Аудиторское заключение. 5

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………3-4

1. Обоснование необходимости планирования  аудита…………………….5

1.1 Предварительное планирование  и оценка возможности проведения аудиторской проверки……………………………………………………….5-8

1.2 Программа аудита как  детализация общего плана……………………8-11

2. Механизм построения  процесса планирования………………………….12

2.1 Оценка СБУ и СВК………………………………………………………12-15

2.2 Определение существенности в аудите……………………………….15-17

2.3 Планирование в международных стандартах аудита…………………17-20

3. Аудиторское заключение………………………………………………….21

3.1 Организационная характеристика  деятельности АО «KEGOC»……21-24

3.2 Анализ финансово-хозяйственной  деятельности АО «KEGOC»…..24-26

3.3 Аудиторское заключение по финансовой отчетности АО «KEGOC»26-29

Заключение…………………………………………………………………30-31

Список использованной литературы…………………………………………32

Приложение

Введение

Планирование аудита —  это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего достигнуть проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом  с точки зрения выбранного критерия, т.е. выбору стратегии и тактики  проведения проверки, выбору видов, объемов  и последовательности проведения аудиторских  процедур[1].

Планирование, являясь начальным  этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке аудиторской  организацией общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также  в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской  организацией объективного и обоснованного  мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудиторской  проверки должно проводиться аудиторской  фирмой в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудиторской проверки предполагает обеспечение взаимосвязанности  и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и  программы проверки.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий  группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным  хозяйствующим субъектам (структурным  подразделениям, выделенным на отдельный  баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности заключается  в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует  обеспечить вариантность для возможности  выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании  критериев, определенных самой аудиторской  организацией.

При планировании аудиторской  организации следует выделить основные этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудиторской проверки; подготовка и составление программы аудиторской проверки.

В данной работе рассматривается  начальный этап проведения аудита –  стадия планирования. Эта тема достаточно актуальна и важна, т.к. от того, какие  процедуры, в каком объеме и в  какой последовательности применяет  аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более  или менее трудоемкой, более или  менее рискованной и т.д.

Объект курсовой работы планирование в аудите.

Цель курсовой работы рассмотреть  планирование как основу процесса аудита.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть предварительное планирование и оценку возможности проведения аудиторской проверки;
2. Изучить программу аудита как детализацию общего плана;
3. Рассмотреть оценку СБУ и СВК;
4.      Определить существенности в аудите;
5. Изучить планирование в международных стандартах аудита;
6. Изучить организационную характеристику АО «Казахстанская компания по управлению электрическими сетями»;
7. Проанализировать финансовую деятельность общества;
8. Рассмотреть аудиторский отчет по финансовой отчетности акционерного общества.

Глава 1. Обоснование  необходимости планирования аудита

1.1 Предварительное  планирование и оценка возможности  проведения аудиторской проверки

На этом этапе аудитору необходимо решить: стоит ли начинать сотрудничество с клиентом; понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора; сформировать штат для проведения проверки; заключить  договор с клиентом.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить:

- финансовую стабильность  клиента;

- положение клиента в  экономической среде;

- отношения с предыдущей  аудиторской фирмой, если они имели место[2].

Новому аудитору целесообразно  связаться со своим предшественником, от которого он может получить информацию о намерениях руководства, спорных  вопросах по поводу применения принципов  учета, аудиторских процедур или  оплаты. Но возможность такого контакта аудитор должен предварительно согласовать  с клиентом. В случае если между  предыдущим аудитором и клиентом были судебные разбирательства или  спорные ситуации, новый аудитор  должен быть уведомлен о том, какой  информации он будет лишен. Аудитору необходимо тщательно оценить ситуацию, если клиент не дал разрешения на получение  информации от предыдущего аудитора или сам предыдущий аудитор отказался  дать информацию.

При необходимости аудитор  может воспользоваться информацией, предоставляемой юристами, другими  аудиторскими фирмами, предпринимателями  и т.д.

Оценку возможного продолжения  сотрудничества проводят и фирмы, не первый год сотрудничающие с клиентом. Спорные коллизии могут привести к прекращению сотрудничества. В  случае судебного разбирательства  аудитор не может продолжать работать с клиентом из-за потери независимости.

При оценке оснований приглашения  аудитора последний должен определить наиболее вероятных пользователей  финансовой отчетности. Если отчетность используется достаточно интенсивно или  предприятие будет продано в  ближайшем будущем, аудитор должен собрать как можно больше подтверждений  достоверности отчетности.

