Аудиторские проверки. 4

Оглавление

 

Введение…………………………………………………………………………….  2  Глава 1. Теоретические аспекты аудита денежных средств……………………...5

          1.1.Понятие, цели и задачи аудита денежных средств…………………… 5

          1.2. Нормативно-правовая база………………………………………………7

Глава 2. Организация аудиторской проверки денежных средств……………….. 9

           2.1.Предварительная  подготовка к аудиторской проверки  операций с                  денежными средствами……………………………………………………………. .9

           2.2.Разработка  общего плана и программы аудиторской проверки …….11

           2.3. Завершение аудита……………………………………………………..20

           2.4. Типичные ошибки ……………………………………………………..21

Заключение………………………………………………………………………….25

Библиографический список………………………………………………………  27

Приложение 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и  хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями. Эти  взаимоотношения основаны на различных  денежных расчетах в процессе производства и реализации продукции, работ или услуг.

Денежные  средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных  счетах, на специальных счетах, а  также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности является независимый контроль – аудит¹.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке. Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

        Цель данной курсовой работы - изучение порядка установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

        В данной работе будут поставлены следующие задачи: проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу; проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов; неоприходования поступивших денежных средств; излишнего списания денег по подложным документам, неправильного подсчета итогов в кассовых документах, повторного использования расходных документов за прошлые годы, присвоения депонированной заработной платы, перевода денег на лицевые счета работников в банке; подтверждение достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности; проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала.

Также одной из задач  курсового работы является выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении бухгалтерского учёта.

Методы и методики исследования: монографический, балансовый, экономико-математический.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной  политике организации;

- бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах  и счетах в иностранной валюте);

- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы,  оформляющие операции с денежными  средствами — отчеты кассира  с приложенными первичными документами  (приходные и расходные кассовые  ордера, платежные ведомости, квитанции  и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом  счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

- применяемой формой  бухгалтерского учета и перечнем  регистров по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов.

      Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложения. Первая глава содержит теоретические основы аудита, а во второй главе курсовой работы разрабатывается методика проведения аудиторской проверки и выявление типичных ошибок.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты аудита денежных средств

 

           1.1. Понятие, цели и задачи аудита денежных средств

 

Аудит – это независимая проверка финансовой деятельности предприятия независимым аудитором или аудиторской фирмой.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.²

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения  наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка  документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой  дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

- установление количества открытых  в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной  дисциплины.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Нормативно-правовая база.

 

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

- Закон РФ от 18.06.1993 N 5215-1 (ред. от 30.12.2001) "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"

- Федеральный закон «О внесении  изменений в некоторые законодательные  акты РФ, затрагивающие вопросы  валютного регулирования» от 8.08.2001г. № 130;

- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г.)

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и  иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010г.)

- Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации,  утвержденный Письмом ЦБ РФ  от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред.  Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010г.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация аудиторской  проверки денежных средств

 

            2.1.Предварительная подготовка к аудиторской проверки операций с денежными средствами

 

 Целью аудиторской  проверки операций на  расчетном,  валютном  и  других счетах в банке является формирование мнения  о  достоверности  бухгалтерской отчетности  по  разделу  «Денежные  средства»  и  соответствии   применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим  в  Российской Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения  в  бухгалтерском  балансе  денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в  Главной  книге  с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения  договора  на   аудиторскую   проверку   осуществляется предварительное планирование аудита,  которое  на  практике  часто  называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить  следующие важные  вопросы,  в  результате  чего,  можно  будет   определить,   сколько аудиторов и на какой  период  требуется  для  проведения  проверки  кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;

2.   Имеет   ли   организация   структурные   подразделения   и,   как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи  заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация  имеет  структурные подразделения, находящиеся  в  удаленных  от  головной  организации местах,  то  передача   денежных   средств   может   осуществляться следующими способами:

- Денежные средства перечисляются  на  счет  в  банке.  Кассир  структурного подразделения  получает  денежные  средства  и  приходует  их   в   кассу структурного подразделения.

-  Денежные  средства  для  выплаты  заработной  платы   перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- Денежные средства перевозятся  уполномоченными  лицами.  В   данном  случае должна быть обеспечена  надлежащая  охрана,  которая  будет  сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку  этот  вариант  не  дает  полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

- Инкассация – перевоз  денежных средств специальными организациями.

