Аудиторское заключение. 18

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Часть I. Теоретические основы аудиторского заключения

1. Организационно-правовые основы  аудиторской деятельности

2. Принципы составления аудиторского  заключения 

3. Структура и содержание аудиторского  заключения

4. Виды аудиторских заключений

5. Дата подписания аудиторского  заключения и отражение в нем  событий, произошедших после отчетной  даты составления и представления  бухгалтерской отчетности 

6. Содержание отчета аудиторской  фирмы 

7. Оценка результатов аудиторской  проверки 

Часть II. Аудиторское заключение

1. Краткая характеристика Общества  с ограниченной ответственностью

2. Аудиторское заключение 

Заключение

Список литературы

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность - это форма  финансового контроля, организуемая на коммерческой основе, наряду с финансовым контролем, проводимым, в соответствии с законодательством, уполномоченными  на то государственными органами.

Аудитор, как и бухгалтер, - древняя  профессия. Латинское слово auditor означает «слушатель» (audit (лат.) - он слышит; auditio (лат.) - слушание).

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Согласно ФЗ-№119 от 7 августа 2001 года «Федеральный закон об аудиторской  деятельности» подп. 4 ст. 1 аудит  не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и  иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим  Федеральным законом.

Под достоверностью понимается степень  точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю на основании данных отчетности делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление и  ведение бухгалтерского учета,  составление финансовой и бухгалтерской  отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а  также представительство в судебных  и налоговых органах по налоговым  и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

7) оценка стоимости имущества,  оценка предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных  проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

11) обучение в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных  с аудиторской деятельностью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Часть I. Теоретические основы аудиторского заключения

1. Организационно-правовые  основы аудиторской деятельности

Основная регламентация аудиторской  деятельности в правовом государстве  осуществляется законодательным путем.

С 7 августа 2001 г. действует Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности в РФ» № 119 -ФЗ). В соответствии с этим указом были разработаны временные правила аудиторской деятельности, создана Комиссия при Президенте России, регламентирован порядок аттестации аудиторов и получение ими лицензий на право осуществления аудиторской деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Государство выступает организатором  и гарантом ответственности в  деловых взаимоотношениях, равенства  партнеров перед законом, защитником интересов акционеров, налоговых  и других фискальных служб.

2. Принципы составления  аудиторского заключения

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. В  аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами "бухгалтерская  отчетность".

В последнем случае под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской  отчетности, установленная для экономических  субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта.

В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его  учредительными документами.

Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, которое является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская  отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического  расположения, структуры отчетности, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, внутрихозяйственных  взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств.

Отклонения от настоящего положения  должны быть раскрыты в аудиторском  заключении при указании на объект аудита.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и  проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жестких требований.

Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, которые обнаружены при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита.

Аудиторское заключение не может и  не должно трактоваться экономическим  субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы  в том, что иных обстоятельств, оказывающих  или способных оказать влияние  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существует.

В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном  выражении влияния таких обстоятельств  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Если в результате аудита экономический  субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления  ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать  указаний на эти поправки.

Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными  лицами аудиторской фирмы в установленном  порядке. В случаях, предусмотренных  нормативными актами, подписи в аудиторском  заключении удостоверяются соответствующими печатями.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке. Стоимостные  показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации. В аудиторском заключении исправления не допускаются.

3. Структура и содержание  аудиторского заключения

Федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»  устанавливает единые требования к  форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское  заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации

 

Рисунок. 1

элементы аудиторского заключения

наименование

адресат

сведения об аудиторе

сведения об аудируемом лице

вводная часть

часть, описывающая объем аудита

часть, содержащая мнение аудитора

дата аудиторского заключения

подпись аудитора

Сведения об аудиторе -организационно-правовая форма и наименование; для индивидуального аудитора - Фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица, местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

Сведения об аудируемом лице - организационно-правовая форма и наименование; место нахождения;

В части, описывающей объем аудита дается указание на то, что аудит проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения; правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудитором, работающим самостоятельно,- "Заключение аудитора".

Она должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором  на проведение аудита, должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации, которому должна соответствовать бухгалтерская  отчетность.

Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное  наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания  документа и его номер (если таковой  имеется).

Должно быть описано распределение  ответственности между экономическим  субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что экономический  субъект несет ответственность  за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать  указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать  подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать  полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его  номер (если таковой имеется).

Мнение аудиторской фирмы о  достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением  того, что понимается под достоверностью. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность, прилагаемая  к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным  для экономических субъектов  данного вида деятельности соответствующим  органом, регулирующим бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации.

В целях идентификации бухгалтерская  отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской  фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом, если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской  отчетности, то в прилагаемой к  аудиторскому заключению бухгалтерской  отчетности экономический субъект  должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим  субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые  следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной.

Учетные записи, отражающие такие  поправки, должны быть произведены  экономическим субъектом в установленном  порядке. Аудиторская фирма может  использовать любой иной способ представления  скорректированной бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление  пользователям о поправках, необходимых  в этой отчетности.

