Аудиторским проверки движении готовой продукции

федеральное агентство по образованию

Владивостокский государственный  университет 

экономики и сервиса

институт 

Кафедра бухгалтерского учета  и финансов 
 

                                                         УТВЕРЖДАЮ

                                                Заведующий кафедрой

  старший преподаватель

________ А.А. Власенко

 
КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Аудит» 

Аудиторским проверки движении готовой продукции 
 

Студент

гр. ИЗБУ -07-02       ____________________________                       А.И. Смирнова

Руководитель

старший преподаватель       ____________________________                       М.Е. Василенко 

Нормоконтролер

старший преподаватель       ____________________________                      М.Е. Василенко   
 
 
 
 

Артем 2009 

     Введение

     В настоящее время предприятия  России работают в условиях транзитивной экономики, где осуществляется свободная  купля-продажа товаров, спрос и  предложение взаимно регулируют друг друга, развивается конкуренция  на рынках сбыта. Поэтому финансовая устойчивость промышленных компаний во многом определяется конкурентоспособностью выпускаемых изделий, спросом на них на внутреннем и внешнем рынках, а, следовательно, и объемом реализации (продажи) продукции. Таким образом, развитие и укрепление рыночных отношений  делают все более значимыми проблемы рациональной организации бухгалтерского учета и аудита выпуска и реализации готовой продукции.

     От  своевременного, полного и достоверного отражения в учете информации об объемах выпущенных и проданных  изделий зависит эффективность  контроля за сохранностью материальных ценностей, за выполнением заданий  по объему, ассортименту, качеству продукции, обязательств по ее поставке, за соблюдением  сметы расходов, связанных с отгрузкой  и реализацией продукции.

     Цель  курсовой работы заключается в том, как выполняется аудиторская  проверка на предприятии по движению готовой продукции и отражения  ее в бухгалтерском учете.

     Задачами поставленными к выполнению работы следующие:

• Теоретические основы аудита (цели и задачи проверки, нормативные и информационные базы и программа аудита);

• Аудиторская проверка движения готовой продукции (документальное оформление готовой продукции, метод оценки и отражение на счетах бухгалтерского учета, подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки). 
   
   
   
   
   
   
   
   
  

     1Теоретические  основы аудита

     1.2 Цели и задачи проверки

      Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты  оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной  продукции.

      Задачи  аудита готовой продукции и ее реализации - подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение  первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, подтверждение объемов реализованной  продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

      Готовой продукцией считаются изделия, полученные в результате производственной деятельности организации и являющиеся конечным результатом производственного  процесса. Для того чтобы изделие  можно было отнести к готовой  продукции, необходимо одновременное  соблюдение нескольких условий:

• полное окончание производственного процесса изготовления изделий (в том числе обработки, сборки, комплектации);
• проверка изделий на соответствие утверждённым стандартам, техническим условиям или условиям договора;
• оформление приёмо-сдаточной документации, подтверждающей завершение производственного процесса изготовления и проверки.

       К готовой продукции могут  быть отнесены полуфабрикаты  собственного производства в  том случае, если они предназначены  для реализации на сторону.

     Готовая продукция — часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

     1.2 Нормативная и информационная  базы аудита

      В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует  применять следующие нормативные  документы:

• Федеральныы закон от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"
• Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);
• Приказ Минфина России от 29.07.98 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";
• Приказ Минфина России от 9.06.01 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";
• Приказ Минфина России от 28.12.01 г. N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";
• Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями от 7.05.03 г.);
• Постановление Российского статистического агентства от 9.08.99 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".

     Основными источниками информации, при проверке готовой продукции и товаров служат:

• бухгалтерская отчётность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• учётные регистры - Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 90 «Продажи» и др.;
• первичные документы по учёту готовой продукции - счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчётного счёта банка с приложенными первичными документами, доверенности, акты, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки складского учёта готовой продукции, инвентаризационные описи;
• первичные документы по учёту товаров - акт о приёмке товаров, акт о завесе тары, товарный ярлык, товарная накладная, акт о списании товаров, карточка количественно-стоимостного учёта, товарный отчёт, отчёт по таре, счета-фактуры, книга продаж;
• юридические документы - договор о полной материальной ответственности, договоры поставки.

     1.3 Программа аудита

      Программа аудита - совокупность методов и  приемов аудита, оформленная документально  в установленной форме. Программа  аудита включает в себя перечень аудиторских  процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке, а также  их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

      На  стадии планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить вопросник  составления плана и программы аудиторской проверки раздела учета .

     Таблица 1: Вопросник аудитора для составления плана и программы аудиторской проверки раздела учета

     Для проверки правильности и полноты  отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной  продукции применяются следующие  аудиторские процедуры:

     «Продукция 1.1.1» — проверка соответствия фактической  оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

     «Продукция 1.1.2» — проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой  организации;

     «Продукция 1.1.3» — проверка правильности отражения  в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

     «Продукция 1.2.1» — проверка полноты отражения  в учете выпушенной продукции;

     «Продукция 1.2.2» — проверка полноты и своевременности  отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

     «Продукция 1.3.1» — проверка правильности складского учета готовой продукции;

     «Продукция 1.3.2» — проверка правильности отражения  в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

     При подготовке программы аудита оценивается  система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с  использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений  правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля цикла выпуска и продажи  готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских  процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния  системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учета цикла выпуска  и продажи готовой продукции  приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения  такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2 Краткая  характеристика исследуемой организации

   2.1 Общие сведения о предприятии  ООО «Инкотек»

    Общество  с ограниченной ответственностью «Инкотек» действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года № 14-ФЗ, Учредительным Договором от 03.04.2003 года и настоящим Уставом. 

   Общество  является юридической организацией, созданной как добровольный союз учредителей для осуществления  совместной хозяйственной деятельности путем объединения их вкладов, с  целью создания совместного торгового предприятия.

    Сокращенное фирменное наименование общества: ООО  «Инкотек».

    Общество  является юридическим лицом, имеет  уставной фонд, самостоятельный баланс, расчетный счет в АКБ «Приморье».

    Общество  по законодательству РФ имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое  на его самостоятельном балансе, вправе от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Источниками образования средств являются: денежные и имущественные взносы участников, доходы от реализации продукции предприятия, кредиты банков.

    Основные  виды деятельности ООО «Инкотек»:

• Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционированию рынка;
• Организация оптовой торговли всеми видами товаров;
• Организация розничной торговли всеми видами товаров;
• Производство продуктов питания;
• Открытие торговой сети (магазины, торговые точки, кафе, рестораны, гостиницы, клубы);
• Внешнеэкономическая деятельность, экспортно-импортные операции;
• Иные виды деятельности, не запрещенные законом РФ.

    ООО «Инкотек» реализует продукцию по договорным, свободным, оптово-отпускным ценам.

    Главная цель организации – повышение  эффективности производства, удовлетворение общественных потребностей и получение  прибыли.

    Задачи: получение прибыли.

    Общество  ведет оперативный и бухгалтерский  учет и статистическую отчетность в  установленном законом порядке.

   На  предприятии работает  101 человек (Рис.№1)

   Рис. №1 Организационная структура представляет собой следующее

2.2 Технико-экономические показатели

     Проанализируем  предприятие в целом для того, чтобы дать оценку прибыльности предприятия  в таблице №1.

     Таблица №1 Основные технико-экономические  показатели.

       В результате анализа предприятия  стало видно что выручка от реализации продукции увеличилась  на 30,5%, это увеличение произошло  за счет увеличение  численности  работников на 33,8% и рентабельность продаж на 150%, а значит и прибыль  от продаж тоже увеличилась на 230,4%,что  дало предприятию дополнительно 24 035 тыс.руб. тыс.руб. Но производительность труда уменьшилось на 2,4%, что не благоприятно повлияло на прибыль от продаж и уменьшало ее на 795,2 тыс.руб.

       Так же можно отметить что на предприятии  за счет увеличения штата на 27 человек  и повышения заработной платы  фонд оплаты труда вырос на 72,4%, что  увеличило расходы предприятия.

       В целом по предприятию можно увидеть  что предприятие эффективно развивается  по сравнению с прошлым годом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 Аудиторская проверка движения готовой продукции

     3.1 Аудит документального оформления движения готовой продукции

     Согласно  Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, одной из основных задач учета готовой продукции является правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов.

       Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  продукции, товарно-материальных  ценностей в местах хранения  утверждены постановлением Росстатагенства  от 9 августа 1999 г. № 66.

     В документально оформленных заказах аудитор проверяет разборчивость подписи, указание должности (полномочий) лица, составившего документ (заказ), оттиск печати организации-заказчика, точное указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика, конкретность (достаточную определенность) намерений заказчика, выраженную во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т.д.). В заказе должно быть проставлено полное наименование организации, для которой он выполняется. Все выявленные отклонения от указанных параметров фиксируются в акте.