Аудиторским правилом «Планирование  аудита» на этапе предварительного планирования предусматривается выполнение ряда важных действий.

До написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этом же этапе аудитор  должен ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и иметь информацию[3]:

- о внешних факторах, влияющих  на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, отражающих  экономическую ситуацию в стране  в целом и ее отраслевые  особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, связанных  с его индивидуальными особенностями.  

Предварительное планирование следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в таких стандартах как «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта». Согласно указанным стандартам целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.  

Для осуществления  таких оценок аудитор должен достигнуть понимания, по крайней мере, в следующих  вопросах:

• бизнес клиента, его организация, масштаб, надежность;
• соблюдение клиентом принципа действующего предприятия;
• состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля у клиента.

Для понимания бизнеса  экономического субъекта аудитору необходимо, как минимум, изучить следующие  факторы:

• организационно-правовая форма и структура экономического субъекта, его организационно-управленческая иерархия;
• виды деятельности экономического субъекта, выпускаемая продукция (товары, работы, услуги), специфика отрасли;
• организация и технология производства;
• требования экономического субъекта к персоналу, принципы оплаты труда;
• соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансовых и хозяйственных операций.

Принцип действующего предприятия  предполагает, что предприятие будет  продолжать свою деятельность в обозримом  будущем, т. е. руководство его не намерено в течение, по крайней мере, ближайших 12 месяцев ликвидировать  предприятие или существенно  сократить его деятельность. Гарантия соблюдения этого принципа очень  важна для таких пользователей  аудиторской информации, как кредиторы, заимодатели, поставщики, покупатели продукции  предприятия, т. е. для лиц, связанных  с экономическим субъектом финансовыми  и имущественными отношениями. Поэтому  аудитору необходимо уже на стадии предварительного планирования изучить факторы, в первую очередь, влияющие на соблюдение этого принципа:

• показатели рентабельности и ликвидности, динамика их изменения (не имеет ли место резкое ухудшение этих показателей);
• исполнение в установленные сроки финансовых обязательств;
• состояние рынка сбыта (не сокращается ли он);
• наличие неурегулированных разногласий с государственными органами или другими экономическими субъектами;
• ротация кадров (не покидают ли фирму ключевые сотрудники).

От организации и состояния  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля на предприятии  также зависит очень многое, в  частности аудиторский риск (точнее, его составляющие — внутренний Rвн и контрольный Rк риски), объем проверки (вид, объем и последовательность применения аудиторских процедур), стоимость проверки (необходимость привлечения более квалифицированных аудиторов или отсутствие таковой необходимости) и др. Поэтому в ходе предварительного планирования аудитор должен изучить такие первоочередные факторы, влияющие на организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как:

• форма ведения учета, степень его автоматизации;
• структура бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии;
• состояние учетной документации (полнота, систематизация и т. д.);
• состав и качество организационно-распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т. д.);
• организация работы с нормативно-справочной литературой;
• участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования и т. д.

В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие  аудиторские процедуры:

• наблюдение;
• осмотр;
• опрос;
• просмотр документов;
• аналитические процедуры.

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета  и внутреннего контроля могут  являться:

• учредительные и регистрационные документы;
• приказ по учетной политике;
• бухгалтерская отчетность, регистры учета;
• контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг;
• результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;
• результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;
• результаты наблюдения за производственным процессом;
• результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией);
• информация от третьих лиц.

 Следует ли документировать  результаты предварительного планирования? Общие стандарты не содержат указаний на этот счет. Но, учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, можно утверждать, что документирование результатов этого этапа необходимо.  

Поскольку в общих стандартах, как отмечено выше, отсутствуют сведения о форме и содержании рабочих документов предварительного планирования, то это — предмет соответствующего внутрифирменного стандарта.  

Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сделок), несоблюдение принципа действующего предприятия (например, намеренное уменьшение чистых активов с целью банкротства) и т. д.  

Другим не менее  важным результатом предварительного планирования является ориентировочная  оценка объема (трудозатрат, длительности) и стоимости работ. Указанная  оценка согласуется с клиентом в  процессе переговоров, после чего на согласованной основе составляется договор на аудиторскую проверку.

Таким образом, предварительное  планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или  продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных  кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.

