Аудиторское заключение: виды, формы и содержание

НОУ ВПО "Московский институт государственного и корпоративного управления"

 

 

Кафедра

"Кафедра  бухгалтерского учета и финансов"

 

 

Курсовая  работа по дисциплине " Аудит"

 

Тема  № 21 : " Аудиторское заключение: виды, формы и содержание"

 

 

 

                                                                    Работу выполнила:

                                                                                   Студентка группы БУ-10-ЗсК

                                                                                       Дорофеева Юлия Николаевна

 

                                                                                               Работу проверила:______________

                                                                                                                               Егорова С.К.

 

 

 

 

Москва, 2013 г.

 

Содержание

 

Введение

Необходимость аудита

Регламентация аудиторской  деятельности

Структура аудиторского заключения

Порядок составления аудиторского заключения

Формы аудиторских заключений

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ 

 

За последние десятилетия  значительно повысились требования к организации системы учета  и отчетности, появились новые  формы и методы ведения учета, в том числе с применением  компьютерных систем. Бухгалтерская  отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить  финансовое и имущественное состояние  экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в один из важнейших инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской  отчетности, одним из показателей  которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит  кредита клиенту, не имеющему проверенную  аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет  иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены  авторитетным аудитором.

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую  представляли управляющие и подчиненные  им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман  со стороны администрации существенно  повышали риск финансовых вложений. Акционеры  хотели быть уверенными в том, что  их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение  предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения  финансовой отчетности приглашались специальные  люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его  безупречная честность и независимость.

Во всех развитых странах  лицам, желающим приобрести профессию  бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Специалисты Палаты аудиторов, Институты  профессиональных бухгалтеров и  другие регулярно проверяют их работу, и исключение из этих организаций  означает запрещение дальнейшей деятельности. Аудит становится мощным оружием  против мошенничества.

В связи с этим тема "Аудит  финансовой (бухгалтерской) отчетности" в настоящие время является актуальной.

 

 

 

 

 

Необходимость аудита

Становление рыночных отношений в России внесло существенные изменения в деятельность хозяйственных  субъектов, которые получили широкую  самостоятельность, связанную с  определением направлений деятельности и выбором партнеров при полной ответственности за результаты своей  деятельности.

Формирование  новых коммерческих структур, приватизация государственных предприятий и  преобразование их в открытые акционерные  общества, предоставление предприятиям полной свободы действий приводит к  тому, что предприятие развивается  за счет собственных источников и сами несут коммерческие риски.

Принимая решения  о вложении средств в какой-либо бизнес, выдавая кредит или приобретая долговые ценные бумаги и даже заключая договоры о покупке или продаже товаров с отсрочкой платежа, субъекты продовольствия хотят получить полное представление о финансовом состоянии и финансовой устойчивости партнера. В этом случае они применяют новые формы финансового контроля. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название "аудит".

Аудит - это лицензируемая  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целями проведения аудита является подтверждение достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основе ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности.

Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

1. возможность необъективной  информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта  между ними и пользователями  этой информации (собственниками, инвесторами,  кредиторами);

2. зависимость последствий  принимаемых решений (а они  могут быть весьма значительными)  от качества информации;

3. необходимость специальных  знаний для проверки информации;

4. отсутствие у пользователей  информации доступа к ней для  оценки ее качества.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансувую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственник, и, прежде всего, коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться  в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно  отраженны в отчетности, так как  обычно не имеют ни доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов.

 

Регламентация аудиторской  деятельности 

 

Для осуществления  аудита требуются наличие нормативных  актов и система органов, на которые  возложены контрольные функции  по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства Российской Федерации.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в процессе становления. Устанавливаются  права и обязанности органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определяются роль и функции государственных  и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций  и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования  аудиторской деятельности.

В настоящие время  аудиторскую деятельность регулируют следующие нормативные акты, которые  представлены в виде четырех уровневой  системой нормативного регулирования:

Первый (верхний) уровень включает законодательные акты, которые регламентируют прямо или косвенно порядок проведения аудиторской деятельности.

Основным законодательным  актом, регулирующим деятельность хозяйственных  субъектов, является ГК РФ, где закреплены многие вопросы учетной работы.

Кодекс об административных правонарушений в ст. 15.11 "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской  отчетности" говорится, что нарушение  правил ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности, а равно порядка и  сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного  штрафа.

Наиболее важным законодательным актом является Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности". Этот основной законодательный  акт определяет место аудита в  финансово- хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного  элемента.

