Аудиторский риск и факторы, его определяющие

Федеральное государственное  образовательное  бюджетное учреждение высшего профессионального  образования

«Финансовый университет при  Правительстве Российской Федерации»

Высшая  школа государственного управления 
 
 
 
 

Выпускная квалификационная работа

на  тему:

«Аудиторский  риск и факторы, его  определяющие» 

Выполнила слушательница: Звягинцева Елена Юрьевна 
 
 
 
 
 
 

Новосибирск 2011

Содержание

 
Введение…………………………………………………………………………..3

1. Аудиторский риск…………………………………………………...........5
1. Понятие аудиторского риска……………………………………..…5
2. Оценка рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица…………………………………………………..…7
2. Составляющие аудиторского риска…………………………………..12
1. Неотъемлемый риск……………………………………………...…12
2. Риск средств контроля……………………………………………...14
3. Риск необнаружения……………………………………………...…22

Заключение……………………………………………………………...………24

Список  литературы………………………………………………………….…25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          Введение

     Любая сфера человеческой деятельности, в  особенности экономика или бизнес, связана с принятием решений  в условиях неполноты информации. Источники неопределенности могут  быть самые разнообразные: нестабильность политической и/или экономической  ситуации, неопределенность действий партнеров, случайные факторы, т.е. большое  число обстоятельств, учесть которые  не представляется возможным. 
Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

     Одним из важных источников информации для  субъектов хозяйственных отношений  является бухгалтерская отчетность, которая в силу объективных и  субъективных причин подвержена искажению. При этом риск искажения существовал  всегда, но особую актуальность он приобрел с развитием рыночных отношений, когда на первый план вышли новые  пользователи такой информации: кредиторы, инвесторы, работники предприятия  и профсоюзы, поставщики, покупатели, общественность, руководство предприятия.

     Гарантом  достоверности отчетности вступает аудит, как особый вид предпринимательской  деятельности, связанный с независимой  экспертизой бухгалтерской отчетности. Это позволяет уменьшить до приемлемого  уровня информационный риск пользователей. Элементы риска определяют стратегию  аудита. От правильности выбора его  процедур зависит конечный результат  аудита, эффективность и качество аудиторской проверки. 
Используя расчет аудиторского риска на практике, аудиторские фирмы освобождают себя от излишних трудовых и финансовых затрат, сокращают сроки проведения аудиторской проверки. Определение аудиторского риска позволяет аудиторским фирмам выбрать оптимальный вариант сочетания аудиторских процедур.

     Аудиторская деятельность для России является относительно новым видом предпринимательской  деятельности. Необходимость существования  аудиторской деятельности обусловлена  развитием в нашей стране рыночных отношений. В первую очередь, аудит  осуществляется в интересах собственника и обеспечивает контроль за достоверностью информации, отражённой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Таким образом, аудитор, давая заключение, вступает в сложные экономические и правовые отношения между аудируемым предприятием, другими хозяйствующими субъектами (пользователями информации, полученной при аудите) и государством (получателем налогов). Всё это и обуславливает важность точности того заключения, которое даёт аудитор. Чем больше оно соответствует действительности, тем правильнее будет принято решение. Но к сожалению, существует множество причин, по которым аудитор не может быть уверенным в полной достоверности своего заключения. Актуальность выбранной темы заключаются в том, что категория риска - одна из основополагающих в аудиторской проверке. От его уровня зависит материальная и моральная ответственность аудитора. Если аудитор не обнаружил существенных искажений в отчетности и составил положительное заключение, а фирма - клиент впоследствии была оштрафована, то аудитор может быть обвинен в неквалифицированной работе. Поэтому аудиторский риск подлежит тщательному изучению, а также его оценке.

     Цель  курсового исследования – изучение аудиторского риска. Задачи, которые необходимо решить в ходе исследования: 1) Раскрыть понятие аудиторского риска и его видов; 2) Изучить составляющие аудиторского риска.  
 

1. Аудиторский риск

1. Понятие аудиторского риска

     В федеральном правиле (стандарте) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аналогичное определение имеет место и в международных стандартах аудита (МСА): аудиторский риск - это риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения".

     Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность содержания в бухгалтерской отчетности клиента невыявленных существенных ошибок и искажений после подтверждения ее достоверности либо признания в ней существенных искажений, в то время как на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     С точки зрения общего подхода аудиторский  риск представляет собой возможность  выдачи неверного (ложного) заключения после завершения всех аудиторских процедур.

