Аудиторские процедуры оценки и сохранности МПЗ

Содержание

Введение 2

1. Характеристика исследуемого предприятия 3

2. Цель, задачи и источники аудиторских доказательств 11

3. Программа аудита, определение существенности и аудиторских рисков 16

4. Аудиторские процедуры оценки и сохранности МПЗ 27

5. Методика аудита материально – производственных запасов 29

6. Обобщение результатов аудита 34

Заключение 36

Список литературы 37

ПРИЛОЖЕНИЯ 41

Введение

Для промышленных предприятий  материально – производственные запасы (МПЗ) являются одними из важнейших активов. Их удельный вес обычно составляет свыше 5% актива баланса, иными словами, стоимость МПЗ представляет собой существенную долю себестоимости выпускаемой продукции. Финансовые результаты деятельности всей компании часто прямо зависит от решения проблем закупки и доставки материалов. Если допускаются в учете МПЗ ошибки, неминуемо и неправильное формирование себестоимости готового продукта, искажение финансовых результатов и прибыли, облагаемой налогом. Между тем, из-за таких просчетов мнение аудитора про достоверность отчетности может измениться существенно. Таким образом, считаю что, тема курсового исследования «Аудит материально – производственных запасов» является актуальной.

Целью курсовой работы явилось  рассмотрение методики аудита материально  – производственных запасов.

Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть источники информации и нормативно-правовую базу аудита МПЗ;
• рассмотреть основные этапы и методы сбора аудиторских доказательств;
• провести аудит МПЗ, на примере ОАО «ГМС Насосы».

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили  законодательные акты Российской Федерации, научные труды отечественных  ученых, а так же статьи из журналов по проблеме исследования.

1. Характеристика исследуемого предприятия

Объектом для исследования курсовой работы является открытое акционерное общество «ГМС Насосы».

ОАО «ГМС Насосы» специализируется на изготовлении гидравлических машин для нефтехимической, нефтедобывающей, судостроительной, пищевой промышленностей, жилищно-комунальной и сельскохозяйственной отраслей экономики.

Полное фирменное наименование – Открытое акционерное общество «ГМС Насосы». Сокращенное – ОАО «ГМС Насосы».

ОАО «ГМС Насосы» является юридическим лицом, действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об акционерных обществах» и иных законах и прочих нормативно правовых актах, действующих на территории Российской Федерации.

Общество создано путем  преобразования государственного предприятия  Ливенского производственного объединения гидравлических машин (ПО «Ливгидромаш») и является его правопреемником.

ОАО «ГМС Насосы» осуществляет следующие виды деятельности:

• разработка и производство продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, включая производство и разработку насосного оборудования, литья, запасных частей и иных изделий производственно-технического и специального назначения, в том числе для государственных нужд;
• выполнение работ по государственному оборотному заказу;
• техническое обслуживание насосного оборудования и гарантийный надзор в процессе его хранения и эксплуатации;
• проведение работ по испытаниям продукции для целей обязательной и добровольной сертификации в закрепленной области деятельности в соответствии с действующим законодательством;
• торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую;
• проектную, проведение технических, Технико-экономических, иных экспертиз и консультаций;
• строительные, монтажные, пуско-наладочные и отделочные работы;
• информационное обслуживание;
• организацию и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок, аукционов, торгов как в РФ, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах;
• транспортирование грузов на всех видах транспорта, в том числе по международным перевозкам, как на собственных, так и привлеченных транспортных средствах;
• организацию и проведение гостиничного хозяйства;
• оказание медицинских услуг в порядке, установленном действующим законодательством;
• экспортно-импортные операции и иную внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством;
• приобретение и передачу в собственность жилых и нежилых зданий, помещений, сооружений, земельных участков.

Имущество ОАО «ГМС Насосы» состоит из основных и оборотных средств, а также иных ценностей Общества. Общество ведет деятельность на территории Российской Федерации. Источниками формирования имущества являются:

- Денежные и материальные  взносы участников;

- Доходы от реализации  продукции;

- Кредиты банков и иных  кредиторов.

ОАО «ГМС Насосы» - коммерческое предприятие, целью которого является извлечение прибыли. Финансовый год организации начинается 01 января и заканчивается 31 декабря.

Имущественные и иные отношения  членов общества строятся на основе Устава ОАО «ГМС Насосы» (Приложение 1).

