Аудиторский (независимый) контроль. Пути совершенствования в Республике Беларусь

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

Кафедра финансов и финансового  менеджмента

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: Аудиторский (независимый) контроль. Пути совершенствования в Республике Беларусь.

 

 

Студента

ФФБД, 4 курс, ДФФ-1                                                   Д.А.Ажгиревич

 

Руководитель                                                                 В.М. Аносов

 

 

 

 

 

 

 

 

МИНСК 2006

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение.………………………………………………………………….	3
1.Теоретические основы аудита……...………………………………….	6
История развития аудита…………………………………............ Сущность аудита: понятие, цели, задачи и методы……………..	7 13
Анализ состояния аудита в Республике Беларусь……………….....      2.1. Организация аудита в Республике Беларусь …………………...…      2.2. Оценка результатов аудиторской деятельности.……………….....	19 19   23
3. Пути совершенствования аудиторской деятельности…....................	25
Заключение..……………………………………………………………...	29
Список использованных источников …………………………………..	31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В период переходной экономики, сопровождающийся  стремительным ростом количества хозяйствующих субъектов,  а также, часто изменяющимся законодательством возникает вопрос об эффективной и правильной деятельности организаций. Государство в интересах общества не вправе допустить стихийного формирования доходов государственного бюджета, через которые оно выполняет свои функции. Именно поэтому правительству в лице уполномоченных органов необходимо контролировать процессы формирования доходов бюджета, а также выполнение нормативно-правовых  актов хозяйствующими субъектами по средствам финансового контроля.

Финансовый контроль является элементом управления финансами  и представляет собой специфическую деятельность соответствующих органов управления финансами, направленную на проверку финансовой и связанной с ней сторон работы предприятий, организаций и учреждений, с применением соответствующих форм и методов.

Объективной основой  финансового контроля выступает контрольная функция финансов.

Существуют различные  виды финансового контроля: государственный, ведомственный, внутрихозяйственный, общественный и независимый (аудиторский) контроль.

С ростом значительного  количества организаций разных форм собственности, с эволюцией товарно-денежных отношений, ростом разделения труда, специализации и международным движением капитала все большую актуальность приобретает аудиторский контроль.

Актуальность выбранной  темы обусловлена тем, что аудит является более прогрессивным инструментом финансового контроля, который по своей сути стоит на страже как государства, так и предпринимателя и требует дальнейшего развития и совершенствования, особенно в Республике Беларусь. Наше правительство признает тот факт, что нам требуется иностранные инвестиции. Аудит явно способствует его привлечению, и по ходу работы автор объяснит каким образом.

Цель написания данной работы заключается в определении необходимости аудита в государстве. Для достижения данной цели необходимо решение ряда задач, таких как:

1. Изучение теоретических основ аудита;
2. Анализа состояния аудита в Республике Беларусь;
3. Анализа влияния аудита на экономику государства;
4. Поиск путей совершенствования аудита;

В процессе написания  данной работы автор столкнулся с рядом трудностей: в определении понятия аудита, его значении, функциях и сущности. Данный вопрос будет описан в первой главе курсовой работы.

Успешное изучение аудита, по мнению автора, должно сочетать как теоретические основы, так и практические примеры. Поэтому вторая глава посвящена анализу состояния и развития аудита в Республике Беларусь.  

В третьей главе будут  рассмотрены пути повышения эффективности  аудиторской деятельности.

Информация по данной темы достаточно полно и подробно описана  во многих литературных источниках. Так, например, Ханкевич Л.А.в своем практическом пособии «Финансовое право РБ» подробно описывает понятие и сущность финансового контроля. В учебнике «Теория финансов» Н.Е. Заяц М.К. Фисенко хорошо описана история развития аудита. Так же использовались труды таких авторов как Балабанов И.Т., Деев А.И., Вышегородцев М.М. и Грачева У.Ю. Также интересный теоретический материал приведен в учебном пособии Ernst & Young «Как понимать финансовую отчетность». Актуальность данной темы полно раскрыто и в таких периодических изданиях как, «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учёт и анализ», «Консультант бухгалтера», «Финансы», «Современное право» и «Финансовый контроль». Пансков В. Н. в своем исследовании на тему «Аудит эффективности: проблемы адоптации и внедрения» описывает те проблемы, которые стоят на данном этапе внедрения аудиторского контроля. Зарубежный опыт организации финансового контроля, его основные положительные и отрицательные стороны, подробно описаны в сборнике статей «Финансовый контроль». Так же использовалась законодательная база Республики Беларусь, а именно Закон РБ «О аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII, Указ президента РБ «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» от 12 февраля 2004 г.                             № 67,Постановление Совета Министров РБ «Об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности» от 22 мая 2002 г. № 650 и др.

При исследовании данной темы курсовой работы использовались такие методы как абстрактно – логический, метод сравнения при анализе зарубежного опыта организации аудита и практики ведения аудиторской деятельности в Республики Беларусь,  статистический метод при рассмотрении результатов деятельности аудита в Республики Беларусь и иные методы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы аудита

Для нормального функционирования рыночной экономики необходима достоверная информация о деятельности предприятий. Она помогает владельцу определять стратегию развития своего предприятия и способы повышения эффективности его деятельности; государственным органам контролировать соблюдение требований законодательных актов по вопросам налогообложения; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям — оценивать платежеспособность предприятия, вероятность возврата кредитов и определять страховой риск. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы, а также предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с контролируемым предприятием.

