Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудиторское заключение. 8

Понятие и форма аудиторских заключений.

Главной целью аудиторской проверки является формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Это мнение находит свое отражение в составлении аудиторского заключения. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторская организация представляет аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г.

В соответствии с указанным стандартом заключение является единым документом, который дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности справедливо оценить результаты хозяйственной деятельности, финансовое положение аудируемого лица и принять обоснованные решения.

В аудиторской организации (у аудитора) аудиторское заключение хранится обычно в специальном файле и представляет собой точный аналог документации, переданной заказчику.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. Однако для облегчения работы аудиторов и аудиторов-ассистентов для этой цели разрабатываются внутренние правила (стандарты) аудиторской организации, в которых приводятся примерные формы аналитического отчета аудиторской фирмы.

Аудиторское заключение включает в себя: наименование; адресата; реквизиты аудитора: организационно-правовая форма и наименование, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении; реквизиты заказчика: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.

Вводная часть аудиторского заключения должна содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава, включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В части, описывающей объем аудита, указывается, что аудит был проведен в соответствии с федеральным законам, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Безоговорочно положительное заключение выдается в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия дает достоверное представление о его финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.

Организация может получить также модифицированное аудиторское заключение. Такое заключение выдается, если в финансовой отчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность отчетности, тогда аудитор должен дать заключение с оговоркой. При этом в аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты. Мнение с оговоркой должно содержать такую формулировку: "За исключением влияния обстоятельств..." (указываются обстоятельства, к которым относится оговорка).

Третий вид - отказ от выражения мнения. В этом случае аудитор должен написать, почему он выдал такое заключение. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данная ситуация возникает в тех случаях, когда бухгалтерия не предоставляет аудитору документацию для проверки или ограничивает доступ аудиторов к учетной, договорной и прочей документации. При отказе от выражения мнения используется обычно следующая формулировка: "Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации".

Последний вид - отрицательное заключение. Такое заключение выдается, когда имеется очень большое количество спорных моментов, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, когда влияние разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для отрицательного заключения используется такая формулировка: "По нашему мнению, вследствие указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации недостоверно отражает финансовое положение на ______ года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с _____ по _______ включительно".

Таким образом, если отчетность составлена неправильно или на основании неправильных бухгалтерских записей, значит, она недостоверна. Получение отрицательного аудиторского заключения отражает работу главного бухгалтера, показывает его профессиональную некомпетентность.

После получения от аудитора заключения о том, что отчетность предприятия недостоверна, главный бухгалтер имеет возможность исправить ситуацию. Он делает исправительные бухгалтерские записи, правда, уже следующим годом, так как бухгалтерская отчетность, представленная внешним пользователям, в соответствии с Законом N 129-ФЗ не подлежит исправлению.

События после отчетной даты обозначают события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения. Отражение таких событий в аудиторских заключениях определены федеральным правилом (стандартом) «События после отчетной даты», введенным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003г №405.

На аудиторское заключение оказывают влияние следующие события: подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых аудироемое лицо вело свою деятельность.

Если события произошли до даты подписания заключения аудитор должен выполнить процедуры для получения доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Эти процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые проводятся с целью получения доказательств по конкретным операциям, происходящим после отчетной даты. От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы, если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность аудируемого лица, аудитору следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли лни адекватно в финансовой отчетности.

Если после подписания аудиторского заключения стало известно о событиях, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудироемое лицо вело свою деятельность, но пользователь еще не представил финансовую отчетность, в обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой отчетности после даты подписания аудиторского заключения. С момента подписания аудиторского заключения ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность несет руководство аудируемого лица.. если аудитору становится известно об обстоятельствах, которые могут оказать существенное влияние на отчетность, он должен определить, нужно ли вносить изменения, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять необходимые действия.

Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую отчетность, аудитору необходимо совершить процедуры, нужные в данной ситуации, и представить руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой отчетности.

Если руководство не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору следует вырвзить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение уже выдано аудируемому лицу, и после этого стали известны события, которые по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если в последствии финансовая отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно будет предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение.

Если существенные события произошли уже после предоставления финансовой отчетности, аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой отчетности. Если становится известно о фактах, существовавших на момент подписания аудиторского заключения, при которых (если бы о них было известно аудитору) он вынес бы модифицированное заключение, необходимо рассмотреть вопрос о пересмотре финансовой отчетности. Если финансовая отчетность пересматривается, аудитору необходимо проверить информированность всех пользователей, ранее получивших представленную отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной финансовой отчетности.

Если руководство аудируемого лица в данной ситуации не предпринимает мер по уведомлению пользователей и не пересматривает финансовую отчетность, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение.

Необходимость в пересмотре финансовой отчетности не возникает, если приближается дата предоставления финансовой отчетности за следующий период при условии, что в новой отчетности эта информация будет раскрыта надлежащим образом.

Аудит учета расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, взимаемый на территории Российской Федерации с организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством.

Налог на добавленную стоимость оказывает большое влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает, как правило, больше всего трудностей, как при расчете, так и при проведении проверки. Поэтому является необходимым в ходе аудиторской проверки обращать особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу на добавленную стоимость. При проведении детальной аудиторской проверки по налогу на добавленную стоимость могут выявиться следующие ошибки:

- неправильное использование законодательных актов по налогам и официальных разъяснений к ним при расчете налога на добавленную стоимость;

-применение неверной ставки налога;

-неправильное определение налогооблагаемой базы;

-неточный учет пеней и штрафов.

Аудитор в процессе проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость должен, прежде всего, удостовериться в правильности исчисления предприятием оборота по реализации товаров (работ, услуг). Расчет, по сути, состоит в том, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, представляет из себя разность между суммами налога, полученными от покупателей за приобретенные ими товары, и суммами налога, которые уплачены поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги.

