Аудиторское заключение. 11

Основные данные о работе

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

1 Содержание и порядок составления  аудиторского заключения.………...6

1. Сущность и содержание аудиторского заключения…………………….6
2. Порядок составления аудиторского заключения…..……………………9

2 Виды аудиторских заключений…………………………..………………..12

2.1 Основные варианты аудиторских заключений…………………………12

2.2 Модифицированное аудиторское заключение………………………….14

2.3 Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям…..17

Заключение……………………………………………………………………..21

Глоссарий………………………………………………………………………24

Список использованных источников………………………………………...27

Приложение……………………………………………………………………28

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников  сделок получать и использовать финансовую информацию.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, — а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться  в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Достоверность всей информации подтверждается независимым аудитором на основании составленного им  аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов  государственной власти и управления, органов местного самоуправления и  судебных органов. Заключение аудиторской  организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

 В ходе обязательного аудита  все действия аудиторов направлены  на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Положение о стандартах аудита (SAS) требует, чтобы заключение представлялось каждый раз, когда аудиторская фирма имеет дело с финансовой отчетностью. Например, фирма может просто оказать своим клиентам помощь в подготовке финансовой отчетности, не подвергая ее аудиту. В этом случае представляется, не аудиторское заключение, а отчет о подготовке счетов или о проведении обзорной проверки. Аудиторское заключение представляется в случае проведения аудита.

Основные требования, предъявляемые  к составлению аудиторских заключений, базируются на  четырех общепринятых аудиторских стандартах их составления. Последний из этих стандартов особенно важен, так как согласно нему требуется выразить мнение относительно финансовой отчетности в целом или же заявить, что составить такое мнение об отчетности не представляется возможным и привести причину данного обстоятельства.

По стандарту аудитор также должен четко определить характер проводимой им проверки и указать, до какой степени он ограничивает свою ответственность. Примерно половина стандартов (SAS) включает в себя требования по составлению заключений.

Актуальность выбранной темы курсовой работы состоит в том, что аудиторское заключение выполняет роль важнейшего средства передачи информации, его представление является важнейшей частью процесса аудита, так как в этом заключении говорится о том, чем занимался аудитор и к каким выводам он пришел.  Поэтому, с точки зрения пользователя, именно заключение и есть продукт деятельности аудитора. Информация, содержащая в аудиторском заключении, должна быть представлена по соответствующей форме. Следовательно, существует объективная необходимость единообразного (типового, стандартизованного) порядка подготовки и составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 

Целью курсовой работы является изучение структуры, видов аудиторских заключений, а также порядка их составления.

Для реализации цели курсовой работы необходимо решить ряд следующих  задач:

- определить сущность и содержание  аудиторского заключения;

- рассмотреть структуру аудиторского  заключения;

- рассмотреть виды аудиторских  заключений;

 - определить порядок составления аудиторских заключений.

Курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе рассмотрены содержание и порядок составления аудиторского заключения, его основные элементы. Вторая глава посвящена непосредственно видам аудиторских заключений. Особое внимание уделяется аудиторскому заключению по специальным аудиторским заданиям.[

Методологической основой при  написании курсовой работы послужила  литература как отечественных, так  и зарубежных авторов-экономистов, являющихся классиками в учебном процессе, а также законодательные и иные нормативно-правовые акты.

Основная часть

1 Содержание и порядок составления аудиторского заключения

1.1 Сущность и содержание аудиторского  заключения

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность (по всем существенным аспектам) в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (т.е. нормативными документами). Мнение аудитора содержится в его заключении. Составление заключения - это наиболее ответственный этап сложной и многофункциональной работы аудитора.[2,68]

Аудиторское  заключение -  официальный  документ, предназначенный  для  пользователей  финансовой (бухгалтерской)  отчетности  аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской отчетности)» и российских правил (стандартов) «Прочая информация в документах,   содержащих  проаудированную бухгалтерскую отчетность», «Письменная информация аудитора по руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

На аудиторское заключение как  часть бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подлежащего  обязательному аудиту, возложена  роль индикатора, способного повлиять на мнение заинтересованного пользователя.

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 20 мая 2010 г.

Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное  с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.[5,165]

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям  делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размер отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Заключение  представляет  собой  официальное  свидетельство  независимых  дипломированных профессиональных  бухгалтеров, представляемое заказчику: совету директоров и акционерам предприятия, а также банку, финансовому или налоговому  органу и  другим  заинтересованным  лицам.  В  нем  приводится  перечень  форм  отчетности,  которые  подверглись изучению на определенную дату, период, за который составлена эта отчетность.

