Аудиторский риск

КАРАГАНДИНСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАЗПОТРЕБСОЮЗА

 

 

 

Кафедра бухгалтерский учет и аудит

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

           По дисциплине:  «Аудит»

                        

 

                                          на тему №2 «Аудиторский риск»

           

                                                                      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                     Выполнила:

                                                                      студентка гр.УА-31(с)К                                                                             Джаксыбаева А.К.

                                

Проверила:

 

 

 

 

 

 

Костанай  2012г

 

 

 

Содержание.

 

Введение………………………………………………………………...3

1.Понятие аудиторского риска  и его составляющих………………...5

2.Неотъемлемый риск………………………………………………….8

3.Риск средств контроля………………………………………………..11

4.Риск необнаружения………………………………………………….16

5.Оценка аудиторского риска………………………………………….19

6.Отбор клиентов аудиторскими  фирмами…………………………...27

Заключение……………………………………………………………...36

Список использованной литературы…………………………………..39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторство – особая, самостоятельная форма контроля и представляет

собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Главное назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Основная

цель аудита – объективная  оценка полноты, достоверности и  точности

отражения в отчетности активов, обязательств, собственных  средств и

финансовых результатов  деятельности предприятия за определенный период,

проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

       Аудиту  вообще внутренне присущ риск  выдачи ошибочного заключения  в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.

Аудиторский  риск  –  это  вероятность  того  что   аудиторское

заключение  может  быть  неверным  по  причинам:  бухгалтерская   отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки  и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда  на  самом  деле  таких  искажений  в бухгалтерской отчетности нет.

Применительно к работе аудиторов риск - это опасность того, что выданное аудитором заключение будет опротестовано кем-либо из участников хозяйственного процесса. В этом контексте нас интересуют не отдельные виды рисков, но и их совокупность, общий риск. Риск - это предположение, согласно которому, если наши цели не будут достигнуты, возникнет ущерб. Аудитор, выдавая заключение, должен свести риск к минимуму. Чтобы осуществить эту цель, аудитор исходит из простого предположения: сохранит ли клиент свою платежеспособность в течение ближайшего времени, скажем, предстоящего года. Если в ходе проверки аудитор может убедиться, что риск аудитора минимален, то он имеет полное право выдавать заключение, и наоборот.

Таким образом, при планировании аудита важно учитывать существенность и риск, а правильно произведенная выборка необходимых элементов - основа для эффективной аудиторской работы.

Данные факты и определили актуальность выбранной темы курсовой работы.

Объект исследования – аудиторский риск.

Предмет исследования –  аудит.

Целью курсовой работы является рассмотрение аудиторского риска в аудиторской деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКОГО РИСКА И ЕГО СОСТАВЛЯЮЩИХ

 

 Риск аудитора (аудиторский  риск) означает вероятность наличия  в бухгалтерской отчетности экономического  субъекта невыделенных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

 Аудитору следует  использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской  отчетности содержатся существенные искажения.

 Аудиторский риск  – это предпринимательский риск  аудитора (аудиторской фирмы), представляющий  собой оценку риска неэффективности  аудиторской проверки. Аудиторский  риск базируется на оценке  риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

 Аудиторский риск состоит  из трех компонентов: неотъемлемый  риск; риск средств контроля; риск  необнаружения.

 Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

 Аудиторские организации могут  принять решение о применении  в своей деятельности большего  количества градаций при оценках  рисков либо об использовании  для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единиц) и проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

 

 Аудиторский риск включает  следующие составные части:

• неотъемлемый риск (HP);
• риск средств контроля (КР);
• риск необнаружения (РН).

 Формулу определения  общей величины аудиторского  риска можно представить как  произведение всех видов рисков:

 

АР=НРхКРхРН, (1)

 

где АР – общая величина аудиторского риска.

 

 Наличие неотъемлемого  риска обусловлено как характеристиками аудируемого лица, так и условиями окружающей среды, которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля. Данный риск присущ системе бухгалтерского учета и проявляется через качество учетной бухгалтерской информации.

Риск средств контроля, или контрольный риск, связан с  опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок. Данный риск проявляется в  состоянии первичной учетной  документации, создаваемой системой внутреннего контроля и используемой для заполнения учетных регистров.

Риск необнаружения  вытекает из имеющейся всегда вероятности  невыявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего  контроля. Риск необнаружения, в свою очередь, подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур, и риск выборки.

 При разработке  подхода к проведению аудита  аудитор принимает во внимание  предварительную оценку риска  средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска. Это необходимо для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

 По каждому компоненту  риска аудитор дает субъективную  оценку вероятности искажений,  и лишь величина риска необнаружения  целиком зависит от самого  аудитора. Аудитор обязан на основе  оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом его минимизации спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

 На величину аудиторского  риска влияют уровень знания  персоналом системы бухгалтерского учета, изменений в нормативно-правовой системе, степень компьютеризации, порядок сменяемости руководства, а также оценка полученных результатов и их полнота, количество необычных операций, надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица. Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок. Оптимальным методом снижения аудиторского риска является использование системного подхода. Такой подход подразумевает стандартизацию всех существенных моментов контроля, тестирования, учета и представления информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. НЕОТЪЕМЛЕМЫЙ РИСК

 

 Термин «неотъемлемый  риск» означает подверженность  остатка средств на счетах  бухгалтерского учета или группы  однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

 Для проведения  оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы.

На уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности:

 – опыт и знания  руководства, а также изменения  в его составе за определенный  период (например, неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица);

 – необычное давление  на руководство – например, наличие  обстоятельств, вследствие которых  руководство может склониться  к искажению финансовой (бухгалтерской)  отчетности (таких, как большое количество банкротств организаций в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности аудируемого лица; банкротство головной организации, если аудируемое лицо является дочерней организацией; банкротство дочерней организации, если аудируемое лицо является головной организацией; банкротство крупных акционеров (участников) аудируемого лица);

 – характер деятельности  аудируемого лица (например, потенциальная  возможность технического устаревания  его продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость аффилированных лиц, а также количество производственных площадей и их территориальное расположение);

 – факторы, влияющие  на отрасль, к которой относится  аудируемое лицо (например, состояние  экономики и условия конкуренции в отрасли, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики).

На уровне остатков по счетам бухгалтерского учета  и группы однотипных операций:

 – счета бухгалтерского  учета, которые могут быть подвержены  искажениям (например, статьи, требовавшие  корректировки в предыдущие периоды  или связанные с большой ролью  субъективной оценки);

 – сложность лежащих  в основе учета операций и  прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

 – роль субъективного  суждения, необходимого для определения  остатков на счетах бухгалтерского  учета;

 – подверженность  активов потерям или незаконному  присвоению (например, наиболее привлекательных  и ликвидных активов, таких, как денежные средства);

 – завершение необычных  и сложных операций, особенно  в конце или ближе к концу  отчетного периода;

 – операции, которые  не подвергаются процедуре обычной  обработки.

 Аудитору следует  внимательно изучить и оценить профессиональный уровень всего бухгалтерского персонала, особенно если он многочислен. Целесообразно ознакомиться с требованиями, предъявляемыми при приеме на работу, а также с действующей у экономического субъекта системой повышения квалификации и контроля профессионального уровня сотрудников.

 Аудитор должен  проверить, насколько объективна  отраженная в балансе оценка  отдельных активов, если она  отличается от их первоначальной  стоимости. Важна также оценка  реальности резервов, создаваемых  по безнадежным долгам, объективности операций по списанию безнадежной задолженности, правильности определения кредиторской задолженности.

 Аудитор не имеет  возможности влиять на уровень  неотъемлемого риска, он должен  воспринимать его как объективно  существующую реальность, однако он имеет возможность оценить риск по принятой шкале. Например, можно дать оценку риска в долях единицы, в процентах или в таких терминах, как «низкий», «средний», «высокий». Однако в любом случае следует помнить, что неотъемлемый риск не может быть равным нулю, но может быть максимальным (равным 1 или 100%).

 Оценка неотъемлемого  риска может меняться в ходе  аудиторской проверки, что связано  с получением аудитором дополнительной  информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. РИСК СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ

 

 Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

 После того как  достигнуто понимание систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, аудитору необходимо провести  предварительную оценку риска  средств контроля на уровне  предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций. По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности риск средств контроля обычно оценивается аудитором как высокий в тех случаях, когда:

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;
• оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Предварительная оценка риска средств контроля в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор:

• может указать соотносимые с данной предпосылкой конкретные средства внутреннего контроля, которые с определенной вероятностью будут предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения;
• планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

 В рабочих документах  аудитору необходимо изложить  следующее:

 – свое понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

 – оценку риска  средств контроля.

 В случае если  оценка риска средств контроля  ниже высокой, обоснование данного  вывода также должно быть отражено  в рабочих документах.

 Если аудитор приходит к выводу о том, что процедуры, выполняемые с целью понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также предоставляют аудиторские доказательства в части обеспечения соблюдения некоторой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, то он может использовать такие аудиторские доказательства (при условии их достаточности) для подтверждения оценки риска средств контроля «ниже высокой».

 Аудитору необходимо  получить аудиторское доказательство  посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить аудитору относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

 Основываясь на  результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были  ли разработаны или применялись  ли средства внутреннего контроля  так, как предполагалось при  предварительной оценке риска средств контроля. В результате оценки отклонений аудитор может сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре. В таких случаях аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.

 При определении  надлежащего аудиторского доказательства  для подтверждения выводов относительно  риска средств контроля аудитор  может принимать во внимание  аудиторское доказательство, полученное  в ходе предыдущих аудиторских проверок. В случае проведения аудиторских проверок на протяжении нескольких лет аудитор будет осведомлен о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, так как будет обладать сведениями, полученными в ходе предыдущей работы. Тем не менее ему необходимо обновлять полученные знания и рассмотреть необходимость получения дополнительных аудиторских доказательств относительно любых изменений в системе контроля. Прежде чем полагаться на процедуры, примененные в ходе предыдущих аудиторских проверок, аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, подкрепляющие доверие к данным процедурам. Аудитору необходимо получить аудиторские доказательства в отношении характера, временных рамок и объема любых изменений в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, произошедших с момента выполнения этих процедур, и оценить их влияние с точки зрения возможности по-прежнему полагаться на такие процедуры. Чем больше времени проходит с момента выполнения таких процедур, тем меньшей будет уверенность в них.

 Аудитору необходимо  проанализировать, применялись ли  средства внутреннего контроля  в течение всего проверяемого  периода. Если в разное время  в течение проверяемого периода  применялись средства контроля, значительным образом отличавшиеся друг от друга, то аудитору следует рассмотреть каждое из них в отдельности. Прекращение применения средств контроля в определенный момент проверяемого периода требует отдельного анализа характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, необходимых в отношении операций и других событий данного периода.

 Аудитор может принять  решение о проведении некоторых  тестов средств контроля во  время промежуточного посещения  аудируемого лица до окончания  отчетного периода. Однако аудитор  не может полагаться на результаты таких тестов, не учитывая необходимость получить дополнительные доказательства в отношении оставшейся части отчетного периода, по которой не были проведены тесты средств контроля. В данном случае во внимание принимаются следующие факторы:

• результаты промежуточных тестов;
• длительность оставшегося периода;
• наличие каких-либо изменений в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение оставшегося периода;
• характер и величина операций и других событий, а также соответствующих остатков на счетах бухгалтерского учета;
• контрольная среда, в особенности средства контроля, применяемые сотрудниками аудируемого лица в порядке текущего контроля;
• процедуры проверки по существу, которые аудитор планирует провести.

 Перед окончанием  аудиторской проверки, основываясь на результатах процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательствах, аудитор должен проанализировать, была ли подтверждена оценка риска средств контроля.

 Взаимодополняющая  категория к категории риска средств контроля – надежность средств контроля. Риск средств контроля может измеряться в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%; если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значения риска из единицы. Однако риск средств контроля не может быть равным нулю (как и неотъемлемый риск). В противном случае у аудитора не было бы необходимости проводить процедуры тестирования средств контроля, которые занимают значительную часть времени проверки.

 Система внутреннего  контроля может быть в принципе надежна, однако вследствие определенных причин в отдельные периоды может давать сбои. К таким причинам относятся:

• кратковременная замена постоянного работника бухгалтерии из-за его болезни или отпуска менее опытным временным работником;
• особенности работы бухгалтерии экономического субъекта; появление единичных и случайных ошибок. Чем в большей степени при формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор доверяет средствам контроля экономического субъекта, тем более тщательно он должен их тестировать в целях подтверждения надежности и эффективности.

 Подавляющее большинство  факторов, влияющих на риск средств  контроля, зависит от руководства  и главного бухгалтера экономического  субъекта, так как именно эти  лица в первую очередь несут ответственность за организацию и эффективное функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для уменьшения риска средств контроля обычно следует внести изменения в систему бухгалтерского учета, реорганизовать документооборот, провести кадровые и структурные изменения. Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредованно и преимущественно в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он описывает и фиксирует все элементы указанных систем, отмечает выявленные недостатки и неэффективные элементы, оценивает степень риска. На основании предпринятых исследований и анализа их результатов аудитор может разработать и довести до исполнительного органа экономического субъекта соответствующие рекомендации, если это предусмотрено условиями договора. Такая работа может быть выполнена аудиторами и как оказание услуги, сопутствующей аудиту, по отдельному договору. Между неотъемлемым риском и риском средств контроля существует тесная взаимосвязь. Для того чтобы избежать ситуаций, связанных с неотъемлемым риском, руководство аудируемого лица, как правило, разрабатывает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленные на предотвращение или обнаружение и исправление искажений, поэтому в большинстве случаев неотъемлемый риск и риск средств контроля трудно разделить Если аудитор пытается оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельности, то возникает вероятность ненадлежащей оценки риска. В этом случае аудиторский риск можно более надежно определить путем комбинированной оценки.

 

4. РИСК НЕОБНАРУЖЕНИЯ

Риск необнаружения  означает риск того, что аудиторские  процедуры по существу не позволяют  обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое  может быть существенным по отдельности  или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.

 Риск необнаружения  является показателем эффективности  и качества работы аудитора  и зависит от порядка проведения  конкретной проверки, а также  от квалификации аудиторов и  степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

 Аудитор обязан  на основе оценки внутрихозяйственного  риска и риска средств контроля  определить допустимый в своей  работе риск необнаружения и  с учетом минимизации риска  необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

 Уровень риска необнаружения  напрямую связан с аудиторскими  процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля  наряду с оценкой неотъемлемого  риска влияет на характер, временные  рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все сальдо счетов или однотипные операции данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности потому, что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

 Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. В этой связи аудитор рассматривает:

 

 

• характер процедур проверки по существу, например проведение тестов, ориентированных на представителей независимых сторон за пределами субъекта, а не на сотрудников или документацию внутри него, или проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;
• временные рамки выполнения процедур проверки по существу, например проведение данных процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок;
• объем процедур проверки по существу, например использование большего объема выборки.

 Существует обратная  взаимосвязь между риском необнаружения,  с одной стороны, и совокупным  уровнем неотъемлемого риска  и риска средств контроля, с  другой стороны. Например, если  неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и все равно снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.