Аудиторский риск и методы его оценки

Основные данные о работе

Содержание

Введение……………………………………………………………………….3

Аудиторский риск: его  понятие и компоненты…………………………

Понятие аудиторского риска……………………………………

Компоненты аудиторского риска………………………………

Внутрихозяйственный риск…………………………………

Риск средств контроля………………………………………

Риск необнаружения………………………………………..

Методы оценки аудиторского риска……………………………….

Заключение………………………………………………………………..

Глоссарий…………………………………………………………………

Список использованных источников…………………………………..

Приложения………………………………………………………………

Введение

Любая деятельность человека связана  с определённым риском. Не является исключением и аудиторская деятельность. Аудиторская деятельность для России является относительно новым видом  предпринимательской деятельностикоторая  появилась в связи со  Становлением в России рыночной экономики, передачей  в частную собственность средств  производства, развитием банковского, страхового дела и инвестиционной активности.  Необходимость существования аудиторской  деятельности обусловлена развитием  в нашей стране рыночных отношений. Аудит осуществляется в первую очередь  в интересах собственников с  целью защиты их имущественных интересов  и обеспечивает контроль за достоверностью информации, отраженной в бухгалтерской  и налоговой отчетности. Но в нашей  стране аудит ещё не “стал на ноги”, это связано с различными проблемами, такими как: отсутствие должного законодательства (ещё нет закона об аудите), нет должных (полностью  регламентирующих) стандартов по проведению аудиторской проверки, нет предписаний  в случае непредвиденной ситуации, непонимание необходимости аудита у администрации предприятий  и т.д.

Поэтому на аудитора ложится большая ответственность  по проведению и правильному освещению  финансовой деятельности предприятий. В связи с этим возникают у  аудиторской фирмы (самостоятельного аудитора) различные риски, связанные  с различными этапами проведения аудиторской проверки. К примеру, возникают риски: при сборе информации о различных ценностях, правдивости  ответов персонала на заданные вопросы  и т.д.

Важно правильно квалифицировать  все аудиторские риски для  необходимого снижения их как до начала проверки, так и во время её. Особый подход должен быть при составлении  аудиторского заключения.

Аудиторский риск, как и любой другой риск, подлежит оценке. Именно поэтому тема данной курсовой работы является актуальной. Цель, задачи и предмет курсовой работы это - аудиторская деятельность – особая, самостоятельная форма  контроля и представляет собой независимую  экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях  определения ее достоверности, полноты  и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к  ведению бухгалтерского учета и  финансовой отчетности. Цель курсовой работы - проанализировать понятие  и сущность аудиторского риска и  методы его оценки.

Задачи курсовой работы:

1) Раскрыть содержание общих  вопросов по аудиторской деятельности;

2) Дать определение понятию  «аудиторский риск» и рассмотреть  его виды;

3) Раскрыть методики оценки неотъемлемого  риска, риска средств контроля  и риска необнаружения. 

Объект исследования – аудиторский  риск. Предмет исследования – методы оценки аудиторского риска.

.

Основная  часть

1 Аудиторский риск: его понятие и компоненты.

Понятие аудиторского риска

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда  проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы, в основном «узких мест». Сосредоточив аудиторскую  работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое  на проверку областей с низким риском.

С проведением аудита непосредственно  связаны следующие виды риска  – предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается  в том, что аудитор может потерпеть  неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от конкурентоспособности  аудитора; недружественной рекламы; вероятности судебных исков по отношению  к аудитору; финансового состояния  клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и  учетного персонала клиента; сроков проведения аудита.

 Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Сущность аудиторского риска  состоит в том, что аудитор  может допустить некоторые погрешности  в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские  процедуры) и при подведении общих  итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать  как взаимодействие нескольких факторов:

- риск наличия в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей;

- риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности некорректностей не будут выявлены в ходе проверки.

С практической точки зрения, перечисленные факторы  вызывают риск, который можно раздробить на три компонента:

1. внутрихозяйственный риск;
2. риск средств контроля;
3. риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в  ходе работы, оценивать их и документировать  результаты оценки. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний; низкий. Аудиторские  организации могут принять решение  о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках  рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов  или долей единицы).