В нем также содержится указание, какими стандартами руководствовался аудитор, заключение  по  существу  результатов  проверки  и  оценку  применяемых  предприятием  принципов  бухгалтерского  учета.

Информация, содержащаяся в аудиторском  заключении, должна быть представлена по соответствующей форме. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации — в рублях. Исправления не допускаются.

Положительное  аудиторское  заключение завершается утверждением, что бухгалтерская отчетность предприятия достоверно отражает его финансовое положение и отвечает принципам и правилам бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством.[3,218]

Аудиторская организация обязана  представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

К аудиторскому заключению прилагается  бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой (подпись или  специальный штамп аудиторской фирмы). В отчетности должны быть учтены нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, план счетов и др.  Приложением к заключению аудитора могут быть рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, финансовой стратегии  предприятия, изменению его организационной структуры и систем управления.

Аудиторское заключение в аудиторской  организации (у аудитора) хранится обычно в специальном файле и представляет полный аналог документации, переданной заказчику. Заключения должны быть единообразными, чтобы не произошла путаница. Пользователям было бы весьма трудно разбираться в содержании аудиторского заключения, если бы каждое такое заключение представляло собой своеобразное по форме произведение. В этой связи в профессиональных стандартах определены и пронумерованы типы аудиторских заключений, которые могут сопровождать финансовую отчетность. Формулировки, используемые в аудиторских заключениях, достаточно единообразны.

1.2 Порядок составления аудиторского  заключения

Как было указано выше, Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» определяет порядок составления, требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.[1,324]

Основными элементами аудиторского заключения являются:

1) наименование;

2) адресат;

3) сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4) сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

5) вводную часть; 

6) часть, описывающую объем аудита;

7) часть, содержащую мнение аудитора;

8) дату аудиторского заключения;

9)подпись аудитора.

Аудиторское заключение содержит три  части: вводную, аналитическую и  итоговую. Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности, фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора, дата выдачи лицензии и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.[1,325]

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемая аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы», а заключение, выдаваемое аудитором, работающим самостоятельно, — «Отчет аудитора». Аналитическая часть может быть адресована администрации экономического субъекта.

Отчет аудитора должен содержать положение о том, что аудит планировался и проводился таким образом, чтобы достичь определенной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Для описания характера проведенного аудита аудиторское заключение должно включать:

а) проверку методом тестирования аудиторских доказательств, использованных для подтверждения сумм и раскрытия статей финансовой отчетности;

б) оценку используемых при подготовке финансовой отчетности принципов бухгалтерского учета;

в) описание важнейших допущений, сделанных руководством в ходе подготовки финансовой отчетности;

г) общую оценку представленной финансовой отчетности;

д) положение о том, что мнение аудитора подтверждено соответствующими выводами (имеет причинные основания).

Итоговая часть представляет собой  мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы» или «Заключение аудитора» — для аудитора, работающего самостоятельно.[6,112]

Итоговая часть должна включать: название данной части, кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; ссылка на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно-положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, составленная по типовым формам.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводящим проверку, и заверяется его личной печатью.

При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. Экономический субъект представляет заинтересованным лицам итоговую часть заключения. Адрес, указываемый в отчете

аудитора, обычно имеет отношение к местонахождению его офиса, должностные лица которого несут ответственность за проведение аудита (т.е. юридический адрес нахождения дирекции аудиторской фирмы).

В соответствии со стандартом «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» по результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Аудиторское заключение служит, таким  образом, итогом аудиторской проверки и представляет независимое мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации.[7,145]

2 Виды аудиторских заключений

2.1 Основные варианты аудиторских заключений

Аудиторское заключение в соответствии с положением федерального правила (стандарта) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности  финансовой отчетности может быть безоговорочно положительным (стандартное без оговорок) или модифицированным.

 В свою очередь, модифицированное аудиторское заключение может быть:

- не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- с оговоркой;

- отказ от выражения мнения;

- отрицательное.

Наиболее распространенной формой аудиторского заключения является стандартное  аудиторское заключение без оговорок. Заключения этого типа составляют примерно 90% общего числа представляемых аудиторских заключений. (приложение 1)

Стандартное аудиторское заключение без оговорок используется тогда, когда  соблюдены следующие условия:

  - все необходимые формы: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о реинвестированной прибыли, а также отчет о движении денежных средств - включены в финансовую отчетность;

- при работе были соблюдены во всех отношениях все три общих стандарта; получено достаточно свидетельств, и аудитор сделал свою работу так, что смог прийти к выводу, что все три стандарта работы на объекте соблюдены; 

- финансовая отчетность представлена в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Это означает, в частности, что финансовая информация раскрыта и подробно объяснена в приложениях и других документах финансовой отчетности; не были выявлены обстоятельства, которые требовали бы добавления объясняющего абзаца или видоизменения формулировки.