1.2 Программа аудита  как детализация общего плана

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита, у аудиторской  организации могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

· реальные трудозатраты;

· расчет затрат времени  в предыдущем периоде и его  связь с текущим расчетом;

· уровень существенности;

· проведенные оценки рисков аудита[4].

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует  аудиторскую выборку.

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы  аудита. В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать[5].

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

- формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов,  привлекаемых к проведению аудита;

- распределение аудиторов в  соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями  по конкретным участкам аудита;

- инструктирование всех членов  команды об их обязанностях, ознакомление  их с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего  плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской  группы методических вопросов, связанных  с практической реализацией аудиторских  процедур;

- документальное оформление особого  мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того  или иного факта между руководителем  аудиторской группы и ее рядовым  членом.

Аудиторская организация  определяет в общем плане роль внутреннего аудита[6].

Общая информация о предприятии  необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о  достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обязательствами.

С первого дня работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: уставом, документами  регистрации, протоколами заседаний  совета директоров и собраний акционеров. В них может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписании контрактов и соглашений, решениях об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов, предоставлении обеспечения и гарантии, определении  круга лиц, имеющих право подписи.

Кроме того, для выяснения  обязательств клиента важно ознакомиться с контрактами, договорами и соглашениями.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита[7]. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую  процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих  документах.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств  контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Назначение этих тестов - выявить  существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную  проверку отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для  таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить  программу аудита по каждому разделу.

В зависимости от изменений  условий проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины  и результаты изменений следует  документировать.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также  основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в  установленном порядке.

Глава 2. Механизм построения процесса планирования

2.1 Оценка СБУ  и СВК

          Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета  — это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций и других событий.

Система внутреннего контроля — это совокупность организационных  мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся  к функциям системы бухгалтерского учета, она включает:

- контрольную среду, под  которой понимается осведомленность  и действия руководства экономического  субъекта, направленные на установление  и поддержание СВК. Контрольная  среда, влияющая на эффективность  конкретных средств контроля, состоит  из следующих элементов:

- стиль и основные принципы  управления данным экономическим  субъектом; 

- организационная структура  экономического субъекта;

- распределение ответственности  и полномочий;

- кадровая политика;

- порядок подготовки бухгалтерской  отчетности для внешних пользователей; 

- порядок осуществления  внутреннего управленческого учета  и подготовки отчетности для  внутренних целей; 

- соответствие хозяйственной  деятельности экономического субъекта  в целом требованиям действующего  законодательства.

Процедуры контроля — методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К процедурам (конкретным средствам) контроля относятся:

- подотчетность одних  учетных работников другим, внутренние  проверки и сверки данных;

- утверждение документов  и осуществление контроля над  документами и др.;

В процессе аудита бухгалтерской  отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к  процессу подготовки бухгалтерской  отчетности.

Понимание соответствующих  аспектов систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля наряду с  оценкой неотъемлемого риска  и риска средств контроля и  учетом иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться  в бухгалтерской отчетности; учитывать  факторы, которые влияют на риск появления  существенных искажений и разрабатывать  надлежащие аудиторские процедуры.

При подготовке к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств  контроля (а также оценку неотъемлемого  риска) для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят в отношении процесса формирования бухгалтерской отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема процедур по существу для проверки данного процесса.

Средства внутреннего  контроля, имеющие отношение к  системе бухгалтерского учета, содействуют  достижению таких целей, как[8]:

- осуществление операций  по общему или специальному  разрешению руководства; 

- своевременный учет всех  операций и прочих событий  в точных величинах, на надлежащих  счетах и в должные отчетные  периоды с тем, чтобы сделать  возможной подготовку бухгалтерской  отчетности в соответствии с  установленными принципами подготовки  бухгалтерской отчетности;

- возможность доступа  к активам и записям только  по разрешению руководства; 

- сопоставление учтенных  активов с активами, имеющимися  в наличии, через разумные промежутки  времени и принятие надлежащих  мер в отношении любых расхождений.

В процессе получения представления  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о  структуре этих систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить  «сквозной тест», другими словами, проследить несколько операций сквозь всю систему бухгалтерского учета.

Применение вопросных  листов — один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных  вопросов он может получить от клиента  более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут  разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой(описание ответа) формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором. Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»).

К общим вопросам о СВК  организации можно отнести следующие[9]:

- существуют ли организационный  план и список сотрудников  отделов;