Основным нормативным документом, регулирующим обращение данного налога является Налоговый Кодекс Российской Федерации, а именно глава 21 «Налог на добавленную стоимость». Кроме того начисление и уплату, правильность учета и отчетность по данному налогу регламентируют «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС», утвержденные Постановлением Правительства РФ №914 от 02.12.00г. и другие нормативные документы, приказы и постановления Правительства по правилам исчисления и уплаты, применения процентных ставок и отдельных льгот по данному налогу.

При аудиторской проверке достоверности отчетности по налогу на добавленную стоимость аудитор должен произвести ряд процедур, а именно

проверить:
а) правильность определения налогооблагаемой базы;

б) правильность применения налоговых ставок;

в) правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
г) правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности.

Для решения данной задачи аудитор использует множество источников информации, основными из которых являются:

- приказ об учетной политике;

налоговые декларации;
журнал учета выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, книга продаж;
журнал учета полученных счетов-фактур, счета-фактуры, книга покупок;
регистры аналитического и синтетического учета по отдельным счетам;
главная книга;
первичная документация: договора, акты выполненных работ и оказанных услуг, товарные накладные, платежные поручения на получение авансов по договорам и др.

Аналитический учет налога на добавленную стоимость ведется в специальных регистрах бухгалтерского и налогового учета – Книгах покупок и продаж, которые по окончании налогового периода должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены печатью организации и подписью его руководителя или уполномоченного лица, Журналах полученных и выставленных счетов-фактур. При этом все счета-фактуры должны быть оформлены четко в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, не соответствующие счета-фактуры Книге покупок не регистрируются.

В Журналах полученных и выданных счетов-фактур отражаются наименование поставщика или покупателя, дата и номер полученного или выданного счета-фактуры, сумма покупки или продажи. В Книге покупок или продаж отражаются также суммы налога, ранее принятого к вычету, но восстановленного к уплате в соответствии с требованиями законодательства, суммы ранее уплаченного с поступившего аванса налога, принятого организацией к вычету при зачете данного аванса перед покупателем.

Синтетический учет по налогу на добавленную стоимость ведется на счетах бухгалтерского учета согласно Плану счетов на отдельном субсчете 68 счета «Расчеты по налогам и сборам» «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Счет 68 является пассивным, по кредиту, по мере регистрации счетов фактур в Книге продаж и Журнале учета выданных счетов-фактур, отражается задолженность по налогу перед бюджетом, то есть начисленный к уплате НДС, по дебету производится зачет НДС в соответствии с полученным от поставщиков НДС при приобретении товарно-материальных ценностей и услуг, который в течение налогового периода собирается по дебету 19 счета по мере регистрации полученных счетов-фактур в регистрах аналитического учета – Книге покупок и Журнале полученных счетов-фактур.

Таким образом, бухгалтерская запись Д68К19 производится тогда, когда покупатель реализует свое право на вычет НДС из налогооблагаемой базы за налоговый период на сумму приобретенного им НДС за тот же налоговый период. В случаях, предусмотренных законодательством, когда НДС не подлежит вычету из налогооблагаемой базы (например, при использовании товара в операциях, не подлежащих обложению НДС), покупатель относит суммы входящего по данному товару НДС на счета затрат (20 «Основное производство», 25 «Вспомогательное производство» и другие).

При проведении выборочной аудиторской проверки учета расчетов по налогу на добавленную стоимость и правильности заполнения налоговой декларации выполняются следующие этапы:

1-й этап. Планирование выборочной проверки

Определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке
Определение ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости
Определение репрезентативной выборки

2-й этап. Проверка ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости. Проверка элементов выборки.

3-й этап. Анализ результатов выборочного исследования. Определение прогнозной ошибки.

Полная прогнозная ошибка складывается из прогнозной величины ошибки по репрезентативной выборке и фактически найденной величины ошибки по элементам выборки.

По общим правилам проведения аудита на первом этапе проводится тест системы внутреннего контроля, на основании которого определяется степень аудиторского риска. Затем проверяется полнота определения налоговой базы по налогу: - на основании данных налоговой декларации, бухгалтерских регистров по счетам 68/ндс, 62/авансы полученные, 62/расчеты с покупателями и заказчиками, главной книги, книги продаж проводится Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж, выделяются операции не подлежащие налогообложению;

на основании Журнал учета выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, книга продаж проверяется правильность ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременность выставления и правильность оформления счетов-фактур;
по регистрам синтетического и аналитического учета по счетам: «90/1 Продажи», «91/1 Прочие доходы», «62/расчеты с покупателями и заказчиками», «68/ндс», договорам с покупателями, отчетам посредников по совершенным сделкам, актам выполненных работ производится проверка правильности исчисления налоговой базы при реализации товаров, работ (услуг);
по регистрам синтетического и аналитического учета по счету «62/расчеты с покупателями и заказчиками», актам взаимозачета, актам приема-передачи векселей, книге учета ценных бумаг, договорам цессии, актам инвентаризации дебиторской задолженности, актам списания дебиторской задолженности проверяется момент определения налоговой базы;
на основании регистров синтетического и аналитического учета по счетам «29», «91 «Прочие доходы и расходы», «68/ндс», заказ-нарядов, внутренних смет и актов выполненных работ, расходных накладных делается вывод о правильности формирования налоговой базы по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственного потребления.
по Регистрам синтетического и аналитического учета по счетам «08», «68/ндс», форма ОС-3, КС-2, КС-3, КС-11, КС-14, актам ввода в эксплуатацию проводится проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления и даты выполнения строительно-монтажных работ.

Аудиторское заключение. 8 📙 Курсовая → 🆔 31262