Итак, если в результате проведенной проверки и собранных доказательств аудитор  приходит к выводу, что на указанный в цели аудита вопрос можно дать положительный ответ, то аудитором выражается мнение без оговорок (безусловно-положительное заключение).[9,231]

В иных случаях, а также тогда, когда  в отчет включается пояснительный  параграф (параграфы), составляется модифицированное аудиторское заключение (Modified auditor's report).

Аудиторское заключение является модифицированным путем включения абзаца, привлекающего  внимание, если аудитор высказывает  мнение о том, что бухгалтерская  отчетность достоверна, но при этом считает необходимым привлечь внимание к сложившейся у аудируемого лица ситуации, которая влияет или может оказать влияние на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Отрицательное заключение представляется только тогда, когда аудитор считает, что в целом вся финансовая отчетность до такой степени существенно искажена или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние компании, результаты ее деятельности и движение денежных средств

в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Отрицательное заключение может быть представлено только тогда, когда аудитор, проведя адекватное исследование, уверен в том, что финансовая отчетность не соответствует предъявляемым  требованиям. Такая ситуация не является обычной, и поэтому отрицательные заключения используются редко.

  Отказ от выражения мнения  используется в тех случаях,  когда аудитор не смог убедиться  в том, что финансовая отчетность  в целом объективно отражает  состояние дел.

Необходимость отказа от выражения мнения может возникнуть в связи со значительным ограничением сферы аудиторской проверки, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, подпадающих под положения Кодекса профессиональной этики. В каждой из этих ситуаций аудитор не может выразить мнение о финансовой отчетности в целом. Отказ от выражения мнения отличается от отрицательного заключения тем, что он вытекает только из недостатка информации у аудитора. С другой стороны, чтобы представить отрицательное заключение, аудитор должен накопить достаточно свидетельств того, что финансовая отчетность не является объективно отражающей состояние дел. И отказ от выражения мнения, и отрицательное заключение используют только тогда, когда указанные условия в высшей степени существенны.

2.2 Модифицированное аудиторское заключение

Аудиторское заключение считается  модифицированным, если возникли:

- факторы, не влияющие на  аудиторское мнение, но описываемые  в аудиторском заключении с  целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; [6,156]

- факторы, влияющие на аудиторское  мнение, которые могут привести  к мнению с оговоркой, отказу  от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах  аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости  должен модифицировать аудиторское  заключение посредством включения  части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности  деятельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть  возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения  части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское  мнение, обычно включается после части  с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Включение привлекающей внимание части  с описанием проблемы, связанной  с соблюдением принципа непрерывности  деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки  зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.[5,98]

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством  включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

Аудитор может оказаться не в  состоянии выразить безоговорочно-положительное  мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение сферы аудита;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

- допустимости выбранной учетной  политики;

- метода ее применения;

- адекватности раскрытия информации  в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ограничение сферы аудита имеет  место, когда аудитору не удается получить достаточно свидетельств того, что финансовая отчетность составлена в соответствии с требованиями общепринятых бухгалтерских принципов. Такое возможно по двум основным причинам: ограничения могут быть наложены клиентом или же вытекать из определенных обстоятельств, не зависящих ни от клиента, ни от аудитора.[5,99]

 В качестве примера ограничения со стороны клиента можно привести отказ администрации от того, чтобы позволить аудитору проверять информацию по существенной дебиторской задолженности, или запрет аудитору проверять фактическое наличие товарно-материальных ценностей. В качестве примера ограничений, вызванных подобными с обстоятельствами, можно привести ситуацию, когда договор об аудиторском обслуживании заключается после окончания финансового года клиента.

В этом случае проверить фактическое  наличие товарно-материальных ценностей, подтвердить реальность дебиторской  задолженности или же осуществить  какие-либо другие важные процедуры  после даты баланса уже невозможно.

Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания обусловлено требованиями законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

2.3 Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям

Наряду с обязательным аудитом  в практике аудиторской деятельности возникает необходимость проведения проверок по специальным аудиторским заданиям и выдачи при этом специального заключения, содержание и порядок составления которого отличаются от общепринятого.

Под специальным аудиторским заданием понимается выполнение установленных договором и/или поручением между аудитором и экономическим субъектом (или иным правоспособным юридическим лицом) действий по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. Порядок правил аудита в этом случае определен российским правилом (стандарт) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».[10,143]