3.  Ведется  одна  или  несколько  кассовых  книг  у   организации   и подразделений;

4. Какие операции  проводятся  через  кассу  (расчеты   с  подотчетными лицами,  расчеты  с  персоналом  по   оплате   труда,   расчеты   с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

5. Сколько расчетных  счетов у организации;

6. Осуществляются  ли расчеты  с  использованием  иностранных  валют  и сколько валютных счетов у организации;

После  проведения  предварительной  экспертизы  аудиторская  организация определяет объем операций, осуществляемых  по  кассе  организации,  а  затем метод проверки: сплошной или выборочный.

 

 

 

 

 

         2.2.Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании  результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего  контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. 
В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

- какие существенные моменты следует охватить;

- какие выборочные планы надо разработать;

- формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

- с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

- бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

- предполагаемые сроки работы группы;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

-контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация  определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица1

Общий план аудита ОАО «Самарский хлебозавод № 9»

Проверяемая организация: ОАО «Самарский хлебозавод № 9»

Период аудита: 12.03.2010 – 27.03.2010

Количество человеко-часов: 243

Руководитель аудиторской организации: Колесник О.А.

Состав аудиторской группы: Колесник О.А., Ильина В.К., Васильев Н.Н., Гущина И.М.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности: 1,1%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
Аудит кассовых операций
1	Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций и оценка внутреннего контроля	12.03 – 15.03	Ильина В.К.
2	Проверка кассовой и расчетной дисциплины	12.03 – 15.03	Васильев Н.Н.
3	Проверка документального  оформления движения денежных средств  и учета кассовых операций	12.03 – 16.03	Колесник О.А.
4	Проверка соблюдения законодательства по применению контрольно-кассовой техники	16.03 – 20.03	Васильев Н.Н.
Аудит безналичных  денежных расчетов
5	Проверка соблюдения требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету	12.03 – 22.03	Гущина И.М.
6	Проверка законности и обоснованности операций по движению денежных средств на расчетном счете	16.03 – 26.03	Ильина В.К.
7	Проверка правильности отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете в  системе счетов бухгалтерского учета	19.03 – 27.03	Колесник О.А.

 

Руководитель аудиторской организации:

Колычев Олег Алексеевич

Руководитель аудиторской группы:

Ильина Варвара Константиновна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Программа аудиторской  проверки

Разработка программы  проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (см. приложение). Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет  программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь  возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских  процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также  основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены  и завизированы в установленном  порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

Программа аудита денежных средств 

Проверяемая организация: ОАО «Самарский хлебозавод № 9»

Период аудита: 12.04.2010 – 26.04.2010

Количество человеко-часов: 273

Руководитель аудиторской организации: Колычев О.А.

Состав аудиторской группы: Колесник О.А., Ильина В.К., Васильев Н.Н., Гущина И.М.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности: 1,1%

 

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам	Период проведения	Количество  человеко-часов	Исполнитель
1	проверка соблюдения законодательных норм оформления трудовых отношений с кассиром	12.03 – 14.03	21	Ильина В.К.
2	проверка соблюдения условий хранения и сохранности  денежных средств и других ценностей  в кассе
3	инвентаризация  кассы	15.03 – 15.03	7
4	проверка соблюдения лимита денежных средств в кассе	12.03 – 13.03	14	Васильев Н.Н.
5	проверка соблюдения предельных размеров расчетов наличными  денежными средствами	14.03 – 15.03	14
6	проверка соответствия документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы установленному порядку	12.03 – 13.03	14	Колесник О.А.
7	проверка полноты  и своевременности оприходования  наличных денежных средств	14.03 – 14.03	7
8	проверка соответствия записей учетных регистров данным кассовой книги и отражения операций на счетах	15.03 – 16.03	14
9	проверка наличия  ККТ и соответствующих регистрационных  документов	16.03 – 20.03	21	Васильев Н.Н.
10	проверка полноты  отражения в регистрах поступившей  выручки
11	проверка соблюдения установленных требований по работе с ККТ
12	проверка правильности группировки выписок по счету  за проверяемый период и наличие  первичных документов к ним	12.03 – 15.03	28	Гущина И.М.
13	проверка соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным  в приложенных первичных и платежных документах	16.03 – 22.03	35
14	проверка правильности и полноты заполнения первичных  и платежных документов
15	изучение договоров  на предмет выявления некорректных платежей	16.03 – 20.03	21	Ильина В.К.
16	анализ формулировок платежей, указанных в платежных документах, при необходимости проведение дополнительных процедур по проверке операций	21.04 – 22.04	14
17	проверка оснований  для перечисления платежей в пользу третьих лиц через почтовые отделения  или на счета в банках	23.03 – 26.03	14
18	проверка правильности составления бухгалтерских записей  по операциям на счете 51	19.03 – 21.03	21	Колесник О.А.
19	проверка правомерности  использования сторнировочных записей, произведенных по счету 51	22.03 – 26.03	21
20	установка наличия  операций по переводу денежных средств аудируемым лицом на счета, укрытые от налоговых органов	27.03 – 27.03	7