Все должно быть сброшюровано. Аудиторское  заключение представляется заказчику  не менее чем в двух экземплярах.

4. Виды аудиторских заключений

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»  аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации  о достоверности отчетности.

Мнение должно выражать оценку аудиторской  организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский  учет и отчетность в РФ.

Виды аудиторских заключений схематично изображены на рисунке.2.

Безоговорочно положительное аудиторское  заключение означает, что отчетность подготовлена так, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение  активов и пассивов на отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность. Оно должно быть выражено тогда, когда  аудитор приходит к заключению о  том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, в соответствии с установленными принципами и методами ведения

бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Рисунок.2.

виды аудиторских заключений

аудиторское заключение с безоговорочно  положительным мнением
модифицированное аудиторское заключение

отказ от выражения мнения

Мнение с оговоркой
отрицательное мнение

Модифицированное аудиторское  заключение составляется, если возникли следующие факторы:

· не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском  заключении для привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, которая сложилась у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению: с оговоркой, отказу от выражения  мнения, отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах  аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Он также должен рассмотреть  возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения  части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих  событий и которая может оказать  влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, которая не влияет на аудиторское  мнение, обычно включается после части  с выражением мнения и указывает  на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Аудиторское заключение аудитор может  модифицировать путем включения (после  части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Он может оказаться не в состоянии  выразить безоговорочно положительное  мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в  соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или  может оказать существенное влияние  на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- имеется ограничение объема  работы аудитора;

- имеется разногласие с руководством  относительно: допустимости выбранной  учетной политики, метода ее применения  или адекватности раскрытия информации  в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в случае, если аудитор  делает вывод о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное  мнение, но влияние разногласий с  руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно  и глубоко, чтобы выразить отрицательное  мнение или отказаться от выражения  мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением  влияния обстоятельств..." (указать  обстоятельства, к которым относится  оговорка).

Отказ от выражения мнения допускается, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и не в состоянии выразить мнение о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько  существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое  мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины  этого и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация должна излагаться в  отдельной части, предшествующей части  с выражением мнения или с отказом  от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

5. Дата подписания аудиторского  заключения и отражение в нем  событий, произошедших после отчетной  даты составления и представлении  бухгалтерской отчетности

Ответственность аудитора регламентируется российским правилом (стандартом) «Дата  подписания аудиторского заключения и  отражение в нем событий, произошедших после отчетной даты составления  и представлении бухгалтерской  отчетности».

Термин "события после отчетной даты" используется для обозначения  как событий, происходящих с момента  окончания отчетного периода  до даты подписания аудиторского заключения, так и событий, обнаруженных после  даты подписания аудиторского заключения. Эти вопросы нашли отражение  в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности "События  после отчетной даты".

Аудитору следует принимать  во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское  заключение событий, произошедших после  отчетной даты, как благоприятных, так  и неблагоприятных.

Рисунок.3

благоприятные и неблагоприятные  события, происходящие после отчетной даты, которые следует  отразить в бухгалтерской отчетности

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность
События, свидетельствующие о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность

Аудитор должен выполнить процедуры  с целью получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  того, что все события, имевшие  место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать  внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия  в ней информации, были установлены.

Данные процедуры выполняются  в дополнение к обычным процедурам, которые могут применяться к  конкретным операциям, происходящим после  окончания отчетного периода  для получения аудиторских доказательств  в отношении сальдо счетов на конец  периода, например оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или  тестирование платежей кредиторам.

Тем не менее от аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

Процедуры, предназначенные для  определения событий, которые могут  требовать внесения корректировок  в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе  к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:

а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного  совета), ревизионной комиссии и  исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

в) анализ последней имеющейся в  наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода  и, если это необходимо и целесообразно, анализ прогнозов движения денежных средств и других соответствующих  отчетов руководства;

г) направление запросов юристам  аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

д) направление запросов руководству  аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих, следующие вопросы:

- текущее состояние счетов, которые  были отражены в учете на  основе предварительных данных;

- принимались ли новые обязательства,  осуществлялись ли новые займы,  заключались ли договоры поручительства;

- имела ли место или планируется  продажа активов;

- имели ли место или планируются  выпуск новых акций или долговых  обязательств, реорганизация или  ликвидация аудируемого лица;

- имели ли место случаи конфискации  государством активов или их  гибели, например, в результате пожара  или наводнения;

- произошли ли какие-либо изменения,  связанные с существующими рисками  или условными фактами хозяйственной  деятельности;

- были ли внесены или рассматривается  внесение каких-либо нетипичных  бухгалтерских проводок;

- произошли ли или могут произойти  какие-либо события, которые поставят  под вопрос надлежащий характер  учетной политики, применявшейся  при подготовке финансовой (бухгалтерской)  отчетности, например события, которые  могли бы поставить под сомнение  обоснованность допущения непрерывности  деятельности.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, аудитору следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление  запросов в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, который начинается с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут  повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.