Федеральный закон  включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской  деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и  обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В Законе дано определение  обязательного аудита и приведены  критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил аудиторской деятельности, аудиторского заключения. Определен порядок осуществления  контроля работы аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности. Некоторые статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью. В нем также определена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся Федеральные правила (стандарты). В настоящие время утвержден перечень из 31 федерального стандарта. Они определяют единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты аудита учитывают правила составления финансовой отчетности.

Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, производственного права.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. К внутрифирменным стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособие и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.

 

Цели и этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности  

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово- хозяйственную деятельность предприятия  за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту в  случаях, предусмотренных федеральными законами.

Цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Для формирования профессионального мнения аудиторы должны решить задачи:

• проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемых к ее составлению и представлению;
• проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;
• проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;
• проверить правильность оценки статей отчетности;
• подтвердить достоверность показателей отчетности;
• подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период.

Объектом аудиторской  проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской  отчетности, взаимосвязаны, поскольку  отражают одни и те же производственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и  анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения  аудирумого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

К основным этапам аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности относятся:

Первый этап. Организация и планирование:

. Официальное предложение  клиента о проведении аудита - официальное именное письмо-предложение о проведении аудита, которое направляется аудиторской фирме организацией заинтересованной в оказании аудиторских услуг.

. Знакомство с финансово-  хозяйственной деятельностью: изучение  внешних, внутренних факторов, влияющих  на деятельность аудируемого лица, получение предоставления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, факторов риска и т.д.

. Разработка и согласование  общего плана и программы аудита, где описывается предполагаемый  объем и порядок проведения  аудиторской проверки.

. Составление письма  о проведении аудита - документ, регламентирующий обязательства и отвественность экономического субъекта - клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

. Подписание договора  на проведение аудита. В тексте  договора необходимо раскрыть  следующие основные аспекты и  существенные условия, такие,  как: предмет договора на оказание  аудиторских услуг; условия оказания  аудиторских услуг; права и  обязанности аудиторской организации  и экономического субъекта; стоимость  и порядок оплаты аудиторских  услуг; ответственность сторон  и порядок разрешения споров.

Второй этап. Сбор аудиторских доказательств:

. Тестирование средств  контроля означают проверки, проводимые  с целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей  организации и эффективности  функционирования систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля.

. Проведение процедур  проверки по существу проводиться  с целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проводятся  в следующих формах: детальные  тесты и аналитические процедуры.

Третий этап. Завершение аудита:

. Обобщение, систематизация  аудиторских доказательств заключается  в четкой группировки и классификации  полученных сведений.

. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудирумого лица и представителям его собственника.

. Составление аудиторского  заключения - мнение аудитора о  достоверности бухгалтерской отчетности  и никто не может практиковать  его как-либо иначе. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Структура аудиторского заключения  

 

Структура аудиторского заключения регламентируется нормами  Федерального правила (стандарта) аудиторской  деятельности № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативному акту, регулирующему  бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Заключение аудиторской  фирмы по результатам проверки годовой  отчетности является обязательным элементом  годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному аудиту.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской  фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов  дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством  РФ.

Основные элементы аудиторского заключения приведены  в п. 4 Федерального аудиторского стандарта  № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение включает в  себя:

• сведения об аудируемом лице:
• организационно-правовая форма и наименование;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
• вводную часть;
• часть, описывающую объем аудита;
• часть, содержащую мнение аудитора.

Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем.

Таким образом, аудиторское  заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть должна содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение  бухгалтерского учета, подготовку и  представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с  указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними  стандартами аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских  объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными  документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить  процедуры аудита, которые считаются  необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения  пользователем уверенности в  том, что аудит был проведен в  соответствии с нормативными правовыми  актами Российской Федерации, правилами  и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о  том, что аудит был спланирован  и проведен с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В аудиторском  заключении должно быть указано, что  аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

-изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

-оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой отчетности;

-оценку общего представления о финансовой отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет  достаточные основания для выражения  мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Если аудитор  аудируемого лица использует заключение аудитора специализированной организации, в аудиторском заключении в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица он не ссылается на заключение аудитора специализированной организации.

Если аудитор  работает с аудируемым лицом первый год, а аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор, в отношении соответствующих показателей за предыдущий период аудитор может сослаться в своем аудиторском заключении за текущий период на выданное другим аудитором аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период в части соответствующих показателей. Если аудитор решает сослаться на другого аудитора, его аудиторское заключение должно содержать указание на:

а) то, что аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор;

б) форму мнения, выраженного  в аудиторском заключении за предыдущий период другим аудитором (если такое  аудиторское заключение было модифицировано, необходимо указать причину модифицирования);

в) дату аудиторского заключения за предыдущий период.