     Общий аудиторский риск (ОАР) - это вероятность  формирования неверного мнения и  как следствие составление ложного  заключения об отсутствии существенных ошибок, в то время как они реально имеются. 
Очевидно, что природа существенных ошибок связывает общий аудиторский риск с двумя факторами:

     - риск того, что существенные ошибки будут иметь место вообще;

     - риск того, что какие-либо имевшие  место существенные ошибки останутся необнаруженными.

     Условия влияния этих факторов предопределяют необходимость структурирования общего аудиторского риска. 
Таким образом, общий аудиторский риск состоит из внутреннего риска деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и риска необнаружения. 
Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно установленный уровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок. 
Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска - 5%, а следовательно, уровень доверия равняется 95%. Такое соотношение в специальной литературе иногда называют «магической цифрой аудиторского риска». 
Внутренний риск (ВР) представляет собой совокупность возможных рисков, связанных с функционированием предприятия, а именно: характеризует уровень всех потенциальных ошибок в результате деятельности предприятия до проверки со стороны системы внутреннего контроля. Риск возникновения таких ошибок связан с влиянием как объективных, так и субъективных факторов.¹

     Объективные факторы - инфляционные процессы, конкуренция, изменение условий кредитования, налогообложения, сокращение рынка сбыта продукции и т.п. Недостаточно стабильная экономическая ситуация в стране предопределяет сложные экономические условия функционирования предприятий, поэтому эти факторы особенно должны учитывать аудиторы Украины, чтобы сконцентрировать внимание на объектах аудирования, связанных с потенциальными трудностями. 
Субъективные факторы внутреннего риска следующие: сущность и содержание бизнеса клиента; степень сложности организационной структуры материнской фирмы и наличие значительной разветвленной сети дочерних предприятий; политика управления и хозяйствования, в том числе учетно-экономическая политика; система стимулирования труда персонала; наличие необычных и редких хозяйственных операций; степень обеспечения сохранности собственности; масштабы деятельности (объемы оборотов по счетам); применение компьютерной обработки учетно-экономической информации.

     На  основе оценки влияния перечисленных  факторов внутреннего риска аудитор  должен установить, на какие именно хозяйственные процессы (операции) как объекты аудита они окажут воздействие. При этом максимальное внимание следует обращать на те моменты, которые могут влиять на качество финансовой отчетности, а потому отсекаются те риски клиента, которые не связаны с составлением финансовой отчетности. 
Даже при условии положительного влияния, перечисленных факторов внутренний риск будет не ниже 50 %, а при их отрицательном воздействии он может приближаться к 100 %. 

2. Оценка  рисков и источники  информации о деятельности аудируемого лица

     Приобретение  знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, выполняя процедуры оценки рисков, аудитор может получить аудиторские доказательства в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации и связанных с ними предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также об операционной эффективности средств контроля, даже если такие аудиторские процедуры не были специально запланированы в качестве процедур проверки по существу или тестов средств контроля. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

       Аудитор должен выполнять следующие  процедуры оценки рисков в  целях ознакомления с деятельностью  аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

     - запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

     - аналитические процедуры;

     - наблюдение и инспектирование.

     Кроме процедур оценки рисков аудитор выполняет  прочие аудиторские процедуры, позволяющие  получить информацию, которая может  оказаться полезной при выявлении  рисков существенного искажения. Например, аудитор может рассмотреть целесообразность направления запросов в адрес  организаций, оказывающих аудируемому лицу юридические услуги или услуги по оценочной деятельности. Просмотр информации, полученной из внешних источников, в частности аналитических отчетов, отчетов, подготовленных банками или органами статистики, экономических и профессиональных газет и журналов или официальных правовых и финансовых изданий, может быть полезным при ознакомлении с деятельностью аудируемого лица.²

     Несмотря  на то, что большая часть информации, которую аудитор получает путем  запросов, может быть получена от руководства  аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу, внутренним аудиторам и другим сотрудникам с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации.

     Определяя сотрудников аудируемого лица, которым могут быть направлены запросы, а также количество таких запросов, аудитор учитывает, какого рода информация может быть получена, чтобы помочь аудитору выявить риски существенного искажения информации.

