Аудиторский контроль в Казахстане

     Введение 

     Глава 1.Понятие и сущность аудита………………………….............5

     1.1 Аудит в системе экономического и финансового контроля.............7

     1.2Виды, стандарты аудитов и правовые основы аудиторской     

          деятельности…………………………………………………………..11 

     Глава 2. Практика проведения аудита в РК……………………..….19

     2.1 Разработка программы и планирование  аудиторской проверки….19

     2.2 Проведение и оценка аудиторской проверки и аудиторское

          заключение …………………………………………………………...24     

     Глава3. Международные стандарты аудита ……………………………31

     3.1 Международные стандарты аудита стандарты аудита в РК и опыт

          аудиторской деятельности ……………………………………………31 

           Заключение………………………………………………………...…….35 

     Приложении 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     С переходом к рыночным отношениям в Республике Казахстан стали  создаваться частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в  связи с чем изменились формы  контроля государства за предпринимательской  деятельностью. В данное время каждое предприятие становится самостоятельным  хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств  и ведомств, без регулирующего  воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается  выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок  создания фондов и резервов, отнесение  амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими  правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

     При решении сложных финансово-хозяйственных  проблем руководители предприятий  сталкиваются со многими трудностями, в частности с проблемами управления финансовыми ресурсами. Выявление  финансовых ресурсов связано с возможностью повышения эффективности использования  имеющихся у предприятия ресурсов. Как правило, оценка эффективности  деятельности предприятия начинается с проведения комплексной проверки его финансово-хозяйственной деятельности. Как показывает практика, уже на этом этапе существует много проблем, иногда неразрешимых. Многие предприятия  вынуждены прибегнуть к услугам  аудиторских фирм, что подчеркивает актуальность исследования темы настоящей  работы.

     Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую  и статистическую отчётность, публиковать  данные о своей деятельности в  порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести  учёт своего имущества и совершённых  хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели  и предприятия, вызвало необходимость  независимого вневедомственного финансового  контроля - аудита.

     Понятие аудита гораздо шире таких понятий, как ревизия и контроль, поскольку  аудит включает и проверку достоверности  финансовых показателей, и разработку предложений по оптимизации хозяйственной  деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Именно поэтому изучение темы настоящей  работы является актуальной на сегодняшний  день.

     Аудиторы  и аудиторские фирмы не могут  заниматься какой-либо деятельностью, кроме аудиторской, и иной связанной  с ней деятельностью. Это означает, что аудитор не может выступать учредителем, акционером, собственником других предприятий, не связанных с аудиторской деятельностью. Благодаря аудиторской деятельности многие руководители хозяйствующих субъектов могут реально оценить финансово-хозяйственную деятельность своего предприятия, что еще раз подчеркивает актуальность изучения темы данной курсовой работы.

     Целью данной работы является раскрытие сущности аудита и его роли в деятельности хозяйствующих субъектов.

     Следовательно, для достижения указанной цели необходимо выполнить следующие задачи:

     - рассмотреть характеристику аудита  и основные задачи аудиторского  контроля;

     - изучить классификацию аудиторского  контроля;

     - рассмотреть нормативно-правовое  регулирование аудиторского контроля;

     - проанализировать особенности и  принципы проведения оценки финансового  состояния предприятия; 

     - раскрыть проблемы проведения  аудиторского контроля и пути  их совершенствования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Понятие  и сущность аудита 

     Аудиторская деятельность в Казахстане представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Аудитор (от лат. auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово – хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Существует мнение, что понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль, поскольку аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.  Аудиторская деятельность, помимо проверок, предполагает оказание различных сопутствующих услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения и т.д.

     Аудит отличается от судебно-бухгалтерской  экспертизы. Это отличие состоит  в том, что аудит – это независимая  проверка,   а судебно - бухгалтерская  экспертиза осуществляется по решению  судебных органов. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского процесса. Аудитор может быть привлечен  в качестве эксперта- бухгалтера при  проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы.

     Аудиторская деятельность осуществляется на основании  аудиторского договора. ( приложение 1)

     Существует  множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных  нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения  даются специалистами в области  аудита.

     На  макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

       а) бухгалтерская отчетность используется  для принятия решений ее заинтересованными  пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками  имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами,  работниками и заказчиками, органами  власти и общественностью в  целом;

       б) бухгалтерская отчетность может  быть подвержена искажениям в  силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений  и возможности неоднозначной  интерпретации фактов хозяйственной  жизни; помимо этого, достоверность  бухгалтерской отчетности не  обеспечивается автоматически ввиду  возможной пристрастности ее  составителей;

     в) степень достоверности бухгалтерской  отчетности, как правило, не может  быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной  и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

       Аудит - предпринимательская деятельность  аудиторов (аудиторских организаций)  по осуществлению независимых  проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  декларации и других финансовых  обязательств и требований экономических  субъектов с целью установления  достоверности их бухгалтерской  отчетности и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в РК.

