Аудиторское заключение. 13

Содержание. 

Введение………………………………………………………………………3 

I. Общение  с руководством проверяемого предприятия на заключительном тапе аудита……………………………………………………….……4 

II. Виды аудиторских  заключений…………………………………...…...6 

III. Структура  аудиторского заключения………………………………..7 

IV. Факторы,  влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении…………………………………………………………………………………10 

V. Представление  аудиторского заключения………………………….11 

VI. Анализ  событий, произошедших после даты  составления и представления  бухгалтерской отчетности………………………………………....13 

VII. Порядок  оформления результатов оказания  отдельных сопутствующих аудиту  услуг…………………………………………………………...15 

Список литературы……………………………………………………….21 

- 3 - 

Введение. 

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение. 

Систематизация результатов проверки заключается в приведении и определенную последовательность всех полученных результатов. Ее проводит, как правило, руководитель группы аудиторов. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т. д.), а внутри разделов - по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства и др. 

Анализ результатов  проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей: оценка учетной политики предприятия. Учетная  политика изучается на предмет ее соответствия в методическом, техническом  и организационном аспектах требованиям нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета, и особенностям предприятия. Выделяются наиболее существенные аспекты и делаются выводы относительно соблюдения положений учетной политики в практике финансово-хозяйственной деятельности предприятия; подтверждение достоверности ведения учета по отдельным разделам и счетам. Правильность ведения бухгалтерского учета определяется путем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций на предприятии требованиям нормативных актов; оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налоговых нарушений на показатели бухгалтерской отчетности; анализ финансового состояния предприятия. Этот анализ выполняется по данным бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках и др.).

Он позволяет  определить существование какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Такое сомнение может возникнуть, если определена отрицательная величина чистых активов или не выполняются установленные законодательством требования в отношении чистых активов, имеют место значительные убытки от основной деятельности, зафиксированы существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение, от нормальных значений. 

- 4 - 

I. Общение  с руководством проверяемого  предприятия на заключительном  этапе аудита. 

Результаты  проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчетности предприятия. Поэтому в процессе общения рассматриваются: проблемы, с которыми столкнулись аудиторы в процессе проверки; вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, по которым возникли разногласия; поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией независимо от того, произведены ли они в этой отчетности; особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющие на непрерывность деятельности предприятия; существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. 

По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия. 

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности

«Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны 6ыть четко выделены. 

Письменная  информация должна в обязательном порядке  содержать: реквизиты аудиторской  организации и проверяемого предприятия; указание периода, за который проводилась  проверка; выявленные существенные нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности. Дополнительно могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень однородных групп хозяйственных операций, подвергнутых проверке; количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены и др. 

В письменную информацию аудиторской организации  руководству предприятия при  необходимости включаются также  вопросы, связанные с рассмотрением прочей информации в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность. Порядок подготовки письменной информации предполагает разработку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к ранее составленной бухгалтерской отчетности. 

- 5 - 

Руководство предприятия-клиента может подготовить  письменный ответ, содержащий его точку  зрения на замечания аудиторов. В  соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Разъяснении, предоставляемые руководством экономического субъекта» такой ответ представляется, как правило, в форме официального письма, подготовленного руководством предприятия - клиента. Возможен также вариант подготовки такого письма аудиторской организацией и содержащим ее точку зрения, но подписанного руководством предприятия-клиента и подтверждающего согласие последнего с данной трактовкой. 

Мнение клиента  учитывается аудиторской организацией при составлении окончательного варианта письменной информации. Письменная информация аудиторской организации для руководства предприятия является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре. 

- 6 - 

II. Виды аудиторских  заключений. 

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству

Российской  Федерации. 

Заключение  аудиторской организации по результатам  проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту. 

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:

Безусловно  положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким  образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и  пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Условно положительное  заключение означает, что за исключением 

определенных  в аудиторском заключении обстоятельств  отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными 

обстоятельствами  отчетность подготовлена таким образом, что она не 

обеспечивает  во всех существенных аспектах отражение  активов и пассивов предприятия  на отчетную дату и финансовых результатов  его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Заключение  с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности

(отказ от  выдачи заключения) означает, что  в результате определенных обстоятельств  аудиторская организация не может  выразить и не 

выражает  мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из 

приведенных выше форм). 