     Ответы  на запросы, направленные представителям собственника, могут помочь аудитору понять обстановку, в которой готовится  финансовая (бухгалтерская) отчетность.

     Ответы  на запросы, направленные внутренним аудиторам, могут иметь отношение к их деятельности, касающейся организации  и функционирования системы внутреннего  контроля аудируемого лица, и дать представление о том, насколько удовлетворительно реагировало руководство аудируемого лица на результаты этой деятельности.

     Ответы  на запросы в адрес сотрудников, участвующих в инициировании, выполнении или отражении в бухгалтерском  учете сложных или необычных  операций, могут помочь аудитору в  оценке уместности выбора и применения аудируемым лицом определенных правил учета.

     Ответы  на запросы, направленные сотрудникам  юридической службы аудируемого лица, могут иметь отношение к таким вопросам, как судебные дела и претензионные споры, в которых участвует аудируемое лицо, соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов, знание фактов недобросовестных действий или обстоятельств, указывающих на возможность недобросовестных действий, гарантии, обязательства, соглашения (в частности о совместной деятельности) с контрагентами и содержание договорных условий.

     Ответы  на запросы, направленные персоналу, занимающемуся  маркетингом или продажами, могут  касаться вопросов изменений в стратегиях маркетинга аудируемого лица, тенденциях продаж или контрактных соглашениях с покупателями и заказчиками.

     Аналитические процедуры могут помочь выявить  необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать  о возможных проблемах, имеющих  значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.

     При выполнении аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает  показатели ожидаемых результатов  деятельности и вероятные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов  деятельности с учтенными суммами  или коэффициентами, рассчитанными  на основе учтенных сумм, приводит к  необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного  искажения информации.

     Наблюдение  и инспектирование могут стать  как основой для направления  запросов руководству и другим сотрудникам  аудируемого лица, так и источником информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется. Такие аудиторские процедуры обычно включают:

     а) наблюдение за различными областями  деятельности и операциями аудируемого лица;

     б) инспектирование документов (таких, как бизнес-планы и стратегии  развития), учетных записей и регламентов  системы внутреннего контроля;

     в) изучение отчетов, подготовленных руководством (таких, как квартальные отчеты руководства  и промежуточная финансовая (бухгалтерская) отчетность), отчетов представителей собственника (например, протоколы  заседаний совета директоров);

     г) посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

     д) прослеживание отражения хозяйственных операций в информационных системах, формирующих данные для финансовой (бухгалтерской) отчетности (сквозные проверки).

     В случае если аудитор намеревается использовать информацию о деятельности аудируемого лица и его среде, собранную в предыдущие периоды, аудитор должен определить, не произошли ли изменения, которые могут оказать влияние на актуальность такой информации для текущего аудита. При повторяющихся аудитах опыт, полученный в ходе предыдущего аудита, способствует лучшему пониманию деятельности аудируемого лица.

     В частности, аудиторские процедуры, выполненные в ходе предыдущих аудитов, обычно позволяют получить аудиторские  доказательства в отношении организационной  структуры и средств контроля аудируемого лица, а также информацию об имевших место в прошлом искажениях и о том, были ли они своевременно исправлены. Все это помогает аудитору при оценке рисков существенного искажения во время текущего аудита. Однако такая информация может стать неуместной для текущего аудита вследствие изменений, произошедших в деятельности аудируемого лица и его среде. Поэтому аудитор должен направить соответствующие запросы и выполнить прочие уместные аудиторские процедуры, в том числе сквозные проверки, с целью выявления возможных изменений, способных оказать влияние на актуальность такой информации.

     Аудитором принимается во внимание и прочая информация, если она уместна для  текущего аудита, в частности та, которая была собрана при решении  вопроса о заключении договора с  аудируемым лицом или продолжении сотрудничества с ним, или информация, полученная из опыта оказания других аудиторских услуг для аудируемого лица, в частности работ по обзорной проверке промежуточной финансовой информации. 

2. Составляющие  аудиторского риска

1. Неотъемлемый  риск

     Неотъемлемый  риск отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

     Неотъемлемый  риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

     При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого  риска на уровне бухгалтерской отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную  оценку с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок или предположить, что неотъемлемый риск в отношении  данной предпосылки является высоким.