Общество ведет бухгалтерскую  отчетность в порядке, установленном  действующим законодательством  РФ. Годовой отчет и бухгалтерский  баланс утверждается общим собранием  членов общества, и представляются в налоговые органы государственной статистики в сроки, установленные действующим законодательством. ОАО «ГМС Насосы» несет установленную законодательством РФ ответственность за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском балансе, а также за достоверность сведений, представляемых государственным органам, членам общества и публикуемых в официальных печатных органах.

Управление ОАО «ГМС Насосы» осуществляют;

-общее собрание акционеров;

-наблюдательный совет;

-единоличный исполнительный орган (генеральный директор или управляющая организация) (рисунок 1).

Рисунок 1 - Структура управления ОАО « ГМС Насосы».

Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Органом контроля за финансово – хозяйственной и правовой деятельностью общества является ревизионная комиссия (ревизор). Наблюдательный совет, единоличный исполнительный орган и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном уставом и другими документами. Органы управления ОАО «ГМС Насосы» действуют на основании настоящего устава и принимаемых в соответствии с ним положений.

Уставный капитал общества составляет 35144750 рублей. Он формируется  за счет номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

Организация учета на предприятии  осуществляется в соответствии с  учетной политикой в редакции от 30.12.2011 (Приложение 2), начала действия с 1 января 2012 года и окончанием действия 31 декабря 2012 года и с применением счетов, указанных в Плане счетов (Приложение 3).

Ответственность за формирование Учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет на предприятии главный бухгалтер, который непосредственно подчиняется руководителю организации.

Согласно учетной политике учет материально-производственных запасов ОАО «ГМС Насосы» осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет материально-производственных запасов ведется в единицах измерения, исходя из их физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы, поштучно и т.п.). Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер. Все материально – производственные запасы при поступлении в организацию первоначально приходуются на счет 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются на счете 10/17 «ТЗР». Сумма ТЗР распределяется пропорционально сумме списания МПЗ со счета 10 «Материалы».

Согласно учетной политике разделена ответственность между лицами, отвечающими за физическую сохранность продукции, материалов и товаров. Также производится контроль данных синтетического, аналитического, складского учета и первичных документов. На предприятии проводится периодическая инвентаризация продукции, материалов и товаров, готовой продукции лицами, не ведущими учет, и не отвечающие за получение, хранение и движение продукции.

Согласно структуре управления ОАО «ГМС Насосы» (Приложение 4) управляющим поступлением, отгрузкой, продажей  материально – производственных запасов и готовой продукции на предприятии является заместитель управляющего директора - директор по закупкам и логистике. В его обязанности входит месторасположение и размер складов, которые необходимы для хранения материально-технических ресурсов и готовой продукции, оптимизирует процессы перемещения ресурсов и продукции внутри предприятия; занимается разработкой методических указаний по организации складского учета. Также в обязанности директора по закупкам и логистике входит составление логистических прогнозов и планов. Полная структура управления отгрузкой и реализации МПЗ и готовой продукции на ОАО «ГМС Насосы» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура управления отгрузкой и реализации МПЗ и готовой продукции на ОАО «ГМС Насосы

Для анализа финансового  состояния предприятия рассмотрим таблицу, составленную на основании  Отчета о прибылях и убытках (Приложение 5) и Бухгалтерского баланса (Приложение 6) за 2012 год в сравнении с 2011 годом. Для пересчета показателей 2012 года из фактических цен в сопоставимые используем индекс цен 2012 года для пересчета цен 2012 года в цены 2011 года (для обеспечения их сопоставимости). Индекс цен для производителей промышленных товаров в Орловской области равен 94,8 % (по данным территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области).[30] Показатели финансово-хозяйственной деятельности представим в таблице 1.

Таблица 1. Характеристика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы» за 2011-2012 г.г.

Из данных таблицы 1 видно, что выручка от продаж в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 3151272 тысяч рублей или на 32,3%. Себестоимость также увеличилась на 227794 тысяч рублей или 14,5%. Следует отметить, что уровень себестоимости в выручке увеличился на 0,76%, и это явилось отрицательным моментом.

Валовая прибыль ОАО «ГМС Насосы» в 2011 году равнялась 816592 тысяч рублей, а в 2012 году она увеличилась на 87478 тысяч рублей и составила 904070 тысяч рублей по сумме, но наблюдается снижение этого показателя по уровню на 0,76%.