- 7 - 

III. Структура  аудиторского заключения. 

В аудиторском  заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы  бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности.

Существенность  этих обстоятельств определяется аудиторской  организацией исходя из требований нормативных  актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской  организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения. 

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные  показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются. 

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: 

1. Вводная  часть содержит название документа  "Аудиторское заключение аудиторской  организации ... о достоверности  бухгалтерской отчетности предприятия  ... за _ _ год" и представляет  собой общие сведения об аудиторской  организации (наименование аудиторской организации, ИНН, юридический адрес, номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, банковские реквизиты, Ф.И.О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификационных аттестатов). 

2. Аналитическая  часть представляет собой отчет  аудиторской организации предприятию  об основных результатах проверки  состояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также  соблюдения предприятием действующего  законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. 

Аналитическая часть должна содержать название данной части "Отчет аудиторской  организации", кому она адресована (администрации), наименование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предприятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективности деятельности и др.).

Результаты  проверки представляются в произвольной форме. 

Изложение результатов  проверки состояния внутреннего  контроля на предприятии должно включать: указание на ответственность исполнительного органа предприятия за состояние и организацию внутреннего контроля, цель 

- 8 - и характер  его изучения при аудите, стенку  соответствия системы внутреннего  контроля масштабам и характеру  деятельности предприятия. 

Важно также  оценить допущение непрерывности  деятельности предприятия, то есть его  возможность продолжать деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и  исполнять свои обязательства. Для этого в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности деятельности" в аудиторском заключении должны найти отражение доказательства, позволяющие сделать вывод о применимости (или неприменимости) допущения о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем. Такие доказательства могут быть получены по результатам выполнения ряда процедур: анализ и обсуждение с управленческим персоналом денежных потоков и прибыли по состоянию на дату, ближайшую к дате подписания аудиторского заключения; рассмотрение условий договоров займа и других долговых обязательств и анализ фактов их нарушения; запрос сведений о любых существенных для предприятия правовых проблемах и др. 

Если в  процессе аудиторской проверки выявлены искажения бухгалтерской отчетности, то в аналитической части следует отразить конкретные нарушения, которые привели к появлению этих искажений. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности" определяет следующие возможные виды нарушений: отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности; отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества; нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства; прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности. 

В аналитической  части заключения должна быть также отражена оценка влияния существенных нарушений нормативных актов на достоверность бухгалтерской отчетности предприятия. Исходя из требований правила

(стандарта)  аудиторской деятельности "Проверка  соблюдения нормативных актов  при 

- 9 - 

проведении  аудита" в процессе такой оценки аудиторы должны учесть возникновение  следующих негативных для предприятия  последствий нарушения действующего законодательства: взыскание штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде; появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится ни структуре имущества предприятия; прекращение деятельности предприятия, появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности. 

3. Итоговая  часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и должна включать: название данной части, кому адресована, название предприятия, объект аудита

("Заключение  аудиторской организации акционерам  предприятия о бухгалтерской отчетности предприятия за _ год"): указание на нормативный акт, которому должна соответствовать отчетность; распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бухгалтерской отчетности (руководство предприятия несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, а аудиторская организация - за высказанное мнение о достоверности отчетности); указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного; мнение аудиторской организации о достоверности отчетности; вывод о применимости

(неприменимости) к предприятию допущения непрерывности  деятельности; дату аудиторского  заключения (устанавливается не ранее даты подписания бухгалтерской отчетности). 

- 10 - 

IV. Факторы,  влияющие на мнение аудитора  в аудиторском заключении. 

В качестве обстоятельств, оказавших влияние на мнение аудиторской  организации, могут рассматриваться  выявленные в ходе аудита факты невыполнения руководством предприятия требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Если аудиторы пришли к выводу, что такие факты существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то они должны представить условно положительное иди отрицательное заключение. В случае, когда руководство и (или) персонал предприятия препятствуют аудиторам в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили отчетность, они должны составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. 

Если аудиторы не могут установить факты нарушения  требований действующего законодательства из-за ограничений, причиной которых  были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) сотрудников предприятия, то они могут выдать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. В том случае, если персонал исправил все выявленные нарушения и внес необходимые корректировки в бухгалтерскую отчетность и в данные по налогообложению, аудиторская организация вправе дать положительное заключение. 

