Аудиторское заключение, его состав, содержание, назначение. Виды заключений

Кафедра общепрофессиональных и специальных  дисциплин

АУДИТ 
 
 
 
 

Курсовая  работа

на тему: «Аудиторское заключение, его состав, содержание, назначение. Виды заключений» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2011

Содержание 

Содержание………………………………………………………………………2

I. Аудиторское заключение, его состав, содержание, назначение. Виды заключений……………………………………………………………………….3

1. Аудиторское заключение, его структура, назначение и виды…...…..3

     2. События, произошедшие после даты составления и представления бухгалтерской отчетности…………………………………………………………...5

     3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта……………………………………………………………………………....8

     4. Оценка аудитором результатов  аудиторской проверки……………..10

     5. Аудит условных фактов и событий  после отчетной даты……..........12

II. Контрольное задание по практическому аудиту на тему «Аудиторская проверка прибылей и убытков (счет 99)»……………….……………………..16

Список используемой литературы……………………………………………...23

I. Аудиторское заключение, его состав, содержание, назначение.

Виды заключений. 

1. Аудиторское заключение, его структура, назначение и виды. 

     Аудиторское заключение — официальный документ, ценный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

     Аудиторское заключение должно содержать восемь элементов:

1. наименование «Аудиторское заключение»;
2. указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
3. сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
4. сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе, наименование организации;
5. перечень финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
6. сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (объем аудита);
7. мнение аудиторской организации, индивидуального о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
8. указание даты заключения.

     Основными документами, регулирующими порядок  составления аудиторского заключения, являются Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». 

     Существуют  следующие виды аудиторских заключений:

     1.Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения.

     2.Модифицированное аудиторское заключение.

     Аудиторское заключение модифицируется при наличии  факторов групп.

     Факторы группы А:

• оказывают влияние на принцип непрерывности деятельности аудируемого лица;
• вызывают значительную неопределенность в финансовом положении аудируемого лица, например, неизвестно об исходе судебных разбирательств с контрагентами.

Факторы данной группы описываются в аудиторском  заключении в части, привлекающей внимание пользователей.

Факторы группы Б:

• аудитор не может участвовать при инвентаризации товарно-материальных запасов;
• имеется отказ руководства аудируемого лица дать аудитору разрешение на обращение к организации, оказывающей этому аудируемому лицу юридические услуги;
• имеются разногласия с аудируемым лицом относительно учетной политики и ненадлежащих методов учета активов и обязательств, например, неверно сформированная первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т.д.;
• руководство аудируемого лица отказывается внести изменения в бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу;

• имеют место  факты несоблюдения нормативных  правовых актов Российской Федерации, оказывающие существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     При наличии факторов данной группы аудитор  выражает мнение с оговоркой, при условии их несущественного влияния на бухгалтерскую отчетность.

Факторы группы В:

• существенное ограничение объема аудита, когда аудитор не может получить достаточные аудиторские доказательства для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

     В данной ситуации аудитор может отказаться от выражения мнения.

     Отрицательное мнение выражается аудитором в крайнем случае, если влияние разногласий с руководством очень существенно, а внесение оговорки в заключение недостаточно для того, чтобы не ввести в заблуждение пользователей.

     Заведомо  ложное аудиторское заключение —  аудиторское заключение, признанное решением суда и составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, неявно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором. 

2. События, произошедшие после даты составления и представления бухгалтерской отчетности. 

     В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:

     а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

     б) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

     К событиям, произошедшим до даты подписания аудиторского заключения, относятся:

• отражение текущего состояния счетов в учете на основе предварительного анализа данных;
• принятие новых обязательств;
• осуществление новых договоров займа и поручительства;
• планируемая продажа активов;
• планируемый выпуск новых акций или долговых обязательств;
• планируемая реорганизация или ликвидация аудируемого лица;
• имеют место случаи конфискации государством активов или их потеря вследствие чрезвычайных ситуаций, например, в результате пожара или наводнения;
• в учете рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских записей;
• есть вероятность совершения событий, ставящих под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при 
  подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Если  аудитору становится известно о данных событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, ему следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     В течение периода, начинающегося  с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.

     Если  после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

     Если  при выявлении событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этого аудитор должен обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

     В данном случае имеют место две  ситуации:

     1. Руководство аудируемого лица  пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     В этой ситуации аудитору следует выполнить  необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Новое аудиторское заключение должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     2. Руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Аудитору  следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что он самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации. 

3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта. 

     Информация  представляет собой сведения, ставшие  известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые по его мнению являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

     Информация  включает только те вопросы, которые  привлекли внимание аудитора.

     Аудитор должен сообщать информацию руководству  и представителям собственника аудируемого лица.

     Руководством  аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).

     В аудируемых лицах, где имеется совет директоров и комитет по внутреннему аудиту, надлежащими получателями информации могут быть как оба эти органа, так и один из них.

     Информация, которую следует сообщать руководству  аудируемого лица и представителям его собственника, включает в себя:

• общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;
• выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;
• возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);
• предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и 
  не осуществленные аудируемым лицом;
• существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;
• разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в 
  этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;
• предполагаемые модификации аудиторского заключения;
• существенные недочеты в области внутреннего контроля, а так же случаи недобросовестных действий руководства.

     Аудитор должен своевременно сообщать указанную  информацию в устной или письменной форме. Это дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры.

     Если  информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить ее в рабочих документах.

     Такие документы могут иметь форму  копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

     Аудитор предварительно обсуждает с руководством аудируемого лица вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, за исключением тех вопросов, которые ставят под сомнение компетентность или порядочность самого руководства.

     Аудитор обязан выполнять требования законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. 

4. Оценка  аудитором результатов аудиторской  проверки. 