     При проверке правильности заполнения основных реквизитов приемо-сдаточной накладной  обращают внимание на время сдачи  продукции, наименование и номенклатурный номер, единицу измерения и количество продукции, оптовую цену. Одновременно проверяется наличие подписей, подтверждающих прием и сдачу продукции на склад (вместе с заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве изготовленной продукции), а также подписи контролера ОТК. При необходимости сопоставляют различные экземпляры одной и той же накладной, находящиеся на складе и в цехе. Путем такой проверки можно выявить подлоги в отдельных экземплярах накладных (это касается количества продукции) и искажения данных о времени сдачи продукции на склад с целью приписки объема производства. Проверенные накладные используются затем для выяснения вопросов своевременности и полноты отражения количества изделий в карточках количественного (сортового) учета соответствующего склада. В карточках должна быть записана каждая накладная и выведен остаток. Иногда кладовщики делают записи в карточках о приеме изделий из производства один раз в 5-10 дней. Подобная практика учета продукции позволяет материально ответственным лицам скрывать злоупотребления. Если в бухгалтерии в учете готовой продукции применяются оборотные ведомости по видам изделий, то данные складского учета необходимо сверить с данными количественно-суммового учета бухгалтерии по отдельным складам и материально ответственным лицам. При оперативно-бухгалтерском методе сопоставление данных складского учета проводится с данными сальдовой книги, ведомостью выпуска готовой продукции, первым разделом ведомости № 16 или соответствующими компьютерными распечатками.

     Первичные документы на сдачу продукции  из производства на склад и ведомости  выпуска готовой продукции используются ревизором при проверке достоверности объемов по выпуску продукции заданной номенклатуры в соответствующей отчетности. Наиболее часто встречается завышение объема фактического выпуска продукции установленной номенклатуры путем включения в отчет о выпуске готовой продукции следующих изделий:

      - не укомплектованных полностью в соответствии со стандартами или техническими условиями;

     - оставленных в цехе на конец  отчетного периода под сохранную расписку;

     - подлежащих сдаче заказчикам на месте и не оформленных актами приемки;

      - отпущенных покупателям без  упаковки, если стандартами или  техническими условиями предусмотрен  отпуск в упакованном виде;

     - собственного производства, переработанных  и потребленных на промышленно-производственные  нужды.

     Для выявления случаев приписок объемов производства продукции можно воспользоваться приемом взаимного контроля. Так, приписки за счет не полностью обработанной, неукомплектованной, неупакованной продукции и т.п. устанавливались в результате анализа документов на расход материалов, нарядов на выполненные работы, рапортов по начисленной заработной плате, маршрутных листов движения деталей и полуфабрикатов, журналов ОТК и книг учета лабораторных анализов, регистров синтетического и аналитического учета тары. В некоторых случаях приписки выявляются путем сопоставления количества оприходованной на складе продукции с максимально возможным ее количеством, произведенным на данных производственных мощностях. При проверке необходимо тщательно анализировать результаты инвентаризаций остатков продукции, проводимых внутрихозяйственными комиссиями.

     При проверке готовой продукции следует  сопоставить данные документов о  сдаче готовой продукции с  данными нарядов по учету выработки  рабочих; данные сдаточных накладных с данными сортировочных документов отдела технического контроля. Однако существуют некоторые особенности учета выручки готовой продукции по отраслям. Так, на предприятиях легкой промышленности готовая продукция определяется по сдаточным документам, которые непосредственно взаимосвязаны с маршрутными листами и актами раскроя материалов, а не по нарядам на начисление заработной платы рабочим. Начисление заработной платы рабочим должно контролироваться по данным о количестве продукции согласно сдаточным накладным, так как в нарядах допускаются ошибки, а иногда и приписки объемов выполненных работ.

     При выявлении расхождений между  нарядами и сдаточными накладными необходимо изучить причины таких расхождений. Например, данные о количестве выработанной продукции по нарядам должны быть сопоставлены с данными по нарядам  на обработку этой продукции на других основных операциях, а также с  документами на поступление полуфабрикатов, с лимитными картами на отпуск мате риалов в производство и т.п.

       Приписки продукции могут встречаться и в сдаточных накладных, однако такие факты выявляются только путем инвентаризации готовой продукции, поступившей по отдельным сдаточным накладным, или сопоставлением количества изделий, значащихся в сдаточных накладных за последний день месяца, с данными актов инвентаризации этих изделий, проводимой в конце месяца.