       Отличие аудита от аудиторской  деятельности состоит в том,  что последняя предусматривает  и различные аудиторские услуги. В последнее время главное  внимание уделяется повышению  эффективности системы управления  предприятием, и прежде всего  системы внутреннего контроля. Системный  подход подготовил почву для  развития качественных аудиторских  услуг, т.е. аудиторские структуры  начали больше заниматься консультационной  деятельностью, чем непосредственно  аудитом.

     Аудит и аудиторская деятельность различаются  и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии  финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом  аудиторских услуг - возможное состояние  объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры  управления, системы учета и контроля.

     Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую  деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих  ему работ и услуг.

       Собственно аудитом имеет право  заниматься только аттестованный  аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную  или на организацию) на право  заниматься аудиторской деятельностью.

       В ходе аудиторской проверки  финансовых отчетов устанавливается  точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности  предприятия; соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям, критериям; соблюдение  проверяемым предприятием действующего  законодательства.

     Особое  значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый  аудитор.

       Независимость аудитора определяется:

     - свободным выбором аудитора (аудиторской  фирмы) хозяйствующим субъектом;

     -  договорными отношениями между  аудитором (аудиторской фирмой) и  клиентом, что позволяет аудитору  свободно выбирать своего клиента  и быть независимым от указаний  каких-либо государственных органов;

     -  возможностью отказать клиенту  в выдаче аудиторского заключения  до устранения отмеченных недостатков;

     - невозможностью аудиторской проверки  при родственных или деловых  отношениях с клиентом, превышающих  договорные отношения по поводу  аудиторской деятельности;

     - запрещением аудиторам и аудиторским  фирмам заниматься хозяйственной,  коммерческой и финансовой деятельностью,  не связанной с выполнением  аудиторских, консультационных и  других услуг, разрешенных законодательством. 

1. Аудит в системе экономического и финансового  контроля

     Аудит – это одна из подсистем экономического контроля финансово – хозяйственной  деятельности организации. Основная цель аудита в отечественной и зарубежной практике – это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного  риска для пользователей финансовых отчетов и внутренних пользователей  информации. В условиях многоукладной  экономики, представленной различными формами собственности, необходимо обеспечить возможность эффективности  функционирования все видов деятельности организаций на различных уровнях  управления. Для этого, необходимо взаимодополняющее  применение всех подсистем экономического контроля, в том числе внутреннего  и внешнего аудита. 

     Система экономического контроля и взаимосвязь  ее подсистем

При осуществлении  контроля, в том числе аудита финансовых результатов необходимо: определить цель и задачи аудита; обосновать принципы и требования, предъявляемые к  нему; в полном объеме использовать законодательную и нормативную  базу контроля; разработать организационные  аспекты, методику и технику проведения контроля и аудита. В этой связи  определены и систематизированы  цели, задачи, функции, принципы аудита финансовых результатов и требования, предъявляемые к нему в современных  условиях.

     Принципы, функции, цели, задачи и требования аудита финансовых результатов организации  приведены в таблице:

     Из  выше приведенной таблицы  можно  сделать вывод, что общность принципов  аудиторской деятельности не исключает  существенных различий содержания внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов. Именно эти различия и  обуславливают их взаимное дополнение. Технология взаимодействия внешнего и  внутреннего аудита строится на политике максимального содействия независимому аудитору, со стороны последнего –  на концепции беспристрастного подхода  к оценке степени доверия, которое  целесообразно оказать внутреннему  аудитору. Поэтому, исходя из поставленных целей аудита финансовых результатов, должны определяться его задачи, организационно – методические аспекты, процедуры  процесса аудита, алгоритмы обработки  данных, технические средства, интеллектуальные ресурсы, формы обобщения и представления  информации о финансовых результатах, а также порядок документирования результатов аудита.

     Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов  хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов  и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим  категориям доходов и расходов за отчетный период.

     При проверке правильности формирования финансовых результатов проверяются следующие  составляющие:

     - Доходы и расходы от основного  вида деятельности.

     - Доходы и расходы от прочих  видов деятельности.

     - Чрезвычайные доходы и расходы.

     Основной  информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский  финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов  зависит достоверность полученных данных и объективность решений  аудиторов при проведении внутреннего  и внешнего аудита.