     Для проведения оценки неотъемлемого риска  аудитор полагается на свое профессиональное суждение с тем, чтобы учесть многочисленные факторы, например:

     - на уровне бухгалтерской отчетности — опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период, например неопытность руководства может повлиять на подготовку бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

     - необычное давление на руководство, например обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению бухгалтерской отчетности, такие, как большое число банкротств предприятий в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности субъекта;

     - характер бизнеса субъекта, например потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость связанных сторон, а также количество производственных площадей и их географическое распространение;

     - факторы, влияющие на отрасль, к которой относится субъект, например состояние экономики и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли; на уровне сальдо счета и группы однотипных операций — счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям, например статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большой ролью субъективной оценки;

     - сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

     - роль субъективного суждения, необходимого для определения сальдо счетов;

     - подверженность активов потерям или незаконному присвоению, например наиболее привлекательные и подвижные активы, такие, как денежные средства;

     - завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

     - операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

     При оценке неотъемлемого риска аудитор  может использовать данные аудита прошлых  лет, однако при этом он обязан убедиться  в том, что они справедливы  и для проверяемого года. 
 
 

2.2 Риск средств контроля

     Риск  контроля (РК) представляет собой оценку действенности системы внутреннего  контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или  обнаруживать ошибки. Система внутреннего  контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственного контроля (ВХК) и  внутреннего аудита (ВА). В свою очередь, в подсистеме внутрихозяйственного контроля, функции которого реализуют  все структурные подразделения  аппарата управления, особо следует  выделить внутрихозяйственный контроль (ВХБК), реализуемый специалистами  учетно-финансовой службы. Поэтому  при определении риска контроля необходимо оценить надежность и  действенность подсистем внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита (где такая служба имеется).

     Для того чтобы оценить уровень риска  контроля ниже максимального (т.е. ниже 100 %), необходимо:

     - убедиться в наличии и ознакомиться с системой внутреннего контроля клиента (наличие и качество организационных регламентов -- Положения о внутрихозяйственном контроле и закрепление контрольных функций в должностных инструкциях персонала (особенно бухгалтеров), Положения о внутреннем аудите и должностных инструкций внутренних аудиторов);

     - убедиться в наличии и установить степень конкретности и детальности планов и программ деятельности службы внутреннего аудита;

     - установить степень полноты и соответствия программам проверок рабочих документов и отчетов внутренних аудиторов;

     - убедиться в степени обоснованности примененных методик внутреннего аудита отдельных объектов;

     - на основе имеющейся внутренней контрольной информации (ведомости контроля отдельных объектов, контрольных расчетов, актов обследований, заключения внутренних аудиторов) оценить качество функционирования системы внутреннего контроля в целом;

     - установить действенность мероприятий, корректирующих воздействий, предпринятых по результатам внутреннего аудита;

     - протестировать контрольные моменты, подтверждающие качество системы внутреннего контроля (визуально оценить аккуратность, правильность и своевременность ведения учетных регистров, соответствие остатков по журналам-ордерам (машинограммам) и по счетам Главной книги, правильность корреспонденции счетов и др.);

     - определить состояние контроля качества работы внутренних аудиторов со стороны руководителя службы внутреннего аудита;

     - ознакомиться с кадровой политикой в отношении внутренних аудиторов (личные дела, квалификационные документы, программы профессиональной подготовки).

     Как свидетельствует аудиторская практика, уровень риска контроля повышается при компьютерном варианте ведения  бухгалтерского учета с применением  неапробированных бухгалтерских программ. Кроме того, фактором увеличения риска контроля является сам факт выявления предыдущей аудиторской проверкой ошибок и неточностей в системе бухгалтерского учета клиента.³

     Между риском контроля и информационной базой  аудита существует прямая зависимость. Если система внутреннего контроля признается достаточно надежной, то объемы отобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены.

     Сочетание ВР и РК представляет собой вероятность  наличия ошибок после учета влияния  системы ВК. Это предполагает, что  аудиторы должны на основе оценки этих рисков спрогнозировать, в каких  разделах финансовой отчетности ошибки наиболее или наименее возможны. Такой  подход позволяет определить общий объем накопления аудиторских доказательств, а также его распределение по конкретным объектам (участкам) аудита.

     «Риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может  иметь место в отношении сальдо (остатков) счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или  в совокупности с искажениями  других сальдо счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено  или обнаружено и исправлено с  помощью систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

     Риск  средств контроля характеризует  степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля экономического субъекта.