В связи с указанными обстоятельствами во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой в государственные органы и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом. [26, c.351]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. История развития аудита

 

Аудит в западной теории и практике принято считать процессом, посредством которого компетентный независимый работник накапливает  и оценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Аудит имеет древнюю  историю. Полагают, что фактически еще  в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.

В Римской империи (1 – 26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В это время аудит имел строго целевое направление – предотвращение ошибок. [23, c.478]

Родина современного аудита – Англия. Еще в 9 в. был дан толчок к «счету и мере» в Британской хозяйственной  жизни. Когда сохранившихся в  стране древних культах и в  Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений.

Уже в те времена из общего понятия  «бухгалтер» выделяется смежное  понятие «аудитор». За первым в его  повседневной деятельности сохраняются  функции лица, организующего и  ведущего счета, а на второго возлагаются самостоятельные независимые функции контролера, проверяющего счета.

Письменные памятники, указывающие  на существование аудиторства в  Англии, восходят к 13-14 вв. Приемы аудита в то время составляли преимущественно  в детальной проверке каждой операции.

Тестирование или выборочная проверка, как аудиторские процедуры, были неизвестны.

В истории развития аудита можно  выделить несколько периодов:

1. до 1500 г.;

2. 1500 –1860 гг.;

3. 1860 – 1905 гг.;

4. 1905 – 1933 гг.;

5. 1933 – 1940 гг.;

6. с 1940 г. по настоящее время.

Первый период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние  «перелома» в общей экономической  ситуации. Одной из причин этого  явилось открытие Америки, и как  следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли).

1500 –1860 гг. Цели и приемы аудита не были изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия: управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля.

1860 – 1905 гг. В этот период был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов (1863 г.). Однако упоминания об этом явлении можно встретить в источниках более раннего периода.

Родиной аудита принято  считать Великобританию. Уже в 1844 г. здесь был принят пакет законов, предписывавших акционерным компаниям поручать проверку бухгалтерских книг и счетов компаний независимым бухгалтерам. Последние обязывались отчитываться о результатах проверок перед акционерами.

В США в 1887 г. появилась Ассоциация аудиторов, а в 
1896 г. в штате Нью-Йорк аудиторская деятельность была регламентирована законодательным путем. Отныне на должность 
аудитора мог претендовать только дипломированный бухгалтер, 
успешно сдавший экзамен по специальности и получивший лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью. [5, c.502]

На территории  Российского  государства предпринимались три попытки организовать независимый финансовый контроль: в 1891 г. (институт присяжных счетоводов), 1907 г. (институт бухгалтеров) и 1924 г. (институт государственных бухгалтеров-экспертов). Однако все они оказались безуспешными, не получив одобрения ни государства, ни общества.

Данный период отличается также бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).

1905-1933 гг. В этом периоде повышалась роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия 19 века. В условиях быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США. В 1 десятке ХХ в. американский аудит стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.

Первые работы по американскому  аудиту характеризуют изменение  целей следующим образом: обнаружение  и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

-установление финансового состояния и доходности предприятия;

-предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепенная цель.

В соответствии с изменением целей произошли и значительные изменения в приемах. Наблюдается  переход от детальной проверки к  тестированию. Стало ясно, что для  того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые в процессе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает признание важность внутреннего контроля. В опубликованных в 1909 г. «Программах аудита» отмечено, что в качестве первой ступени аудита должно выступать «установление системы внутренней проверки». [14, c.62-64]

1933 – 1940 гг. На аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа и правительственные организации. Не было единого мнения относительно целей аудита.

В начале этого периода большинство авторов сходились во мнении, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были существенно изменены, и было установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки.

Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки.

С 1940 года до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение  верности финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено  в документах «Американского Института  Присяжных Бухучета»: «первая цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности».

Часть вновь разработанных  приемов аудита имела строгую  ориентацию на обнаруженные ошибки. В 1961 г. в «Положении об аудиторских процедурах №30» было установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности.

Другая точка зрения на цели аудита состоит в том, что  задача независимого рассмотрения состоит  в выражении мнения об информации, включаемой в финансовые отчеты. Что  касается ответственности аудитора, то она состоит лишь в проведении тестов, в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, разработанными таким образом, чтобы обнаружить саму возможность определения рода несоответствий, т.е. аудитор не отвечает за необнаруженные ошибки, но с него не должна сниматься ответственность за проверку «узкого места» в процессе аудита.

До конца 40-х годов  аудит в основном заключался в  проверке документации, подтверждение  записи денежной операции и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит.

После 1949 г. независимые  аудиторы стали больше внимания уделять  вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе  внутреннего контроля вероятность  ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит.

В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских  стандартов.

Таким образом, в истории аудита можно проследить определенные тенденции:

1.Основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;

2.Отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей.

          По мнению автора, первопричиной возникновения аудита явилось развитие частного предпринимательства, появление крупных инвесторов в период первоначального накопления капитала. Целью аудита было действительно выразить профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности предприятия для принятия решения об инвестировании в него. Однако как мы убедились, что аудит не стоял на месте, и с развитием общества цели его постепенно корректировались. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Сущность аудита

 

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.

Многие  авторы по-разному трактуют как классификационные  признаки, так и само понятие аудита.

«Аудит – это систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установление степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям».

«Аудит – систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее перспективах». [11, c.414]

В странах  с развитой рыночной экономикой, где  аудит возник уже давно, понятие аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий, попадающих под действие закона «О компаниях» или закона о промышленных или других обществах, но и при составлении проверки правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению.

Джек  Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РБ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность  данных пояснительной записки. При  этом определяется:

• все ли активы и пассивы отражены в отчете;
• все ли документы используются в отчете, и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор  проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и представления  заключения аудитор изучает следующие  вопросы:

1. общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);
2. обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);
3. законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);
4. оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);
5. классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);
6. разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);
7. аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);
8. раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

Задача  аудитора состоит:

• в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
• в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
• в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат. [28, c.34-41]

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Схема классификации методов аудита [17, c.75]

В последнее  время в деятельности аудиторов  появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов  в налоговых органах и арбитражных  судах.

Также следует упомянуть, что каждый профессиональный аудитор при проведении аудиторской проверки или оказании аудиторских услуг обязан соблюдать правила этики поведения. В ряде зарубежных стран разработаны и действуют кодексы и положения, правила аудиторской этики. Профессиональная организация аудиторов Швеции приняла следующие правила этики:

1. безупречное профессиональное поведение: аудитор должен постоянно доказывать, что он заслуживает доверия как профессионал. В пояснение – в тех случаях, которые не предусмотрены этими правилами, должен вести себя так, чтобы не дискредитировать себя и профессию; свои обязанности должен выполнять корректно и проявлять предусмотрительность в вопросах оплаты;
2. независимость, т.е. аудитор должен непредвзято и объективно выполнять обязанности и поэтому он всегда должен быть независим, когда получает приглашение (назначение) на проверку. В пояснение – не должен приступать к выполнению обязанностей, если он или его фирма находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки;
3. недопущение несовместимой с аудиторством деятельности – аудитор не должен осуществлять те виды деятельности, которые несовместимы с его профессиональным долгом – быть независимым аудитором. В пояснение – аудитор может действовать в пределах своей компетенции или компетенции своей фирмы;
4. безукоризненное исполнение профессиональных обязанностей – аудиторы должны скурпулезно соблюдать требования законодательства правительственных органов с тем, чтобы получить убедительное подтверждение своим выводам. Аудитор обязан учитывать и защищать законные интересы акционеров, кредиторов и других заинтересованных сторон;
5. конфиденциальность – аудитор не должен раскрывать фактов или информации, которые стали ему известны в ходе аудиторской проверки, если только клиент не дает на это своего разрешения, не должен использовать эту информацию для своей собственной выгоды;
6. поддержание добрых отношений с коллегами по профессии: прежде чем высказать критическое замечание в адрес коллеги, совершившего ошибку в работе, аудитор обязан взвесить все обстоятельства, при которых это случилось. Замечание должно быть высказано в корректной форме;
7. не рекламировать чрезмерно себя и не навязывать свои услуги. Несоблюдение этого правила – дискредитация профессии;
8. оплата по труду: заработная плата должна производиться в соответствии со знанием и опытом работы аудитора, объемом выполненной работы. [24, c.52-54]

Итак, по мнению автора, первопричиной  возникновения аудита явилось развитие частного предпринимательства, появление  крупных инвесторов в период первоначального накопления капитала. Целью аудита было действительно выразить профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности предприятия для принятия решения об инвестировании в него. Однако как мы убедились, что аудит не стоял на месте, и с развитием общества цели его постепенно корректировались.  На сегодняшний день нет  единого мнения в определении сущности аудита. Если рассмотреть различные точки зрения, то можно придти к выводу, что под аудитом понимается независимая финансовая проверка с целью определения достоверности предоставляемой информации, а также поиска путей совершенствования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

 

 

2. Анализ состояния аудита в РБ

 

2.1. Организация аудита в Республике Беларусь

 

Аудит в РБ регламентируется следующими основными нормативно-правовыми актами:

1. Указ президента РБ «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» от 12 февраля 2004 г. № 67.
2. Закон РБ «О аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII.
3. Постановление Совета Министров РБ «Об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности» от 22 мая 2002 г. № 650.
4. Постановление Совета Министров РБ «Об утверждении положений по о лицензировании видов деятельности, лицензирование которых осуществляется Министерство финансов » от 17 октября 2003 г.          № 1346.

В соответствии с этими  документами под аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц  и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству (Постановление Минфина №114).

Основными этапами  проведения аудита являются: планирование аудита, получение аудиторских доказательств, документирование аудита, обобщение  выводов, формирование и выражение  мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.