- 11 - 

V. Представление  аудиторского заключения. 

Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность должна быть составлена но установленной форме и в целях идентификации должна быть помечена подписью (штампом) аудиторской организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (в инспекцию

Министерства  по налогам и сборам РФ, акционерам и др.), то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы они была признана достоверной. Соответствующие учетные записи должны быть сделаны предприятием в установленном порядке. 

Аудиторская организация должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки: не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу); не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности (предназначен для представления в инспекцию Министерства по налогам и сборам РФ, акционерам и другим заинтересованным пользователям). 

Указанные экземпляры сброшюровываются и заверяются печатью  аудиторской организации. Руководство  предприятия несет ответственность  за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям. Аудиторская организация не имеет права и не обязана этого делать кроме случаев, предусмотренных законодательством. 

В том случае, когда проаудированная бухгалтерская  отчетность предприятия является частью документа, содержащего помимо этой отчетности прочую информацию, аудиторская организация должна изучить эту прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности. Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, может быть, в частности, годовой отчет акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) или проспект эмиссии. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность" под прочей информацией понимаются данные

(сведения), отличные  от бухгалтерской отчетности  предприятия, содержащейся в этом  же документе, например: отчет  исполнительного органа, характеристика  и результаты деятельности акционерного  общества (общества с ограниченной ответственностью) за отчетный год в годовом отчете общества; данные об эмитенте, сведения о 

- 12 - предыдущих  выпусках ценных бумаг, сведения  о размещаемых ценных бумагах  в проспекте эмиссии. 

Прочая информация считается не противоречащей во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности, если в ней отсутствуют существенные данные (сведения), прямо или косвенно противоречащие данным, содержащимся в проаудированной бухгалтерской отчетности или вытекающим из нее. 

В случаях, предусмотренных  законодательством, аудиторская организация  делает соответствующую отметку  на документе, содержащем проаудированную  бухгалтерскую отчетность. Такая отметка означает, что аудиторская организация рассмотрела прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности.

Рассмотрение  прочей информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений), проверку сделанных предприятием на основе проаудированной бухгалтерской отчетности расчетов, результаты которых отражены в прочей информации, и другие необходимые действия. 

Если при  рассмотрении прочей информации обнаруживается существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организация: определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчетность; уведомляет руководство предприятия о необходимых корректировках. 

При проведении аудита, целью которого является выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности предприятия, аудиторская  организация не несет ответственность за достоверность прочей информации, включенной в документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую отчетность. 

- 13 - 

VI. Анализ  событий, произошедших после даты  составления и представления  бухгалтерской отчетности. 

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не обговоренного с клиентом. Заключение не может быть датировано ранее даты подписания бухгалтерской отчетности предприятия. 

Аудиторская организация должна быть уверена в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, определены и включены в отчетность. При этом аудиторам нужно оценить неопределенные потенциальные обязательства предприятия на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение в будущем. 

К числу неопределенных обязательств в соответствии с правилом

(стандартом) аудиторской деятельности "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности" относятся: незаконченный судебный процесс, связанный с возможными существенными расходами для предприятия; разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов; гарантии качества продукции; гарантии по обязательствам третьей стороны. 

Неопределенные  обязательства по возможности должны быть отражены в аудиторском заключении и в письменной информации для руководства предприятия. Для оценки их существенности аудиторам целесообразно опросить руководство предприятия и сотрудников его юридической службы, изучить информацию о претензиях налоговых органов и т. д. 

Аудиторская организация не несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. Она не обязана проводить какие-либо специальные работы для выявления и анализа таких событий по завершению аудита. 

Если аудиторской  организации стало известно о  событиях, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, ей следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия. Если эти события оказывают существенное влияние на достоверность отчетности, аудиторская организация должна потребовать внесения в нее соответствующих изменений 

Под датой  представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных  дат: дата передачи отчетности учредителям предприятия в соответствии с учредительными документами; дата передачи отчетности территориальному органу государственной статистики; 

- 14 - дата  передачи отчетности в другие  адреса в соответствии с законодательством;  дата опубликования отчетности.