Компоненты аудиторского риска

Аудиторский риск, как уже было сказано выше,  состоит их трех компонентов: внутрихозяйственный  риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Приемлемый аудиторский  риск – это субъективно установленный  уровень риска, который готов  взять на себя аудитор. Если аудитор  определит для себя меньший уровень  аудиторского риска, то это означает, что он стремится к большей  уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что  финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Аудитор не может гарантировать  полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

На величину приемлемого  аудиторского риска могут влиять следующие факторы: уровень компетентности аудитора; финансовое состояние аудитора; степень доверия внешних пользователей  к финансовой отчетности; масштаб  бизнеса клиента; организационно-правовая форма клиента; форма собственности  и ее распределение в уставном капитале; характер и сумма обязательств клиента; уровень внутреннего контроля клиента; вероятность банкротства  клиента.

На основе обследования и оценки факторов аудитор  сможет субъективно установить уровень  риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может  содержать существенные ошибки. В  процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте  и может изменять свою оценку приемлемого  уровня аудиторского риска. В тех  случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства  клиента высока и в связи с  этим возрастает предпринимательский  риск аудитора, необходимо снизить  уровень приемлемого аудиторского риска.

1.2.1 Внутрихозяйственный риск

Внутрихозяйственный риск –  это установленный аудитором  уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку  он входит в модель аудиторского риска  как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

 Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

 Этот риск во многом определяется спецификой клиента и обусловлен теми его внутренними характеристиками, а также условиями внешней среды, которые иногда и невозможно проверить средствами внутрихозяйственного контроля. По существу это вероятность того, что хозяйственная система не может постоянно находится на оптимальной траектории своего развития. От этого риска нельзя избавится в принципе, причем в независимости от того, примет или не примет на обслуживание данного конкретного клиента определенная аудиторская фирма. Источником этого риска может выступать даже внешняя среда хозяйственной среды, еще до организации внутрихозяйственного контроля.

Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования, используя  свое профессиональное суждение. При  этом он должен оценить внутрихозяйственные  риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности, уделив особое внимание счетам бухгалтерского учета и операциям, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении  баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

- особенности  функционирования и текущего  экономического положения отрасли,  в которой действует экономический  субъект;

- специфические  особенности деятельности, осуществляемой  данным экономическим субъектом;

- честность  персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и  ответственного за ведение учета  и подготовку отчетности;

- опыт  и квалификацию работников, ответственных  за ведение учета и подготовку  отчетности;

- возможность  наличия внешнего давления на  руководителей и персонал экономического  субъекта с целью достижения  любой ценой определенных показателей  бухгалтерской отчетности;

- возможность  контроля за деятельностью предприятия  со стороны его собственников.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении  конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие  факторы, как:

- отдельные  счета учета, для которых характерно  появление в них непреднамеренных  искажений;

- отдельные  счета учета, для которых характерно  появление в них преднамеренных  искажений вследствие высокой  вероятности использования их  для совершения злоупотреблений;

- сложность  учитываемых хозяйственных операций, которая требует для их правильного  оформления высокой квалификации  исполнителей;

- наличие  хозяйственных операций, бухгалтерское  оформление которых может быть  основано полностью или частично  на субъективном мнении исполнителей;

- наличие  хозяйственных операций, порядок  правильного оформления которых  неоднозначно трактуется действующим  законодательством;

- наличие  редких, необычных, нестандартных  хозяйственных операций.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор  может использовать данные аудита прошлых  лет, однако при этом он обязан убедиться  в том, что оценки величины этого  риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

1.2.2 Риск средств контроля

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности  системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности  предотвращать или обнаруживать ошибки.

Взаимодополняющая категория  к риску контроля – надежность средств контроля. Риск средств контроля измеряется в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%, а если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значения риска из единицы.

Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума, рассматривая это как часть плана  аудита. Аудитор заключает, что система  внутрихозяйственного контроля абсолютно  неэффективна для предотвращения или  обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит риск контроля в 100%. Чем эффективнее система  внутрихозяйственного контроля, тем  ниже уровень риска контроля.

На практике по некоторым  утверждениям риск средств контроля обычно оценивается как высокий  лишь в том случае, если: системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля субъекта не являются эффективными; оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта не является целесообразной.

Аудитор может проводить  предварительную оценку риска средств  контроля в отношении предпосылок, на основе которых подготовлена бухгалтерская  отчетность.

Аудиторский риск может быть высоким, за исключением только следующих  случаев, когда аудитор может  определить и обнаруживать существенные искажения в учете. Применение тестов контроля является для аудитора проверкой  правильности выполнения им контрольных  процедур. При проведении тестов контроля аудитору необходимо получить аудиторское  доказательство оценки риска средств  контроля, которая ниже высокой. Чем  ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить аудитору относительно того, что: системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля надежны  и способны предотвращать появление  существенных искажений в бухгалтерской  отчетности клиента; средства контроля работают с одинаковой эффективностью на протяжении проверяемого периода.

На практике системы бухгалтерского учета могут быть надежными, но, тем  не менее, возможны отклонения в отдельные  периоды. Такие отклонения могут  быть вызваны следующими факторами: изменения в составе ключевых сотрудников; значительные сезонные колебания  в объеме операций; появление единичных  и случайных ошибок.

Как и при внутрихозяйственном  риске риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как  между риском контроля и количеством  подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость. Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального  уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия: ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента; на основе этого оценить, насколько  хорошо она работает; протестировать контрольные моменты, структура  которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

 Первое действие относится  к любому аудитору, а второе  и третье – обязательны для  аудитора в тех случаях, когда  он устанавливает риск контроля  ниже максимального уровня.

Однако, если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального  уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической  эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При  этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска необнаружения.

Примерами средств внутреннего  контроля являются: разрешительные надписи  руководителя и главного бухгалтера на документах; подпись главного бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском  регистре; сплошная нумерация создаваемых  документов; регистрация документов в специальных журналах; подшивка копий документов в специальные  папки; надлежащим образом организованный документооборот; встречные проверки бухгалтерских записей; сверки расчетов; инвентаризация; периодический анализ состояния активов и расчетов.

Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации  риска необнаружения ошибок, которые  возможны в учете аудируемого  лица. Аудитор обязан не только учитывать  аудиторский риск, но и принимать  взаимосвязь между его составляющими  и уровнем существенности.

1.2.3 Риск необнаружения

Риск необнаружения - это  риск, который аудитор готов взять  на себя в той степени, в какой  он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при  помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и  исправить. Риск необнаружения исчисляется  по остальным рискам, входящим в  модель аудиторского риска.

Риск необнаружения является показателем эффективности и  качества работы аудитора, он зависит  от порядка проведения конкретной аудиторской  проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и  степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

 На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля можно определить допустимый в работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

 Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

 - высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

 - низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

 Если требуется снизить риск необнаружения, то необходимо:

 - модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

 - увеличить затраты времени на проверку;

 - повысить объемы аудиторских выборок.

 Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 При планировании аудита необходимо учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимается для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, выясняется, какие статьи учета будут изучаться особенно внимательно и в каких случаях будет применяться аудиторская выборка и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

 При планировании также принимается во внимание то, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

 - чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

 - чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

 В случае если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

 - снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

 - снизить, если это возможно, риск необнаружения.

 При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

2 Методы оценки аудиторских рисков

Оценка внутрихозяйственного и контрольного риска, а также  их влияние на вероятность обнаружения  существенных искажений могут оказать  решающее воздействие на объем проверки и на уровень риска необнаружения.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и соответствующий  сбор доказательств не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Риск необнаружения является показателем эффективности и  качества работы аудитора. Он зависит  от порядка проведения конкретной аудиторской  проверки, определения репрезентативной выборки, применения необходимых и  достаточных аудиторских процедур, а также от таких факторов, как  квалификация аудиторов и степень  их предыдущего знакомства с деятельностью  проверяемого экономического субъекта.

Риск необнаружения определяет количество доказательств, которые  аудитор планирует собрать. При  низком уровне риска необнаружения  аудитор не соглашается брать  на себя большой риск невыявления  ошибок из за недостатка доказательств, поэтому в данном случае необходимо получить большее количество доказательств. Когда аудитор готов взять  на себя большой риск, доказательств  требуется меньше.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска  средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения  и с учетом минимизации риска  необнаружения спланировать соответствующие  аудиторские процедуры.

 В отличие от внутрихозяйственного риска и риска контроля, величину которых аудитор может лишь оценить, риск необнаружения можно контролировать, изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок по существу.

 Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

 - высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

- низкие значения внутрихозяйственного  риска и риска средств контроля  позволяют аудитору допустить  в ходе проверки более высокий  риск необнаружения и при этом  получить приемлемое значение  общего аудиторского риска. В  случае если аудитору требуется  снизить риск необнаружения, он  обязан:

- модифицировать применяемые  аудиторские процедуры, предусмотрев  увеличение их количества и  (или) изменение их сути;

 - увеличить затраты времени на проверку;

- повысить объемы аудиторских  выборок; 

- привлечь более квалифицированных  аудиторов.

Если аудитор приходит к выводу, что он не в состоянии  снизить риск необнаружения в  отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого  уровня, то это может служить для  него основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 На величину уровня риска необнаружения оказывает влияние фактор повторности проверки. Если аудитор проводит проверку у клиента уже не в первый раз, то он лучше знаком с особенностями бизнеса и знает большинство «узких мест». Если же проверка проходит в первый раз, то риск необнаружения ошибки аудитором более высок.

 Аудитор должен оценить риск необнаружения, поскольку он напрямую связан с объемом работы, объем работы – с себестоимостью, а себестоимость – с общей стоимостью аудита. Если аудитор и клиент договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились уже после того, как был подписан соответствующий договор и фактически начата работа, аудитор рискует понести ущерб, связанный с незапланированным ростом объема работ. Если в договоре на проведение аудиторской проверки установлена предполагаемая стоимость работ, то увеличение ее в 1,5 – 2 раза вряд ли вызовет понимание у клиента, а соответствующие переговоры серьезно усложнят жизнь аудитору.

При расчете  риска необнаружения аудиторы обычно используют логический подход. Последний  применительно к оценке контроля за бухгалтерским учетом и отчетностью  заключается в концентрации внимания непосредственно на предотвращении или обнаружении существенных ошибок или нарушений в бухгалтерской  отчетности. С этой целью необходимо предпринять следующие действия:

- проанализировать  типичные ошибки или нарушения,  которые могут возникнуть (это  относится, главным образом, к  оценке внутрихозяйственного риска);

- определить  процедуры контроля за бухгалтерским  учетом и отчетностью, которые  могли бы предотвратить либо  обнаружить ошибки или злоупотребления;  выяснить, применяются ли должным  образом процедуры контроля (оценка  риска контроля);

- установить  степень воздействия недостатков  управления (риск контроля) на характер, сроки проведения и объем процедур  аудита (рассмотрение допустимой  вероятности риска необнаружения,  которое базируется на оценке  внутрихозяйственного риска и  риска контроля).

Первые  две меры реализуются путем разработки тестов, анкет, проверочных листов, третья осуществляется на основе анализа  информации, полученной в результате использования обобщающих материалов и их проверок на соответствие.

Риск  необнаружения можно определить следующим образом:

РН = АР/(ВХР x РК),

где РН –  риск необнаружения;

АР –  аудиторский риск;

ВХР –  внутрихозяйственный риск;

РК –  риск системы внутреннего контроля (Приложение А таблица 2)

Поскольку внутрихозяйственный риск и риск средств контроля устанавливаются  для каждого участка учета  в отдельности и в рамках одной  и той же аудиторской проверки, то риски могут изменяться от счета  к счету. Системы внутрихозяйственного контроля могут быть более эффективны в отношении счетов запасов, нежели счетов капитальных вложений. Поэтому в зависимости от эффективности контрольных моментов по разделам учета будет различен и риск контроля. Факторы, влияющие на внутрихозяйственный риск (такие, как вероятность присвоения активов предприятия), также могут меняться в зависимости от группы счетов. По этой причине вполне нормальной является практика изменения уровня внутрихозяйственного риска в рамках одной и той же аудиторской проверки.