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       

 

 

 

 

 

          2.3. Завершение аудита

 

По результатам  проверки аудитор оформляет отчет (аудиторское заключение), который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Аудиторское заключение³ - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация  обязана предоставить аудиторское  заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Типичные  ошибки

 

Наиболее типичными  ошибками действующих правил ведения  операций с денежными средствами являются:

1) неполное отражение  в учете операций по расчетному счету;

2) присвоение наличных  денег полученных в банке;

3) неправильный подсчет  итогов в учетных регистрах;

4) перевод кредиторской  задолженности подотчетным лицам  с расчетного счета через отделения  связи;

5) отсутствует справка  или не установлен лимит остатка денежных средств;

6) отсутствует акт  ревизии в случае смены кассира.⁴

При ведении кассовых и банковских операций в ходе проверок выявляется значительное количество различных  нарушений. 
К типовым нарушениям в ведении кассовых операций можно отнести:

неоприходование или не полное оприходование наличных денег (валюты), полученных в банке по чекам или принятых по приходным ордерам от юридических и физических лиц, а также полученных от юридических лиц по доверенностям;

излишнее списание денег  по кассе (кассовой книге) путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовой книги или, наоборот, завышения оборотов по расходу, а также в результате обнаруженных ошибок в счетах (других аналогичных документах), повторное списание сумм по одним и тем же документам;

нарушения действующего порядка расчета наличными денежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета наличными с юридическими лицами и предпринимателями;

отсутствие в документах необходимых подписей должностных  лиц;

несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;

отсутствие документов, послуживших основанием для совершения в учетных регистрах записей  хозяйственных операций;

списание денег по кассе без оснований или по подложным (фиктивным) документам;

ошибки в написании  сумм получателями денег в расходных  ордерах;

несовпадение дат или  сумм приходных или расходных  ордеров с аналогичными их показателями в журнале регистрации;

прямое хищение денежных средств (встречается крайне редко).

К типовым нарушениям в ведении банковских операций можно  отнести:

отсутствие платежных  документов, подтверждающих факт совершения операции;

наличие документов, оформленных  не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);

отсутствие приложений к платежным документам, послуживших  основанием для совершения хозяйственных  операций;

полнота зачисления наличных денег, сданных в банк на расчетный (валютный) счет;

несоответствие данных в платежных поручениях, хранящихся в делах проверяемой организации, с фактическим перечислением денежных средств.

Это можно установить только путем проведения встречной  проверки в организациях, куда перечислялись  денежные средства и за которыми длительное время числится невостребованная дебиторская задолженность и отсутствуют акты взаимной сверки;

корреспонденция счетов, указанная на платежных документах, не соответствует аналогичной корреспонденции  в учетных регистрах;

платежный документ не соответствует коду в банковской выписке;

тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты их в иностранной валюте с валютного  счета, не имеют перевода на русский  язык;

при производстве платежей в иностранной валюте допускаются  ошибки при расчете переводного курса инвалюты в рубли.

Приведенные ошибки и  нарушения в ведении операций с денежными средствами приводят в конечном итоге к искажениям финансовых показателей в деятельности организации, что нередко вызывает финансовые злоупотребления должностных лиц и прямое хищение материальных ценностей и денежных средств.

В организации должен быть, так называемый «лимит кассы». Этот документ выдается на руки хозяйствующему субъекту и согласовывается с банком, в котором организация обслуживается. Для определения лимита денежных средств существует специальный расчет, который зависит от многих факторов: от вида хозяйственной деятельности субъекта, от размера ежедневной налично-денежной выручки, поступающей в кассу организации, от количества рабочих дней.