     Завершающая стадия аудиторской проверки включает обобщение и оценку результатов проверки правильности составленной аудируемым лицом финансовой отчетности, формирования и представления аудиторского заключения. Прежде чем включить замечания в официальное мнение или аудиторское суждение, необходимо убедиться в их доказательности.

     Доказательствами  в аудите служат документированные  источники данных, полученных в результате аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности организации.

     Они включают документацию, регистры и отчетность бухгалтерского учета, расчеты аудитора, заключения экспертов, сведения, полученные от персонала проверяемой организации и третьих лиц. Состав и содержание аудиторских доказательств зависят от вида аудиторских процедур и объектов проверки. Более достоверными считаются доказательства, полученные от внешних источников информации по запросу.

     Обобщая результаты проверки, необходимо помнить, что они могут основываться на выборочном изучении данных бухгалтерского учета.

     Особое внимание при обобщении результатов аудиторской проверки следует уделить операциям с аффилированными лицами, которыми признаются юридические и физические лица, способные оказывать непосредственное влияние на хозяйственную деятельность других организаций.

     К физическим аффилированным лицам относят  ближайших родственников руководства предприятий (супруги, дети, родители, братья и сестры), если они имеют возможность оказывать существенное влияние на решения руководителей, а также должностных лиц, имеющих право распоряжаться большим, чем предусмотрено законодательством, количеством голосов при принятии важнейших управленческих решений.

     Юридическими  аффилированными лицами могут быть организации, способные путем односторонне выгодных сделок и иных действий в свою пользу нанести экономический ущерб зависимому от них предприятию; члены совета директоров или иного коллегиального органа управления; лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнения (директора, управляющие); лица, имеющие право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, вклады, доли в уставном капитале организации и других критериев в соответствии с законодательством о конкуренции и ограничении монопольной деятельности.

     Выявленные  в ходе проверки умышленные и неумышленные ошибки, а также искажения необходимо сгруппировать в зависимости от их существенности и значимости.

     Аудируемому лицу предоставляется возможность  исправить ошибки, обнаруженные аудитором при проверке в бухгалтерском учете и отчетности, заплатить доначисленные налоги, откорректировать финансовые результаты деятельности организации и другие показатели.

     Аудиторский отчет о результатах выполненной  по договору с аудируемым лицом проверки достоверности финансовой отчетности, представляется руководителям и (или) собственникам организации и содержит подробные сведения о нарушении действующего законодательства, отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях в составлении бухгалтерской отчетности и о других аспектах деятельности организации, предусмотренных договором на оказание аудиторских услуг.

     Отчет прилагается к аудиторскому заключению и является конфиденциальным документом. Его содержание на завершающей стадии проверки финансовой отчетности определяет вид аудиторского заключения о ее достоверности и соответствии во всех существенных аспектах принятым правилам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. 

5. Аудит  условных фактов и событий после отчетной даты. 

     Под условными фактами хозяйственной  деятельности понимают имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

     Цель  аудита условных фактов хозяйственной  деятельности — проверка соблюдения нормативных актов, регламентирующих правила отражения условных фактов на счетах бухгалтерского учета, и проверка достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта в части признания и раскрытия условных фактов.

     В ходе аудита проверяются:

• правильность отнесения хозяйственных операций к условным фактам хозяйственной деятельности;
• обоснованность решений, касающихся признания и раскрытия условных факторов:
• адекватность оценки последствий условных фактов;
• правильность отнесения резерва на соответствующий вид расходов;
• полнота отражения условных фактов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

     Основным  нормативным документом является Положение  по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.

     Методика  аудита:

     1. Проверка правильности отнесения хозяйственных операций к 
условным фактам.

     К условным фактам относятся:

• незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
• неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по вопросам уплаты платежей в бюджет;
• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
• учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
• какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
• выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, вы полненных работ, оказанных услуг;
• обязательства в отношении охраны окружающей среды; продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;
• другие аналогичные факты.

     2. Проверка обоснованности решений,  касающихся признания и 
раскрытия условных фактов.

     Если  в организации существует высокая  вероятность уменьшения экономических выгод, она должна предоставлять информацию, на основании которой аудитор в каждом конкретном случае может принять решение об адекватности вычисленной вероятности. Для проверки применяемого экономическим субъектом способа расчета вероятности уменьшения экономических выгод аудитор может обратиться за помощью к эксперту.

     События, ведущие к убытку или возникновению обязательств, в случае высокой или очень высокой вероятности их наступления должны быть отражены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

     3. Прослеживание условных фактов  в бухгалтерской отчетности.

     Так, для прослеживания операций по созданию резерва на гарантийный ремонт, резерва на выплату выходных пособий аудитор проверяет такие документы, как бухгалтерская справка-расчет, ведомости № 12,15, журнал-ордер 10, главную книгу и бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

     Для прослеживания операций, связанных  с созданием резерва по неразрешенным судебным разбирательствам, обязательствами по договору аренды, поручительством, залогом, проверяются записи в бухгалтерской справке-расчете, ведомости № 15, журнале-ордере 10/1, главной книге, в бухгалтерском балансе, в отчете о прибылях и убытках.

II. Контрольное задание по практическому аудиту на тему «Аудиторская проверка прибылей и убытков (счет 99)» 

1. Цель: установление достоверности финансовых результатов и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству.

Задачи:

• проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;
• установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;
• проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;
• установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;
• проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;
• установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;
• подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;
• проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;
• проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

2. Объект  аудита (табл. 1).

Таблица 1

Объект  аудита операций по учету прибылей и убытков

3. Нормативные  документы, используемые при аудиторской  проверке прибылей и убытков:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 32н;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 27н;
4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской 
   отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;