Коммерческие и управленческие расходы также увеличились в 2012 году на 9709 тысяч рублей (12,6%) и 91727 тысяч рублей (26,1%) соответственно, но по уровню коммерческие расходы уменьшились на 0,02%, это уменьшение является незначительным и соответственно не оказало существенного влияния на конечный результат деятельности предприятия. В ОАО «ГМС насосы» в 2012 году наблюдается снижение прибыли от продаж на 13958 тысяч рублей и составило 3,6%, что является отрицательным моментом.

В отчетном периоде прочие доходы уменьшились на 23083 тысяч рублей. В ОАО «ГМС Насосы», соответственно наблюдается и уменьшение прочих расходов на 16671 тысяч рублей, в процентном соотношении доходы уменьшились на 3,9%, расходы – на 2,6%. Таким образом, уменьшение прочих доходов по уровню и по сумме является отрицательным моментом. А уменьшение прочих расходов в отчетном периоде положительно отразится на финансовой деятельности предприятия.

Прибыль до налогообложения  является положительной и составляет 244006 тысяч рублей. Но по сравнению с 2011 годом она уменьшилась на 82771 тысяч рублей и по уровню на 4,67%. Это уменьшение обусловлено, прежде всего, уменьшением прочих доходов. В отчетном периоде чистая прибыль уменьшилась по сумме на 59673 тысяч рублей и по уровню на 3,43% и составила 188252 тысяч рублей.

Таким образом, делая вывод  по таблице 1, мы можем говорить о том, что ОАО «ГМС Насосы» в отчетном году сработало менее эффективно, чем в прошлом году. Об этом свидетельствует уменьшение многих показателей, таких как чистая прибыль, которая уменьшилась на 59673 тысяч рублей. Следует также отметить, что ОАО «ГМС Насосы» добилось удовлетворительных результатов за счет основной деятельности, неблагоприятное влияние оказало увеличение себестоимости по сравнению с прошлым годом, но положительно сказалось то, что ее величина не превысила величину выручки. В отчетном периоде наблюдается уменьшение по уровню прочих доходов, что явилось отрицательным моментом. Следовательно, руководству ОАО «ГМС Насосы» необходимо искать пути решения по увеличению положительных и устранению отрицательных моментов.

2. Цель, задачи и источники аудиторских доказательств

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1) используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ,  оказания услуг);

2) предназначенные для  продажи; 

3) используемые для управленческих  нужд организации

Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) — формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности проверяемого показателя в отчетности.

К наиболее существенным вопросам следует отнести:

• состав материально-производственных запасов и условия их хранения;
• периодичность инвентаризаций, качество их проведения;
• правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
• порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию МПЗ в производственном процессе и реализации;
• соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с МПЗ.

Задачами аудита материально – производственных запасов являются:

• Изучить положения учетной политики о методах оценки и классификации МПЗ;
• Оценить условия обеспечивающие сохранность МПЗ;
• Проверить законность и документальную обоснованность операций с МПЗ;
• Изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и прочему выбытию МПЗ.

Чтобы осуществить поставленные цели и задачи необходимо использование  следующих процедур: осмотр, собеседование, тестирование, арифметический контроль, приемы документального анализа  по форме и по существу, сверка синтетического и аналитического учета, прослеживание  сальдо по счету 10 и корреспондирующих  с ним счетов.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью  которых аудитор может получить ответ о предмете проверки. [26]

Источники доказательств  можно разделить на две группы: внешние и внутренние (рисунок 3).

Рисунок 3 – Структура  источников доказательств при аудите МПЗ .

К внешним источникам аудиторских  доказательств в ходе аудита материально  – производственных запасов относятся  все нормативно – правовые акты, которые имеют отношение к  данному виду актива. Внешние источники  информации представлены в таблице 2.

Таблица 2. Внешние источники  аудиторских доказательств по МПЗ

Внутренние источники  аудиторских доказательств в  свою очередь делятся на учетного и внеучетного характера. Данная группа источников информации для проведения аудита представлена в таблице 3.

Таблица 3. .Внутренние источники  аудиторских доказательств по МПЗ

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей  используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия МПЗ. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов МПЗ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета МПЗ.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций используется при контроле над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясности.

Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов) [25].

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и  в системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются  в рабочих документах [26].

3. Программа аудита, определение существенности и аудиторских рисков

Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.

При тестировании системы внутреннего  контроля используются следующие источники  информации: