Аудиторский отчет

ВВЕДЕНИЕ 

1. ПОНЯТИЕ И  ФОРМА АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ

2. СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ

3. ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Аудиторский отчет представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определены федеральным стандартом аудиторской деятельности.

       Актуальность исследования состоит в изучении содержания и видов аудиторских отчетов.

     Итак, предметом данной работы является аудиторский  отчет. Объектом написания данной работы – виды и содержание аудиторских  отчетов.

     При написании данной работы были поставлены ряд задач и целей.

     Цель: всесторонне охарактеризовать виды и содержание аудиторских отчетов в ходе обязательного аудита.

     Исходя  из поставленной цели, были выдвинуты  ряд задач:

     1. Понятие и форма аудиторских  отчетов

     2. Содержание и структура аудиторских отчетов

     3. Виды и содержание аудиторских отчетов.

     Структура работы определяется целью и задачами исследования. Она состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Понятие и форма  аудиторских отчетов 

     В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки — формирование  объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского отчета.

Аудиторский отчет – это официальный документ, выдаваемый аудиторской организацией(аудитором) клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности . Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту [1.с128].

Аудиторский отчет  должен составляться в соответствии со стандартами аудита [2]. При составлении аудиторского отчета аудитор руководствуется положениями правила (стандарта) аудиторской деятельности (МСА) «Аудиторские выводы и предоставление отчета» «Прочая информация в документах, содержащих про аудированную финансовую отчётность», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям». Им но в этих стандартах содержатся сведения о форме заключения, видах аудиторских заключений и др. Хотя, аудиторы при подготовке заключения используют; другие правила (стандарты).

        Аудиторская организация обязана  представить аудиторский отчет  только экономическому субъекту  в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись, или специальный штамп аудиторской фирмы). В аудиторской организации (у аудитора) аудиторское заключение хранится обычно в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной заказчику.

     Аудиторское отчет является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РК.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторский отчет  содержит три части: вводную, основную и итоговую.

  • Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номере квалификационного аттестата аудитора.

  • Основная часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Основная часть  должна включать: название данной части; кому адресована основная часть: наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния  внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Основная часть  аудиторского отчета, выдаваемого аудиторской  фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — "Отчет аудитора".

Основная  часть  должна быть адресована администрации  экономического субъекта.

  • Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать: ответственность администрации экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита: общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

  Изложение общих результатов  проверки состояния  бухгалтерского учета  и отчетности экономического субъекта должно включать: общую опенку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

  Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательств при совершении финансово-хозяйственных операции должно включать: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита; общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству.

Оценка общих  результатов проверки состояния  внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим  субъектом законодательства при  совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

• Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

  Итоговая  часть должна включать: название данной части:

  кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный  акт, которому должна соответствовать  бухгалтерская отчетность; распределение  ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

  Итоговая  часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — "Заключение аудитора"[3.c 29].

  В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в РК и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.

  В итоговой части должно быть описано распределение  ответственности между экономическим  субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

  Итоговая  часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую  деятельность в РК.

  Итоговая  часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

  К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная  законодательством бухгалтерская  отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

  Каждая  страница аудиторского заключения подписывается  аудитором, проводившим проверку, и  заверяется его личной печатью. При  проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем  аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

  Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи основная и итоговая части могут подписываться  и скрепляться полностью в  отчетности. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим липам для использования в предпринимательской деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Содержание и структура  аудиторских заключений 

     Аудиторский отчет включает в себя:

• наименование;
• адресата;
• следующие сведения об аудиторской организации (аудиторе): организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
• следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
• вводную часть;
• часть, описывающую объем аудита;
• часть, содержащую мнение аудитора;
• дату аудиторского заключения;
• подпись аудитора.

     Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователям  и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Аудиторский отчет должен иметь наименование «Аудиторский отчет по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

        Аудиторский отчет должен содержать  перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица с указанием отчетного  периода и ее состава.

     В отчете должно быть включено положение  о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета[4.c15-18].

        Во вводной части аудиторского  заключения отмечается следующее.  «Мы провели аудит прилагаемой  финансовой (бухгалтерской) отчетности  организации «УУУ» за период  с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

        Финансовая (бухгалтерская) отчетность  организации «УУУ» состоит из: бухгалтерского баланса; отчета  о прибылях и убытках; приложения  бухгалтерскому балансу и отчету  о прибылях и убытках; пояснительной  записки.

        Ответственность за подготовку  и представление этой финансов (бухгалтерской) отчетности несет  исполнительный организации «УУУ».  Наша обязанность заключается  в том, чтобы выразить мнение  о достоверности во всех существенных  отношениях данной отчетности  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РК».

     В части, описывающей объем аудита, указывается, что аудит был веден  в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними  правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Аудиторский отчет должен содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

     При описании объема необходимо отметить, что аудит проводился путем сплошной проверки документов и системы внутреннего  контроля или на выборочной основе. Если аудит проводился на выборочной основе, то он включал в себя:

• изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет  достаточные основания для выражения  мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РК.

       Помимо мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством РК.

        Изложение информации в части,  содержащей аудиторское мнение, может быть примерно следующим:

     «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «УУУ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результат финансово-хозяйственной  деятельности за период с 1 января по 31 января 20(ХХ) г. включительно».

     Аудитор должен указать в аудиторском  отчете дату, когда завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет  пользователю основания полагать, что  аудитор учел влияние, которое оказали  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты по подписания аудиторского заключения.

     Поскольку аудитор должен составить аудиторский  отчет финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

     Аудиторский отчет должен быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

Аудиторский отчет  и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторский отчет готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3.Виды  и содержание аудиторских  отчетов 

     Аудиторский отчет по финансовой (бухгалтерской) отчетности с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской финансовой (отчетности) может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

В свою очередь, модифицированный аудиторский отчет  может быть:

1. не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчётности;
2. с оговоркой;
3. отказ от выражения мнения;
4. отрицательное.

        Безоговорочно положительный отчет.  Такой отчет означает, финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РК.

       Все остальные виды отчетов, кроме безоговорочно положительного, являются модифицированными.

       Модифицированные отчеты. Аудиторский отчет считается модифицированным, если возникли факторы:

• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

        При определенных обстоятельствах  аудиторский отчет может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Аудитор в случае необходимости  должен модифицировать аудиторский отчет посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

     Аудитор также должен рассмотреть возможность  модифицирования аудиторского отчета посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

     Пример  аудиторского отчета в части, привлекающей внимание. Первая часть отчета до последнего абзаца со слов «по нашему мнению» и далее аналогична безоговорочно положительному. После этого абзаца указывается:

        Не изменяя мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт X), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией «УУУ» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 20(ХХ) год. Сумма иска составляет XXX тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации «УУУ».

     Отметим, что включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной  с соблюдением принципа непрерывности  деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки  зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского отчета. Тем не менее в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) четности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекшей внимание к данному аспекту.

     Аудитор также должен модифицировать аудиторский  отчет посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторский отчет часть, привлекающую внимание к такой ситуации[5. c217]

     Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

     а) имеется ограничение объема работы аудитора;

     б) имеется разногласие с руководством относительно:

• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

        Обстоятельства, указанное в подпункте  «а» настоящего пункта, могут  привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

     Обстоятельства, указанные в подпункте «б»  настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

       Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

       Отказ от выражения мнения  имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательствами, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Если аудитор выражает любое  мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском отчете и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.