проходило в несколько этапов.

Первый этап – появление  субъектов хозяйствования различных  форм собственности и ведомственной  подчиненности, в том числе с  участием иностранного капитала. Инвесторам необходима была информация о налоговом  законодательстве в нашей республике, инвестиционных льготах, помощь в организации  и постановке бухгалтерского учета  и др. Такую услугу могли оказать  специалисты, владеющие соответствующей  информацией и навыками.

Первой аудиторской компанией  на территории бывшего СССР считается  фирма «Инаудит», созданная в 1987 году. Специалистами этой фирмы проводились  проверки финансово-хозяйственной  деятельности, они получали и проверяли  всю необходимую документацию, а  в случае необходимости давали разъяснения  по ней должностным лицам, поддерживали профессиональные контакты с инофирмами, оказывали консультационные услуги по постановке бухгалтерского учета  и организации внутреннего контроля.

Первые хозрасчетные аудиторские  организации в Республике Беларусь появились в 1990 году. Ими были «Минскаудит», «Белэкоаудит», Информационно-аналитический  центр РП НТО торговли и др.

На втором этапе аудиторская  деятельность получила дальнейшее развитие как в организационном, так и  в методическом обеспечении. В целях  укрепления государственного контроля в сочетании с поэтапным переходом  на принципиально новые хозрасчетные формы его организации, адекватные рыночным методам хозяйствования, было признано целесообразным создать в  республике аудиторскую службу [4, c. 112].

Постановлением Совета Министров  Республики Беларусь от 30 сентября 1991 года № 367 «О контрольно-ревизионной  службе» было признано создание в  республике аудиторской службы и  утверждено "Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Беларусь", в котором были намечены основы аудиторского движения и их правовое регулирование. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 августа 1992 г. была образована Аудиторская палата при Совете Министров Республики Беларусь, на которую была возложена организация системы услуг за соблюдением установленного порядка осуществления финансовых и хозяйственных операций, правильности отражения их в оперативном и бухгалтерском учете, достоверности отчетов и балансов, а также ставилась задача оказания практической помощи в постановке учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. На Аудиторскую палату была возложена обязанность подготовки аудиторов, для чего был создан "Белаудитучцентр" при Белорусском государственном экономическом университете [2, с. 75].

На аудиторскую палату были возложены следующие функции:

• кадровые – организация подготовки граждан, их аттестации, выдачи и лишения лицензий; разработка квалификационных требований, учебных планов и программ экзаменов; рассмотрение споров, возникающих с заказчиками аудита;
• связанные с деятельностью аудиторских организаций – решение вопросов по аттестации, выдаче и лишению лицензий, ведение учета фирм и частных предпринимателей;
• методологические – разработка нормативных и методологических документов, издание справочных, информационных, научных и учебных материалов по вопросам аудиторской деятельности;
• управления и контроля – контроль за деятельностью аудиторских организаций и аудиторов без вмешательства в оперативное управление и решение ими хозяйственных задач [4, c. 112].

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14марта 1994г. «О совершенствовании структуры органов государственного правления Республики Беларусь и сокращении расходов на их содержание» Аудиторская палата при Совете Министров Республики Беларусь была преобразована в Аудиторскую палату Республики Беларусь на принципах самоуправления и самофинансирования.

На этом же этапе 8 ноября 1994 г. на Сессии Верховного Совета был принят Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности", который был введен в действие 7 декабря 1994 г. и постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 июня 1994 г. "О совершенствовании в Республике Беларусь государственного регулирования аудиторской деятельности и контроля за ней". Данным постановлением было утверждено Положение  о порядке государственного регулирования аудиторской деятельности и контроля за ней в Республике Беларусь. Согласно этому документу на право занятия аудиторской деятельностью допускаются лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, а также со стажем работы по специальности не менее 5 лет [2, c. 76].

Третий этап аудита в Беларуси связан с дальнейшим урегулированием аудиторского движения и контроля за расходованием средств на эти цели у субъектов хозяйствования. Принимается ряд мер по повышению требований к аудиторам. В 2000 году была проведена переаттестация всех аудиторов. В результате лицензии получили 940 аудиторов, 407 аудиторов – индивидуальных предпринимателей, 104 аудиторские организации. Кроме того, в течение 2000 года было выдано 135 лицензий аудиторам, 51 лицензия – аудиторам – индивидуальным предпринимателям, 8 лицензий – аудиторским организациям.

Проведенные в течение 1999 – 2003 годов организационные мероприятия (переаттестация, перерегистрация, регулирование  цен на аудиторские услуги и др.) привели к резкому оттоку аудиторских  кадров, сто не замедлило сказаться  на численности аудиторов. Так, в 2004 году насчитывалось 83 аудиторских организаций, что на 17 организаций меньше показателя 2000 года, среднее количество аудиторов  – индивидуальных предпринимателей  снизилось с 513 аудиторов до 486 (Таблица 1).

 

 

Таблица 1 – Развитие аудита в Республике Беларусь

 

Показатель	2000	2001	2002	2003	2004
Среднее количество аудиторских организаций	100	100	99	87	83
Среднее количество аудиторов – индивидуальных предпринимателей	513	528	545	531	486
Количество  всех аудиторских услуг	9018	11619	13519	18098	15726

 

Примечание  – Источник: собственная разработка.

 

 

Таким образом, в связи  с развитием рыночных отношений  появился новый вид финансово-контрольной  деятельности – аудит. Его становление  проходило поэтапно как в мировом  масштабе, так и в Республике Беларусь. Первые письменные упоминания аудита относятся к XIII-XIV векам. В республике Беларусь официальной датой появления аудита считается 30 сентября 1991 г.

 

 

2. Понятие аудита и аудиторской деятельности

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия. Она  нужна владельцу предприятия  для определения стратегии развития и способов повышения эффективности  его деятельности, государственным  органам для контроля за соблюдением  законодательных актов о налогообложении, банкам и другим заимодателям –  для оценки платёжеспособности предприятия  и вероятности возврата кредитов, страховым компаниям – для  определения страхового риска. В  достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы  и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения  с субъектом хозяйствования.

Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый  контроль за достоверностью бухгалтерского учёта, а также за предоставляемой  государственным органам и публикуемой  в печати финансовой отчётностью. Такой  контроль принято называть аудитом  [2, с. 77]

В Правилах аудиторской деятельности «Цели и общие принципы бухгалтерской (финансовой) отчетности» № 114 от 26 октября 2000 года (ред. 30 июня 2011 г. №51) дано понятие аудита.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности - независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица, в том числе составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами или  правилами ведения учета и  составления финансовой отчетности других государств, в целях выражения  аудиторского мнения о ее достоверности [5].

В новой редакции Закона Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ «Об аудиторской деятельности» уточнено понятие аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность –  предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных  групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей (далее – аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая  должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях  выражения мнения о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству[6].

Целью аудита является повышение  доверия предполагаемых пользователей  к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое достигается путем: получения  аудиторской организацией разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом  не содержит существенных искажений, возникших  в результате ошибок и (или) недобросовестных действий, а также составления  аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно требованиям  республиканских правил аудиторской  деятельности [5].

В сфере аудиторской деятельности функционируют:

а) Аудитор – физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

б) аудиторские организации, осуществляющие деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих услуг на коммерческой основе. В их штате должно состоять не менее трёх аудиторов, руководителем аудиторской организации может быть только аудитор [7, с. 84].

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

• возможность необъективной информации со стороны её составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
• зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;
• необходимость специальных знаний для проверки информации;
• отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки её качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной необходимости в услугах независимых  экспертов, имеющих соответствующую  подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказывать такого рода услуги. Аудиторские услуги – услуги посредников, устанавливающих достоверность  финансовой информации.

При проведении аудита аудиторская  организация должна соблюдать принципы профессиональной этики, которые включают в себя: независимость, честность, объективность, профессиональную компетентность и  добросовестность, профессиональность поведения, конфиденциальность [5].

При выполнении любых аудиторских  услуг аудитор должен сохранять  объективность и честность, быть свободным от интересов конфликта, беспристрастным, не должен заведомо искажать факты или подчинять свое суждение мнению других лиц. При проведении аудиторской  проверки и составлении заключения аудиторы должны быть независимы от проверяемого субъекта хозяйствования или от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших проведение проверки.

Руководствуясь принципом  профессиональной компетентности и  добросовестности, аудитор  обязан  постоянно  поддерживать  свои  профессиональные  знания  и  навыки  на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных аудиторских  услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. Для поддержания профессиональной компетентности на должном уровне аудитор обязан быть  осведомленным  и  разбирающимся  в  соответствующих  профессиональных, законодательных и технических новшествах, постоянно повышать профессиональную квалификацию, которая развивает и поддерживает способности, позволяющие ему компетентно работать в сфере аудиторской деятельности.

Руководствуясь принципом  конфиденциальности, аудитор  должен  обеспечивать  конфиденциальность  информации полученной  в результате  профессиональных  или  деловых  отношений и  не  должен  раскрывать  такую информацию  третьим  лицам, не  обладающим  надлежащими полномочиями, за  исключением случаев, когда аудитор имеет право либо обязан раскрыть такую информацию [8].

Основными этапами проведения аудита являются: планирование аудита, получение аудиторских доказательств, документирование аудита, обобщение  выводов, формирование и выражение  мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица [8].

Права, обязанности и ответственность  аудитора, аудиторских организаций

Обязанности, права и ответственность  аудиторов, аудиторских организаций  и заказчика аудиторских услуг  определены в Законе Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности».

Основной обязанностью аудитора и аудиторских организаций является качественное и своевременное проведение аудиторских проверок в соответствии с заключенными договорами с субъектами хозяйствования.

Аудиторские организации  и аудиторы - индивидуальные предприниматели  при проведении аудита имеют право:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
• проверять у аудируемого лица регистры бухгалтерского и налогового учета, счета и другую документацию о финансовой и
• хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• получать в соответствии с законодательством по письменному запросу и банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;
• привлекать па договорной основе в соответствии с законодательством при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность, в случае, если в штатном расписании аудиторской организации отсутствуют специалисты такого профиля;
• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и (или) письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;
• отказаться от проведения аудита или выражения в аудиторском заключении своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита, и (или) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
• законодательству;
• осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Аудиторские организации  и аудиторы - индивидуальные предприниматели  обязаны:

• выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности (оказании сопутствующих аудиту услуг);
• вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;
• качественно проводить аудит и (или) оказывать сопутствующие аудиту услуги;
• сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных частью второй статьи 8 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»;
• обеспечивать сохранность полученных документов;
• сообщать учредителям (участникам, собственникам имущества) аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред) физическому лицу, и (или) юридическому лицу, и (или) государству;
• передать аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
• исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, в том числе вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, а также уставом аудируемой организации.

В соответствии с Законом  Республики Беларусь «Об аудиторской  деятельности» составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования  у аудиторской организации или  аудитора - индивидуального предпринимателя лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора. Под заведомо ложным аудиторским заключением понимается аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или не соответствующее его результатам. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Ответственность аудиторов  за качество оказываемых ими аудиторских  услуг определяется Гражданским  кодексом, Уголовным кодексом и Правилами  аудиторской деятельности.

В соответствии с Гражданским  кодексом Республики Беларусь ответственность  аудитора и аудиторской организации  возникает в связи с нарушением принятых на себя по договору на оказание аудиторских услуг обязательств.