     Таким образом источниками информации для сбора аудиторских доказательств  являются:

     - учредительные документы

     - приказ по учетной политике

     - рабочий план счетов

     - состав доходов и расходов  будущих периодов

     - договоры

     - документы, свидетельствующие о  правомочности признания чрезвычайных  доходов и расходов

     - регистры бухгалтерского учета

     - амортизационные ведомости, инвентаризационные  описи

     - бухгалтерская и налоговая отчетность

     - выписки банков

     Финансовый  контроль – составная часть, или  специальная отрасль, осуществляемого  в стране контроля. Наличие финансового  контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической  категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому  использование государством финансов для решения своих задач обязательно  предполагает проведение с их помощью  контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами  порядке всей системой органов государственной  власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов  и граждан.

     Значение  финансового контроля выражается в  том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными  органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам  государства.

     Важнейшими  принципами финансового контроля являются:

     – независимость;

     – гласность;

     – превентивность (предупредительный  характер);

     – действенность;

     – регулярность;

     – объективность;

     – всеохватывающий характер.

1.2 Виды, стандарты аудитов и правовые основы аудиторской деятельности 

           Аудиторская деятельность должна быть организована в соответствии с документами, относящимися к двум основным группам: государственные  законодательные акты; аудиторские  стандарты.

       Настоящий Закон регулирует отношения,  возникающие между государственными  органами, юридическими и физическими  лицами, аудиторами и аудиторскими  организациями в процессе осуществления  аудиторской деятельности в Республике  Казахстан.

       Информационная база, используемая  аудитором при проверке основных  средств, включает:

     - основные нормативные документы,  регулирующие вопросы организации  бухгалтерского учета и налогообложения  операций с основными средствами;

     - приказ об учетной политике  организации;

     - приказ об учетной политике  для целей налогообложения;

     - первичные документы по отражению  операций по капитальным вложениям  и по основным средствам;

     - регистры синтетического и аналитического  учета капитальных вложений и  движения основных средств, используемые  в организации;

     - финансовую отчетность.

     К основным нормативным документам относят:

     - Закон Республики Казахстан «Об  аудиторской деятельности в Республике  Казахстан» от 05.05.2006 г.;

     - Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и  финансовой отчетности» №234-III. (с  изменениями и дополнениями по  состоянию на 28.02.2007 г. № 235-III).;

     - Кодексом Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных  платежах в бюджет» от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями  от 01.01.2007г.).

     - Приказ об учетной политике  организации.

     Последовательность  аудита основных средств включает следующие  процедуры аудита: знакомство с инвентаризационными  описями и результатами инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентаризацию; обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Инвентаризация основных средств  осуществляется в общеустановленном  порядке с учетом их территориального размещения, при этом комиссия производит осмотр объектов в натуральном выражении  и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение и инвентарные номера.

     При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

     - на документальное оформление  оприходования основных средств  и их списания.

     - при передаче основных средств  в качестве взноса в уставный  капитал должен быть приведен  их перечень с указанием первоначальной  стоимости, износа и цены соглашения  при передаче. К перечню должны  быть подложены вторые экземпляры  актов приема-передачи, заверенные  печатью передающей стороны, и  вся техническая документация  на передаваемые объекты;

     - при приобретении основных средств  должен быть оформлен договор  купли-продажи с указанием первоначальной  стоимости, амортизации и цены  приобретения;

     - при приобретении объектов основных  средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную  карточку должна быть вписана  расшифровка - перечень отдельных  предметов, входящих в комплект;

     - для определения непригодности  основных средств, невозможности  или неэффективности проведения  их восстановительного ремонта,  а также для оформления необходимой  документации по списанию на  предприятии приказом руководителя  должна быть создана постоянно  действующая комиссия;

     - все детали, узлы и агрегаты  от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования,  должны быть оприходованы на  склад и эта операция отражается  соответствующей записью в бухгалтерском  учете.

     Для возможности утверждения о том, что информация по движению основных средств, представленная в финансовой отчетности, достоверна, аудитор исходит  из предпосылок:

     - полноты – все основные средства  учтены в финансовой отчетности, не существует неучтенных основных  средств, операции по движению  основных средств отражены в  полном объеме на счетах учета:

     - в бухгалтерском учете и отчетности  отражены все операции по фактическим  затратам в капитальные вложения:

     - в бухгалтерском учете и отчетности  отражены все операции по фактически  приобретенным объектам основных  средств;

     - сальдо и обороты по счетам  учета основных средств в полном  объеме перенесены из регистров  бухгалтерского учета в Главную  книгу и финансовую отчетность;