Если аудит  финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период не проводился, аудитор  указывает в аудиторском заключении за текущий период, что соответствующие  показатели за предыдущий период не были проверены. Такое заявление не освобождает  аудитора от выполнения надлежащих аудиторских  процедур в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода.

В итоговой части  аудиторского заключения должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения  бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Основные принципы и методы бухгалтерского учета и  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности финансовой отчетности может возникнуть необходимость  выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся  к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.  

 

Порядок составления аудиторского заключения 

 

Рекомендации  в отношении формы и содержания аудиторского заключения, которое выдается в результате аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, проведенной  независимым аудитором, предоставляют  Международные стандарты, МСА 700 R Отчет (заключение) независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения и МСА 701 "Модификации  отчета (заключения) независимого аудитора (принятые взамен МСА 700 "Аудиторский  отчет (заключение) по финансовой отчетности), а также Федеральное правило (Стандарт) аудиторской деятельности N 6 Аудиторское заключение по финансовой отчетности. Основные положения этих стандартов следующие:

МСА 700 R представляет собой существенно переработанный вариант его предыдущей версии (МСА 700), на основе которого было разработано  Федеральное правило (Стандарт) аудиторской  деятельности № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (утв. Постановлением Правительства  Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (в редакции от 25.08.2006 года), далее - Федеральный  стандарт № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 6). МСА 701 представляет собой новый документ в системе Международных стандартов аудита, в котором рассматриваются вопросы модификации аудиторских заключений. МСА 701 содержит рекомендации, касающиеся формулировки аудиторского заключения в следующих ситуациях. Факторы, не влияющие на аудиторское мнение - привлечение внимания к фактору. Факторы, влияющие на аудиторское мнение: - условно-положительное заключение (мнение с оговоркой), - отказ от заключения; - отрицательное заключение

Согласно МСА 701 единообразие формы и содержания каждого типа модифицированного  заключения будет способствовать пониманию  пользователей таких заключений. В соответствии с этим МСА 701 предлагаются формулировки модифицирующих фраз, используемые при составлении модифицированного  заключения.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской  организации и руководителем  проверки с указанием номеров  квалификационных аттестатов, даты их выдачи и органа, выдавшего аттестат, регистрируется в журнале регистрации  исходящих документов и направляется клиенту.

В случае передачи аудиторского заключения клиенту путем  почтовой отправки в "Дело клиента" подшивается копия описи отправленной корреспонденции с отметкой почтового  отделения. В случае передачи с курьером в "Дело клиента" подшивается копия  аудиторского заключения с отметкой аудируемого лица о принятии.

Аудиторское заключение имеет стандартную структуру. Согласно Федеральному стандарту № 6 Аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 6) аудиторское  заключение в обязательном порядке  должно включать в себя ряд разделов.

Первый раздел, информационная часть, содержит реквизиты  документа и обеих сторон договора на проведение аудиторской проверки:

-наименование. В документе должно быть указано, что это Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-адресат. В качестве адресата, как правило, выступают собственники предприятия (акционеры, участники). Однако договором может быть определен и иной адресат, например орган управления предприятием, предусмотренный его уставом (совет директоров, наблюдательный совет). В случае, когда аудиторская проверка, предусматривающая выдачу официального аудиторского заключения, проводится по инициативе третьего лица, заключение может быть адресовано этому лицу, выступающему в качестве заказчика по договору. При этом необходимо отметить, что в любом случае (независимо от адресата аудиторского заключения) ответственность за подготовку подтверждаемой бухгалтерской отчетности возлагается на исполнительный орган аудируемого предприятия;

-основные сведения об аудиторе. Здесь в обязательном порядке указываются организационно-правовая форма и наименование аудиторской фирмы, если проверка инициативная и проводилась индивидуальным аудитором, то, соответственно, фамилия, имя, отчество аудитора и указание на то, что он является предпринимателем без образования юридического лица.

          Необходимой информацией являются также место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер, дата предоставления и срок действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Если аудиторская фирма или аудитор являются членами аккредитованного профессионального аудиторского объединения, то эти сведения также подлежат включению в текст заключения;

-основные сведения об аудируемом лице (перечень сведений о клиенте аналогичен соответствующему перечню для самого аудитора, включая сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности).